企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)的價(jià)值與智能化分析——基于征納主體的雙重視角

作者：
陳晉軍（國(guó)網(wǎng)福建省電力有限公司）
張碧云（國(guó)網(wǎng)福建省電力有限公司）
吳小強(qiáng)（北京華政稅務(wù)師事務(wù)所有限公司（研究院））
吳伊菲（美國(guó)加州大學(xué)伯克利分校文理學(xué)院）

隨著稅收征管數(shù)字化水平的提高，大數(shù)據(jù)在稅收治理中的價(jià)值作用愈加重要和明顯。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》）提出，要加強(qiáng)智能化稅收大數(shù)據(jù)分析，不斷強(qiáng)化稅收大數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行研判和社會(huì)管理等領(lǐng)域的深層次應(yīng)用。企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的涉稅大數(shù)據(jù)集，與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的政務(wù)大數(shù)據(jù)范疇的稅收大數(shù)據(jù)之間是什么關(guān)系？對(duì)于市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅遵從乃至經(jīng)濟(jì)社會(huì)治理能夠提供什么價(jià)值貢獻(xiàn)？站在征納雙方的視角，如何開展和強(qiáng)化智能化的稅收大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用？本文試圖從納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙重視角，對(duì)上述問題提出觀點(diǎn)和建議。

一、對(duì)稅收大數(shù)據(jù)的雙重視角認(rèn)識(shí)
（一）稅收大數(shù)據(jù)的一般定義
一般認(rèn)為，稅收大數(shù)據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中形成的結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化的涉稅大數(shù)據(jù)集（樊勇 等，2021）。稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅人依法報(bào)送的納稅申報(bào)（含財(cái)務(wù)報(bào)表）數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容，加上在稅務(wù)登記、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查、信息交換等征管環(huán)節(jié)產(chǎn)生與獲取的數(shù)據(jù)，通過存儲(chǔ)、加工和整理成為系統(tǒng)化的信息，并將其運(yùn)用到稅源管理、稅收分析、稅款征納、納稅服務(wù)和稽查評(píng)估等各個(gè)環(huán)節(jié)，來實(shí)現(xiàn)促進(jìn)稅收遵從、降低征稅成本、管控稅收風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)等多種微觀與宏觀效益。
（二）企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)的提出
從企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的角度而言，企業(yè)集團(tuán)因其龐大的經(jīng)濟(jì)體量、動(dòng)態(tài)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、復(fù)雜的組織架構(gòu)而擁有最全面的內(nèi)部涉稅數(shù)據(jù)，匯總了所屬的全國(guó)甚至全球母子公司、總分機(jī)構(gòu)和常設(shè)機(jī)構(gòu)等組成實(shí)體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資融資、供應(yīng)鏈、研發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷等信息。這些信息包括采購、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售、供應(yīng)商與客戶等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，票據(jù)數(shù)據(jù)（包括發(fā)票和其他統(tǒng)一票據(jù)），稅務(wù)管理數(shù)據(jù)，納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋給企業(yè)的部分征管數(shù)據(jù)等內(nèi)容。企業(yè)集團(tuán)準(zhǔn)確納稅申報(bào)和全面稅務(wù)管理必須是基于企業(yè)集團(tuán)所有涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行的。本文所提出的企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)，是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)所有成員主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)產(chǎn)生的各類結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的涉稅大數(shù)據(jù)集合。稅務(wù)機(jī)關(guān)所使用的稅收大數(shù)據(jù)的主要組成部分是納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和發(fā)票數(shù)據(jù)。而納稅申報(bào)數(shù)據(jù)屬于納稅結(jié)果信息，并非用以確認(rèn)和計(jì)量納稅義務(wù)的源頭和過程信息；發(fā)票數(shù)據(jù)雖然反映了企業(yè)交易涉及的收入、稅目、稅率等要素但并非交易的全部涉稅信息。企業(yè)集團(tuán)涉稅數(shù)據(jù)是源頭性的、完整的、隨時(shí)動(dòng)態(tài)變化增加的數(shù)據(jù)集合，這是基于企業(yè)集團(tuán)層面匯總整理的信息產(chǎn)出，是企業(yè)架構(gòu)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)單位的數(shù)據(jù)綜合而非集團(tuán)內(nèi)單個(gè)企業(yè)數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單堆積，其特征非常符合大數(shù)據(jù)的定義。
