稅路通 甬相伴｜支付境外不動產(chǎn)租金，是否需要代扣代繳稅款？

▲戳藍(lán)色字關(guān)注寧波稅務(wù)


支付境外不動產(chǎn)租金
是否需要代扣代繳稅款

共建“一帶一路”過程中，越來越多的走出去企業(yè)面臨租賃境外不動產(chǎn)的問題。那么，境內(nèi)企業(yè)對外支付境外不動產(chǎn)租金涉及哪些稅收呢？我們以下述情況為例進(jìn)行分析。

案例

中國居民企業(yè)甲公司在新加坡租了新加坡企業(yè)乙公司的倉庫，甲公司在向新加坡乙公司支付租金時，是否需要在中國境內(nèi)扣繳企業(yè)所得稅和增值稅？
解析

增值稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條第二款規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：
1.服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)。
2.所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。
4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
根據(jù)上述規(guī)定，甲公司租賃的不動產(chǎn)在新加坡，乙公司取得不動產(chǎn)租金不屬于來源于中國境內(nèi)的銷售額，不需要在境內(nèi)繳納增值稅，甲公司支付租金時不需要代扣代繳增值稅。
企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
租金所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。
若甲公司負(fù)擔(dān)并支付了其承租的新加坡乙公司倉庫的租金，依據(jù)上述規(guī)則，新加坡乙公司取得的該租金屬于來源于中國境內(nèi)的所得，具有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

從具體支付上看，境內(nèi)企業(yè)對外支付不動產(chǎn)租金，又分為兩種情形，以該案為例：
情形一
若甲公司在新加坡設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所（例如常駐代表機(jī)構(gòu)），且租金由該機(jī)構(gòu)、場所支付，該機(jī)構(gòu)、場所雖不具有獨(dú)立法人地位，但其以運(yùn)營資金支付租金，一般不認(rèn)為是甲公司直接負(fù)擔(dān)，乙公司據(jù)此取得的租金不屬于來源于中國境內(nèi)的所得。
情形二
甲公司租用新加坡不動產(chǎn)，不論是否構(gòu)成新加坡的機(jī)構(gòu)、場所，若該租金由甲公司直接負(fù)擔(dān)、支付，則新加坡公司收取的該租金，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，在中國境內(nèi)具有納稅義務(wù)，甲公司應(yīng)該履行代扣代繳義務(wù)。
在具體納稅申報時，還涉及到稅收協(xié)定的問題：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十八條規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。
因此，本案例中我們需要根據(jù)《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡稱“中新協(xié)定”）來進(jìn)一步判定上述情形二是否應(yīng)稅。
中新協(xié)定第六條不動產(chǎn)所得第一款規(guī)定，“締約國一方居民從位于締約國另一方的不動產(chǎn)取得的所得(包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得)，可以在該締約國另一方征稅”。此款規(guī)定了新加坡居民從中國的不動產(chǎn)取得的所得，可以在中國征稅，但并未規(guī)定新加坡居民將新加坡的不動產(chǎn)出租給中國企業(yè)取得的所得，中國有沒有征稅權(quán)。根據(jù)中新協(xié)定第七條營業(yè)利潤第一款，“締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該締約國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國另一方進(jìn)行營業(yè)的除外”。本案例中，乙公司出租新加坡不動產(chǎn)的租金所得是其在新加坡的經(jīng)營所得，且乙公司顯然不會因出租倉庫給中國居民企業(yè)而構(gòu)成在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所。因此，依據(jù)該條款，乙公司的租金所得可以在中國享受協(xié)定待遇，免征企業(yè)所得稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》第三條規(guī)定，非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/strong>的方式辦理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇，同時按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。因此乙公司自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可以在申報時自行享受協(xié)定待遇，免于在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

本案例中的不動產(chǎn)租金是支付給新加坡企業(yè)的，對于支付給其他國家（或地區(qū)）的同種不動產(chǎn)租金，需要按照我國與該國家（或地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定（安排）的相應(yīng)條款執(zhí)行。如果相應(yīng)條款與中國新加坡稅收協(xié)定第六、第七條規(guī)定一致，可參考上述分析方法加以判定。

來源｜國際稅收管理處
供稿｜寧海稅務(wù)
文字｜鄭滋婷
審核｜錢正平
校審｜李一園
編發(fā)｜王 梨
▼ 點(diǎn)擊下方名片關(guān)注寧波稅務(wù) ▼


制作｜寧海稅務(wù)

記得星標(biāo)！點(diǎn)點(diǎn)在看讓稅收政策傳得更遠(yuǎn)