（三）雙重視角下的差異與統(tǒng)一
稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的稅收大數(shù)據(jù)與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部擁有的稅收大數(shù)據(jù)存在內(nèi)容上的顯著差異。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施大企業(yè)專業(yè)化管理的活動(dòng)中接收了千戶集團(tuán)等企業(yè)集團(tuán)的賬套數(shù)據(jù)，但這些數(shù)據(jù)仍然不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部數(shù)據(jù)，主要局限于部分企業(yè)集團(tuán)的賬套數(shù)據(jù)、全部的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、接受和開具的發(fā)票數(shù)據(jù)、征管中獲取的檔案數(shù)據(jù)、上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生的稅收數(shù)據(jù)、銀行等其他外部機(jī)構(gòu)交換的數(shù)據(jù)等。稅務(wù)端的稅收大數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確地說是稅收監(jiān)管大數(shù)據(jù)，是國(guó)家政務(wù)大數(shù)據(jù)的一部分，主要用途是評(píng)估和應(yīng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高征管質(zhì)量與效率，防止稅款流失。
企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收大數(shù)據(jù)之間存在顯著的邊界，這是由征管制度、數(shù)據(jù)權(quán)利和行政法律關(guān)系等因素決定的。在《稅收征管法》規(guī)定的自主申報(bào)制度下，納稅人自主申報(bào)不能也不會(huì)將企業(yè)端全部涉稅數(shù)據(jù)報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。這種邊界也是由保護(hù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的法律制度決定的，納稅人擁有保護(hù)自身商業(yè)信息隱私的權(quán)利。征納雙方性質(zhì)地位的差異也直接決定了這種差異，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人屬于管理者與被管理者的關(guān)系，但兩者在法律地位上是平等的，納稅人不得干擾稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的執(zhí)法活動(dòng)，影響其對(duì)企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)的合理獲取需求，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能以此干擾納稅人正常進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的秩序。
從稅收治理的角度，企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收大數(shù)據(jù)又是統(tǒng)一的。在納稅遵從方面，征納雙方具有共同貫徹執(zhí)行稅收法律制度和政策的共同目標(biāo)。納稅人端的稅收大數(shù)據(jù)和稅務(wù)端的稅收大數(shù)據(jù)存在部分內(nèi)容上的相互交叉和一致性，如發(fā)票開具信息、納稅申報(bào)信息、獲取的會(huì)計(jì)檔案信息等。企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)是納稅人遵從稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)開展大企業(yè)稅收征管的共同信息基礎(chǔ)資源。從全社會(huì)稅收治理的角度看，兩者既是同源的，又是全社會(huì)稅收大數(shù)據(jù)的共同組成部分。準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)好稅收大數(shù)據(jù)的價(jià)值，將企業(yè)端的稅收大數(shù)據(jù)和稅務(wù)端的稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一和科學(xué)協(xié)調(diào)，使其在稅收收入分析工作中各自發(fā)揮數(shù)據(jù)作用，將有助于數(shù)字化稅務(wù)與數(shù)字化市場(chǎng)的銜接和相互助力，共同推進(jìn)稅收共治。

二、企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)的價(jià)值

企業(yè)集團(tuán)的稅收大數(shù)據(jù)，不僅對(duì)大企業(yè)自身發(fā)展具有較高的管理價(jià)值，而且對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收治理和更高層次的國(guó)家治理都能提供強(qiáng)大的信息支撐，有助于充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。
（一）有效輔助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策
在企業(yè)集團(tuán)資源管理系統(tǒng)建設(shè)到位的情況下，因?yàn)樾畔⒌耐暾潭容^高，集團(tuán)管理層可以憑借其所處的管理層級(jí)以及企業(yè)賦予的管理權(quán)限，及時(shí)準(zhǔn)確全方位地獲取集團(tuán)涉稅信息，并用于經(jīng)營(yíng)管理決策。通過企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)可以從稅務(wù)角度獲取生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、成本、期間費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、利潤(rùn)、負(fù)債等方面的信息，這些信息反映業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)的真實(shí)性程度較高，因而不必過于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。同時(shí)，定期納稅申報(bào)對(duì)數(shù)據(jù)的可靠性和及時(shí)性要求也較高，可以將其用于與業(yè)務(wù)層面和財(cái)務(wù)層面的信息進(jìn)行對(duì)比和印證，從而發(fā)現(xiàn)管理優(yōu)先事項(xiàng)和存在問題。例如：增值稅納稅義務(wù)時(shí)間決定了增值稅申報(bào)收入，同時(shí)反映了已經(jīng)取得預(yù)收款項(xiàng)和取得應(yīng)收款項(xiàng)權(quán)利的收入，提供了比會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入更加直觀和完整的收入信息及其變化信息；增值稅稅負(fù)可以間接反映企業(yè)的毛利水平、增加值等，為企業(yè)降低成本、提高利潤(rùn)、拓展發(fā)展?jié)摿ふ矣行еc(diǎn)；企業(yè)職工福利費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支納稅調(diào)整情況可以為企業(yè)改進(jìn)集體福利制度提供較強(qiáng)的參考依據(jù)；企業(yè)稅負(fù)從另外一個(gè)角度看就是納稅貢獻(xiàn)，這也是大企業(yè)投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)地方財(cái)政的重要貢獻(xiàn)之一，企業(yè)進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、新增投資規(guī)模和后續(xù)追加投資決策時(shí)，可以之作為重要參考因素并用于與地方政府進(jìn)行的投資談判。
（二）提高企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理水平
企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)是企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)設(shè)施，有助于提高稅務(wù)合規(guī)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和稅務(wù)規(guī)劃等稅務(wù)管理工作水平。從申報(bào)合規(guī)角度看，企業(yè)可以依據(jù)一定的計(jì)稅規(guī)則，通過自動(dòng)化手段對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，更加高效地進(jìn)行納稅申報(bào)，同時(shí)，計(jì)稅規(guī)則由專家根據(jù)稅收政策規(guī)定事先設(shè)定與定期更新從而提高納稅申報(bào)質(zhì)量。從風(fēng)險(xiǎn)控制角度看，企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)可以幫助企業(yè)更及時(shí)、全面、有效地識(shí)別企業(yè)存在的稅務(wù)問題，如針對(duì)行業(yè)特征、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和組織結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)和使用企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)自查指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行處理后，及時(shí)洞察企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，方便處理財(cái)稅部門下發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)自查任務(wù)，降低整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。從稅務(wù)服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略的角度看，企業(yè)財(cái)稅人員可以利用大規(guī)模的涉稅數(shù)據(jù)對(duì)稅收優(yōu)惠條件適用情況和優(yōu)惠申報(bào)享受情況進(jìn)行綜合分析，為充分享受稅收優(yōu)惠提供規(guī)劃空間，必要時(shí)還可以建議決策層對(duì)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式等進(jìn)行合理優(yōu)化調(diào)整，從而充分地執(zhí)行和享受稅收優(yōu)惠政策。另外，稅收政策發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)財(cái)稅工作人員及時(shí)對(duì)稅收大數(shù)據(jù)管理規(guī)則進(jìn)行更新，這也有助于財(cái)稅團(tuán)隊(duì)稅務(wù)管理能力的提高。
（三）促進(jìn)大企業(yè)稅收遵從
企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)的應(yīng)用正在促使稅收征管模式的轉(zhuǎn)型。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)作為開展征管工作的重要依托，通過搭建先進(jìn)的數(shù)據(jù)倉庫來儲(chǔ)存和調(diào)取這些數(shù)據(jù)，憑借數(shù)據(jù)挖掘與數(shù)據(jù)分析等技術(shù)得出有價(jià)值的分析結(jié)果，并將其應(yīng)用于各項(xiàng)征管工作，重點(diǎn)在征管資源配置、納稅信用治理、稅務(wù)檢查等場(chǎng)景形成高效精準(zhǔn)的管理閉環(huán)，促進(jìn)納稅人全面遵從。一是將重點(diǎn)征管資源配置于大企業(yè)稅收監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得企業(yè)集團(tuán)全量發(fā)票數(shù)據(jù)、申報(bào)數(shù)據(jù)和賬套數(shù)據(jù)乃至在檢查中獲取企業(yè)集團(tuán)全部稅收大數(shù)據(jù)查詢權(quán)限后，便可以利用海量數(shù)據(jù)資源，描繪出地區(qū)、行業(yè)、規(guī)模等各種維度納稅人的稅收遵從行為與風(fēng)險(xiǎn)特征，然后利用分析模型和指標(biāo)進(jìn)行集中的高效智能分析和分級(jí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，將征管資源重點(diǎn)配置到大企業(yè)服務(wù)與監(jiān)管中。二是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)納稅信用治理。企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)為稅收信用治理提供了重要基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人歷年納稅行為信息進(jìn)行排序、匯總、預(yù)測(cè)等處理，形成對(duì)納稅人的稅收遵從情況判斷和公平有效的納稅信用評(píng)分，并構(gòu)建“信用+風(fēng)險(xiǎn)”動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系，配合以激勵(lì)性、懲處性和引導(dǎo)性措施，有效促進(jìn)稅收遵從。三是提升稅務(wù)檢查專業(yè)能力。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，可以通過金稅系統(tǒng)、電子稅務(wù)局等渠道獲取到海量涉稅數(shù)據(jù)，運(yùn)用各類定性定量分析技術(shù)對(duì)納稅人進(jìn)行精準(zhǔn)畫像，還原業(yè)務(wù)情況，快速固定各類證據(jù)，提高稅務(wù)檢查選案準(zhǔn)確性、檢查專業(yè)性以及審理結(jié)案規(guī)范程度和效率，有效查補(bǔ)稅款并對(duì)納稅人產(chǎn)生警示作用。
（四）為經(jīng)濟(jì)社會(huì)治理提供高質(zhì)量信息
企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)可以用于政府部門評(píng)估稅收優(yōu)惠等財(cái)稅政策的貫徹情況、執(zhí)行效果和社會(huì)影響，對(duì)政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行判斷，也有助于后續(xù)財(cái)稅政策的調(diào)整和完善。稅收大數(shù)據(jù)取自全社會(huì)市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其中蘊(yùn)含的信息價(jià)值超越稅收治理本身，反映著整個(gè)市場(chǎng)的運(yùn)行態(tài)勢(shì)、周期變化、重要問題以及內(nèi)在規(guī)律，在微觀主體、行業(yè)形勢(shì)和宏觀經(jīng)濟(jì)等多個(gè)層次都具有“指示器”的作用。稅收大數(shù)據(jù)科學(xué)設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)分析指標(biāo)體系，可以動(dòng)態(tài)跟蹤和提前預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的基本趨勢(shì)特征，為宏觀經(jīng)濟(jì)管理與社會(huì)治理提供相對(duì)準(zhǔn)確的信息支撐和重要決策參考（楊莎莉 等，2022）。例如，對(duì)于特殊行業(yè)的企業(yè)集團(tuán)，如果同時(shí)期存在安全設(shè)備對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)大額縮減的情況，那么就可以重點(diǎn)關(guān)注其是否存在重大安全隱患（張雄，2022）。再如，出口退稅申報(bào)數(shù)據(jù)可反映外貿(mào)出口情況，固定資產(chǎn)的購銷發(fā)票數(shù)據(jù)可反映市場(chǎng)投資情況，零售企業(yè)的稅收相關(guān)數(shù)據(jù)可反映居民消費(fèi)情況，大宗消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)數(shù)據(jù)可反映居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）的變化情況，等等。

三、企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)的智能化分析
對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行智能化的分析，挖掘其在大企業(yè)管理和稅收治理中的重要價(jià)值點(diǎn)，是持續(xù)加強(qiáng)稅收大數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行研判和社會(huì)管理等領(lǐng)域的深層次應(yīng)用以及推進(jìn)稅收共治的重要路徑。從分析框架與內(nèi)容看，納稅人端和稅務(wù)端的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉稅智能化分析與稅務(wù)端的征管涉稅智能化分析是全社會(huì)稅收大數(shù)據(jù)智能化分析的主要組成部分。從技術(shù)實(shí)現(xiàn)看，智能化分析方法強(qiáng)調(diào)與人工智能相關(guān)的算法、模型、技術(shù)以及工具同具體分析場(chǎng)景的匹配運(yùn)用。
（一）納稅人端的智能分析
1.納稅情況分析。企業(yè)集團(tuán)可以按照季度、半年度和年度進(jìn)行定期的納稅情況分析，全面反映申報(bào)納稅與稅務(wù)會(huì)計(jì)科目核算的詳情。納稅情況分析通?？梢园☉?yīng)交稅金（含期初數(shù)、本期變動(dòng)數(shù)、期末數(shù)）、本期實(shí)繳稅金、本期稅金及附加、本期減免稅（稅收優(yōu)惠）、當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債（含期初數(shù)、本期變動(dòng)數(shù)、期末數(shù)）、稅負(fù)、發(fā)票開具與取得等企業(yè)稅務(wù)情況及其變化的分析。同時(shí)，應(yīng)將企業(yè)所得稅、增值稅等稅種作為主要分析稅種，但也不能忽略土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種的分析。稅收優(yōu)惠享受情況應(yīng)按照優(yōu)惠項(xiàng)目逐項(xiàng)分析，并自動(dòng)計(jì)算稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的價(jià)值貢獻(xiàn)，提示進(jìn)一步享受稅收優(yōu)惠的可能合理空間。稅務(wù)情況分析應(yīng)將財(cái)務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相結(jié)合，以反映企業(yè)稅務(wù)和業(yè)務(wù)的真實(shí)狀況與相互關(guān)系。企業(yè)可以將稅負(fù)分析作為一個(gè)綜合分析工具，實(shí)現(xiàn)從綜合稅負(fù)逐層逐項(xiàng)分解到具體稅種稅負(fù)的分析，并通過因素分析法，識(shí)別稅收管理中存在的問題和潛在的稅務(wù)機(jī)會(huì)（如優(yōu)惠享受不足等）。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)包括外部稅務(wù)監(jiān)管與內(nèi)部稅務(wù)合規(guī)兩方面的風(fēng)險(xiǎn)分析。外部稅務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)財(cái)稅、國(guó)資、審計(jì)等國(guó)內(nèi)政府機(jī)構(gòu)，以及外國(guó)政府主動(dòng)發(fā)起的、需要企業(yè)進(jìn)行處理的包括欠稅清繳、加征滯納金、稅收大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提示、自查提示、評(píng)估事項(xiàng)、稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰、刑事案件等在內(nèi)的各類風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行提示、報(bào)告和應(yīng)對(duì)分析。智慧稅務(wù)背景下，內(nèi)部稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)可以通過在數(shù)字化軟件系統(tǒng)設(shè)置全稅種計(jì)稅規(guī)則和風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)庫進(jìn)行事前和事中的有效管理。內(nèi)部稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)將重點(diǎn)放在計(jì)稅規(guī)則和風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)庫的設(shè)置與運(yùn)行情況，以及最新稅收政策變化對(duì)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)可能帶來影響的專業(yè)研究判斷方面。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部還有法務(wù)、風(fēng)控、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門開展的稅務(wù)監(jiān)督事項(xiàng)及其后續(xù)處理情況，也可列為內(nèi)部稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)分析內(nèi)容。
3.應(yīng)交稅金預(yù)測(cè)。企業(yè)預(yù)繳未來期間的應(yīng)交稅金可以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收收入分析和內(nèi)部做好稅金預(yù)算工作的雙重需求。應(yīng)交稅金的預(yù)測(cè)，需要財(cái)稅管理人員了解分析企業(yè)未來期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投融資計(jì)劃和并購重組計(jì)劃等，根據(jù)未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指標(biāo)與納稅義務(wù)的關(guān)系，判斷未來的納稅義務(wù)。企業(yè)也可以運(yùn)用截面回歸分析、面板分析、時(shí)間序列分析等量化分析方法進(jìn)行預(yù)估測(cè)算。此外，應(yīng)交稅金的預(yù)測(cè)還涉及對(duì)未來可能出臺(tái)的財(cái)稅政策及其影響進(jìn)行適度預(yù)判，以及對(duì)企業(yè)將來可以享受的稅收優(yōu)惠類型與規(guī)模進(jìn)行判斷，還需要考慮以前年度未決涉稅事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期的影響。
4.稅收視角的經(jīng)營(yíng)分析。一是開展納稅申報(bào)角度的經(jīng)營(yíng)情況分析。通過發(fā)票數(shù)據(jù)、企業(yè)所得稅預(yù)繳匯繳申報(bào)、增值稅以及其他稅種的申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)，分析集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的各管理層級(jí)、各業(yè)務(wù)板塊、產(chǎn)品類型、成員主體的收入（含開票收入）、成本、費(fèi)用與損益以及資產(chǎn)狀況和現(xiàn)金流情況，關(guān)注各項(xiàng)指標(biāo)的顯著變化，以及稅收與會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)口徑的差異，并進(jìn)一步分解到具體的影響因素進(jìn)而進(jìn)行原因分析，對(duì)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理提出建議。二是開展投資的納稅貢獻(xiàn)分析。從投資角度，進(jìn)行投資主體與項(xiàng)目的企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等多稅種綜合貢獻(xiàn)分析，以及其中的地方一般公共預(yù)算收入貢獻(xiàn)分析，與投資協(xié)議相關(guān)條款進(jìn)行比較，向管理層報(bào)告投資的納稅貢獻(xiàn)情況及其影響因素，為投資決策提出建議。三是開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的稅費(fèi)成本分析。監(jiān)控企業(yè)銷售商品與提供服務(wù)發(fā)生的應(yīng)繳稅費(fèi)在對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)總成本中的所占比例，對(duì)不同期間、不同區(qū)域稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率存在靜態(tài)或動(dòng)態(tài)差異的，應(yīng)從稅后投資收益或者綜合成本率等角度對(duì)企業(yè)集團(tuán)訂單的區(qū)域安排、采購的區(qū)域安排、關(guān)聯(lián)交易安排、資金調(diào)度和利潤(rùn)分配等作出建議。不同行業(yè)的企業(yè)稅費(fèi)成本調(diào)整空間存在差異，如電力產(chǎn)品銷售企業(yè)的稅收成本變化更多體現(xiàn)在不同期間之間的差異，購進(jìn)端經(jīng)營(yíng)調(diào)整如對(duì)采購訂單實(shí)施時(shí)間安排比銷售端的經(jīng)營(yíng)調(diào)整更為可行。
（二）稅務(wù)端的智能分析
1.納稅服務(wù)分析。稅務(wù)機(jī)關(guān)依托企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)可以對(duì)納稅服務(wù)的反饋情況進(jìn)行分析，對(duì)各項(xiàng)納稅服務(wù)事項(xiàng)設(shè)置評(píng)分規(guī)則，利用企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行服務(wù)效果上的前后比對(duì)，從客觀上評(píng)判納稅服務(wù)的影響大小和品質(zhì)水平，避免對(duì)納稅人事后主觀評(píng)價(jià)的依賴。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)單位進(jìn)行立體畫像，掌握納稅人的基本情況，對(duì)優(yōu)惠政策的適用條件進(jìn)行數(shù)據(jù)化、格式化后再推送和呈現(xiàn)給經(jīng)特定算法識(shí)別出來的有需求的納稅人，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)優(yōu)惠政策紅利的精準(zhǔn)投放。依托企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)構(gòu)建的新型納稅服務(wù)模式，將優(yōu)化或再造納稅服務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)更加個(gè)性化和便利有效。
2.征稅風(fēng)險(xiǎn)分析。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度而言，稅收風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人產(chǎn)生稅收不遵從行為從而導(dǎo)致稅款流失、稅收公平目標(biāo)受損的征稅風(fēng)險(xiǎn)。征稅風(fēng)險(xiǎn)的管控要求稅務(wù)機(jī)關(guān)建立覆蓋識(shí)別、排序、應(yīng)對(duì)、評(píng)價(jià)等全環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，每一個(gè)環(huán)節(jié)都可以利用大數(shù)據(jù)做好分析工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在多方數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析和綜合比對(duì)的基礎(chǔ)上，利用智能畫圖技術(shù)為納稅人進(jìn)行立體畫像，呈現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地址、交易對(duì)象、關(guān)聯(lián)關(guān)系等信息，輔助稅務(wù)人員進(jìn)行審核評(píng)判，最終精準(zhǔn)篩選出風(fēng)險(xiǎn)納稅人與納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過對(duì)企業(yè)稅收大數(shù)據(jù)的分析處理，可以及時(shí)判斷出應(yīng)納稅額與稅源基礎(chǔ)的真實(shí)性聯(lián)系，查找出可能存在的稅收缺口。按照納稅信用的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)納稅人進(jìn)行分類，可以形成納稅信用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定結(jié)果。
3.稅收收入預(yù)測(cè)。稅收收入是政府財(cái)政收入的主體部分，準(zhǔn)確的稅收收入預(yù)測(cè)與各級(jí)政府未來可用財(cái)力及相關(guān)財(cái)政支出決策密切相關(guān)，在制定較長(zhǎng)時(shí)期的財(cái)政支出計(jì)劃、制定下一年度稅收征管計(jì)劃和發(fā)行中長(zhǎng)期的政府公債時(shí)，稅收收入的預(yù)測(cè)便是最為重要的依據(jù)之一。稅務(wù)端對(duì)稅收收入的預(yù)測(cè)分析與納稅人端應(yīng)交稅金的預(yù)繳直接相關(guān)聯(lián)，后者的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)可以為前者提供可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)與比對(duì)參照。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的稅金預(yù)測(cè)信息以及稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收內(nèi)部征管信息開展收入分析預(yù)測(cè)工作。稅收收入預(yù)測(cè)需要利用海量的涉稅數(shù)據(jù)，分析影響稅收收入的各種因素，然后再根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、構(gòu)建預(yù)測(cè)模型、考慮其他影響因子的調(diào)整，得到對(duì)未來稅收收入規(guī)模的預(yù)測(cè)數(shù)。
4.政策效應(yīng)分析。政策效應(yīng)分析內(nèi)容可以理解為政策執(zhí)行結(jié)果和政策執(zhí)行影響兩部分，稅收大數(shù)據(jù)都可以發(fā)揮重要作用。稅收政策出臺(tái)和實(shí)施后，納稅人將在納稅申報(bào)各類數(shù)據(jù)中反映出政策執(zhí)行的結(jié)果，如研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例統(tǒng)一提高到100%后全國(guó)企業(yè)實(shí)際比原來多享受的稅基優(yōu)惠金額。基于對(duì)特定財(cái)稅政策相關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)的分析，政策執(zhí)行結(jié)果可以快速地上報(bào)至上級(jí)部門，以便政策制定者判斷稅收政策是否達(dá)到政策預(yù)期目標(biāo)。另外，稅收政策的實(shí)施也會(huì)對(duì)納稅人以及其他利益相關(guān)群體的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)與行為產(chǎn)生影響。例如：鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收政策實(shí)施后有助于全社會(huì)增加對(duì)科技研發(fā)的投入和委托研發(fā)活動(dòng)比例的提高，而稅收大數(shù)據(jù)中財(cái)務(wù)報(bào)表的研發(fā)費(fèi)科目信息能直接反映研發(fā)投入情況；增值稅留抵退稅政策有助于納稅人經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)從而可能促進(jìn)其疫情后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的恢復(fù)，稅收大數(shù)據(jù)中企業(yè)的現(xiàn)金流量和營(yíng)業(yè)收入變化信息能夠反映這種積極影響。
5.經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況分析。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析是企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)智能分析的重要增值產(chǎn)出，可以充分發(fā)揮智能分析系統(tǒng)化、全面化和及時(shí)性的優(yōu)勢(shì)，使各級(jí)政府及其決策人員及時(shí)了解本地區(qū)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總體情況、重點(diǎn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進(jìn)展、特定地區(qū)和群體狀況等社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，助力于政府的宏觀調(diào)控、產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)政策制定與實(shí)施。例如，根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)票開具數(shù)據(jù)，可以分析不同行業(yè)、不同區(qū)域企業(yè)用電量與用電成本的變化情況，進(jìn)而反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力與經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)情況。又如，疫情期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅綜合管理系統(tǒng)，對(duì)發(fā)票開具數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析和挖掘，對(duì)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的狀況進(jìn)行揭示，對(duì)供應(yīng)鏈上下游企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)匹配，從而為緩解疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響提供數(shù)據(jù)支持。
在利用企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行智能分析的過程中，還需要從企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)的特征出發(fā)，尋找稅收與社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特征的內(nèi)在聯(lián)系，形成一系列反映和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模與發(fā)展質(zhì)量的稅收經(jīng)濟(jì)分析指標(biāo)和框架。例如：利用企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)可以直接計(jì)算各重點(diǎn)企業(yè)與行業(yè)的產(chǎn)能、研發(fā)投入、增加值與勞動(dòng)生產(chǎn)率等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行核心指標(biāo)；通過當(dāng)期納稅人的經(jīng)營(yíng)毛利除以電費(fèi)發(fā)票的購電量數(shù)據(jù)，可以了解到單位的能源消耗產(chǎn)出率，輔以對(duì)電力屬性按傳統(tǒng)火電或者清潔綠電進(jìn)行分類，能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變情況（李俊珅 等，2022）。
（三）智能化分析技術(shù)的使用
對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)開展智能化分析，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體分析目標(biāo)、項(xiàng)目和場(chǎng)景，依托人工智能為主的各類算法、模型、方法和工具開展工作。當(dāng)前，人工智能領(lǐng)域的機(jī)器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)、自然語言處理和大語言模型等技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用場(chǎng)景拓展較快。如利用自然語言處理技術(shù)從公開信息發(fā)現(xiàn)潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)線索，利用ChatGPT消化稅收語料和大語言模型輔助撰寫分析報(bào)告等。就重點(diǎn)領(lǐng)域看，人工智能技術(shù)在稅收收入預(yù)測(cè)和納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別兩個(gè)領(lǐng)域有著較大的應(yīng)用和提升空間。
1.收入預(yù)測(cè)的智能技術(shù)?；诖髷?shù)據(jù)，稅收相關(guān)的預(yù)測(cè)分析特別是收入預(yù)測(cè)分析工作可以在預(yù)測(cè)方法和預(yù)測(cè)模型上進(jìn)行創(chuàng)新。例如：時(shí)間序列分析（time-series analysis）可以有效地分析已有的歷史稅收數(shù)據(jù)，幫助發(fā)現(xiàn)影響稅收收入走勢(shì)、季節(jié)性變動(dòng)等規(guī)律特征的可能原因，開展稅收收入未來趨勢(shì)的預(yù)測(cè)；傳統(tǒng)的自回歸綜合移動(dòng)平均模型（ARIMA）在預(yù)測(cè)時(shí)間序列下未來數(shù)值方面有著良好的精度與準(zhǔn)確性表現(xiàn)，然而基于深度學(xué)習(xí)的長(zhǎng)短時(shí)記憶神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（LSTM）模型更優(yōu)于傳統(tǒng)學(xué)習(xí)模型；預(yù)言者（prophet）模型應(yīng)用于稅收收入分析時(shí)能夠同時(shí)預(yù)測(cè)周期性與非周期性（季節(jié)性）趨勢(shì)。再如，從預(yù)測(cè)期間來講，可以使用ARIMA、季節(jié)性差分自回歸滑動(dòng)平均模型（SARIMA）等進(jìn)行短期和中期預(yù)測(cè)，使用預(yù)言者模型或機(jī)器學(xué)習(xí)算法進(jìn)行更長(zhǎng)期的預(yù)測(cè)。同時(shí)，最小二乘支持向量機(jī)模型（PSOLS-SVM）、BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型等新型預(yù)測(cè)工具也可以引入收入分析工作（李萬甫 等，2021）。此外，這些模型還可以用于檢測(cè)企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)中的異常值，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過識(shí)別和處理這些由特殊事件或意外因素引起的異常值，可以更好地理解稅收大數(shù)據(jù)的真實(shí)情況，從而制定和實(shí)施更精準(zhǔn)的稅收政策。各類線性與非線性模型與算法的應(yīng)用，不僅有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)科學(xué)組織稅收收入與評(píng)價(jià)稅收政策效應(yīng)，而且對(duì)政府開展一般公共預(yù)算收入的預(yù)算和分配執(zhí)行等都有重要意義。
2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的智能技術(shù)。納稅風(fēng)險(xiǎn)分析和納稅信用分析工作中可以使用邏輯（logit）模型、樸素貝葉斯分類器（NBC）、決策樹、聚類（clustering）等模型和方法。邏輯模型常用于二分類應(yīng)變量的建模，適用于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化程度較高，可將該模型廣泛應(yīng)用于計(jì)算相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的各類稅務(wù)場(chǎng)景。樸素貝葉斯分類器通過貝葉斯推斷進(jìn)行合理準(zhǔn)確的任務(wù)分類，在處理高緯度數(shù)據(jù)中表現(xiàn)良好，噪聲與丟失數(shù)據(jù)對(duì)其影響也較小，此方法常用于風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象分類與算法建模，同樣可以應(yīng)用于遵從風(fēng)險(xiǎn)較高納稅人群體識(shí)別與預(yù)測(cè)等場(chǎng)景，但應(yīng)用時(shí)需要注意屬性值的完整性以及給定類別下特征間相互獨(dú)立的算法假設(shè)是否成立。決策樹模型可以用于處理各類離散型和連續(xù)型數(shù)據(jù)，大大減少數(shù)據(jù)預(yù)處理工作，但使用中應(yīng)防止在訓(xùn)練數(shù)據(jù)上過于擬合從而導(dǎo)致在新數(shù)據(jù)上泛化能力較弱并影響預(yù)測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確性。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)構(gòu)建決策樹以識(shí)別出可能存在遵從風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，如那些有可能存在逃稅行為的企業(yè)。上述監(jiān)督性學(xué)習(xí)模型對(duì)數(shù)據(jù)有或多或少的結(jié)構(gòu)上和特征上的假設(shè)，也有著不同的優(yōu)缺點(diǎn)，所以只有通過數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和特征的分析，才能更準(zhǔn)確地?fù)窈线m的模型。聚類是一個(gè)常用的非監(jiān)督性的數(shù)據(jù)分析模型，其定義數(shù)據(jù)之間距離和聚類的模式，可以幫助我們發(fā)現(xiàn)未標(biāo)記數(shù)據(jù)中的規(guī)律。因此，可以通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行聚類分析，直觀發(fā)現(xiàn)有著相似稅務(wù)行為特征的企業(yè)群組，挖掘不同企業(yè)的屬性關(guān)聯(lián)，從而提前對(duì)尚未產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，當(dāng)然也可以提前找出適用特定稅收優(yōu)惠的納稅人提供政策推送服務(wù)。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2023年第11期。）

歡迎按以下格式引用：
陳晉軍，張碧云，吳小強(qiáng)，等.企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)的價(jià)值與智能化分析：基于征納主體的雙重視角[J].稅務(wù)研究，2023（11）：76-82.


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●論數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收聯(lián)結(jié)規(guī)則的時(shí)空構(gòu)造與規(guī)范嬗變
●推動(dòng)直接稅比重提升的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究
●財(cái)產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較與借鑒——以O(shè)ECD成員國(guó)為例
●中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)嬗變的內(nèi)在邏輯——基于國(guó)家治理體系轉(zhuǎn)換的視角
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●小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研析
●完善我國(guó)政府債券所得稅政策的思考
●適應(yīng)性治理視域下全球數(shù)字稅制變革的再審視
●防止稅收協(xié)定濫用的主要目的測(cè)試條款：構(gòu)成要件與法律適用


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