【特別關(guān)注】歐盟委員會澄清擬議轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則的影響

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來源：歐盟委員會官網(wǎng)
編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊
概要
9月12日，歐盟委員會發(fā)布了《關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的理事會指令提案》（以下簡稱“該提案”）。該提案是簡化稅收規(guī)則和降低歐盟大型跨境企業(yè)合規(guī)成本的《歐洲企業(yè)：所得稅框架》（BEFIT）一部分。
該提案旨在將獨立交易原則（ALP）和關(guān)鍵的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則（TP規(guī)則）納入歐盟法律，其核心內(nèi)容包括：引入獨立交易原則、應用獨立交易原則的共同核心要素、進一步簡化TP規(guī)則的應用并提高稅收確定性。
該提案是根據(jù)《歐盟運行條約》第115條規(guī)定制定的，這意味著該提案需要得到歐盟理事會的一致批準。該提案建議各成員國在2025年12月31日前將該提案轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法，并于2026年1月1日生效。歐盟委員會應在轉(zhuǎn)化該指令國內(nèi)規(guī)則生效5年后進行一次評估，且此后每5年評估一次。
背景
歐盟委員會承認，歐盟層面缺乏統(tǒng)一的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則。特別是成員國對“關(guān)聯(lián)企業(yè)”和“控制”等關(guān)鍵概念各有不同的解釋。此外，轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則的復雜性導致了一些問題，包括：（1）利潤轉(zhuǎn)移和避稅；（2）訴訟和雙重征稅；以及（3）高合規(guī)成本。為了解決這些問題，并建立統(tǒng)一的轉(zhuǎn)讓定價方法，歐盟委員會提議制定該提案。
該提案的主要內(nèi)容
該提案由三個關(guān)鍵部分組成，簡要介紹如下：
1、引入獨立交易原則
該提案在第3條中確立了獨立交易原則的通用定義。關(guān)于“關(guān)聯(lián)企業(yè)”的概念，采用了25%的門檻來確定是否符合控制標準。此外，該提案還規(guī)定了當在另一個轄區(qū)作出主要調(diào)整時，關(guān)于相應調(diào)整的具體規(guī)則。應該指出的是，該提案參考了OECD 2022版《跨國企業(yè)與稅務機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價指南》》（OECD TPG）。
2、應用獨立交易原則的共同核心要素
該提案的第二個關(guān)鍵部分規(guī)定了以下方面的共同規(guī)則：（1）準確界定商業(yè)和財務關(guān)系；（2）轉(zhuǎn)讓定價方法；（3）選擇最合適的轉(zhuǎn)讓定價方法；（4）可比性分析；（5）獨立交易區(qū)間；（6）轉(zhuǎn)讓定價文檔要求。特別是，該提案第9條列舉的轉(zhuǎn)讓定價方法符合OECD TPG第2章的規(guī)定，并指出對這些被認可的轉(zhuǎn)讓定價方法沒有任何偏好。在尋找可比非受控對象時，該提案參考了歐盟聯(lián)合轉(zhuǎn)讓定價論壇于2016年批準的《歐盟可比對象使用報告》中的建議。
3、進一步簡化TP規(guī)則的應用并提高稅收確定性
該提案指出，原則上，最新OECD TPG在應用獨立交易原則時將對所有成員國具有約束力。該提案還提議制定實施法案，其主要內(nèi)容包括：（1）為稅務機關(guān)處理特殊交易（如無形資產(chǎn)交易、企業(yè)重組或金融交易）制定指南；（2）制定安全港，旨在減輕合規(guī)負擔和爭議數(shù)量。
該提案引發(fā)各方關(guān)注
1、部分歐盟成員國不贊成該提案
歐盟擬議的該提案遭到了部分成員國的批評，一些人甚至建議恢復歐盟聯(lián)合轉(zhuǎn)讓定價論壇。在10月20日歐盟國家稅收問題工作組會議上對該提案進行了討論，包括大型成員國在內(nèi)的幾個成員國對該提案提出了批評。幾個成員國表示，他們認為在歐盟層面制定OECD轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則沒有任何益處，因為他們的國內(nèi)立法已經(jīng)包含了對OECD TP規(guī)則的引用，擬議的TP規(guī)則會使他們的國內(nèi)法失去靈活性。
瑞典財政部也公開批評該提案，尤其是不同意該提案的許多根本原因。瑞典財政部在10月17日的一份新聞稿中表示：“轉(zhuǎn)讓定價爭議當然并不罕見，但通常，尤其是在歐盟內(nèi)部，根據(jù)稅收協(xié)定，通過相互協(xié)商達成解決方案，這意味著雙重征稅將被消除或減輕”。
一些成員國還表示，在未來有可能修改OECD TPG的情況下，不愿意修改歐盟的硬文書；這樣做可能會在OECD的任何發(fā)展之上增加一場艱難的談判。與成員國有轉(zhuǎn)讓定價安排的非歐盟國家相比，該怎么辦也是在失去靈活性的背景下提出的。
另外的一系列批評涉及提案的實質(zhì)內(nèi)容，例如關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義。
2、企業(yè)對該提案表現(xiàn)出積極的態(tài)度
歐盟委員會負責起草該提案的專家Mauro Faggion在9月倫敦ITR會議上發(fā)言時表示，歐盟成員國和企業(yè)對新的轉(zhuǎn)讓定價立法草案表現(xiàn)出“積極態(tài)度”。“總體而言，企業(yè)對我們的提案表現(xiàn)出了積極態(tài)度。他們看到了就如何在整個歐盟應用ALP達成共識的益處”。
面對質(zhì)疑，歐盟委員會作出澄清
11月10日，歐盟委員會負責制定該提案的三位專家Marc Clercx、Lukas Seemann和Mauro Faggion接受媒體采訪，澄清了歐盟委員會擬議轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則的相關(guān)問題。
問題1：讓我們從基礎知識開始：什么是轉(zhuǎn)讓定價？
Marc：轉(zhuǎn)讓定價是國際稅收中的一項規(guī)則，如果跨國企業(yè)之間發(fā)生交易，則其旨在確定跨國企業(yè)（MNE）內(nèi)部的哪一部分所得需要在同一集團內(nèi)的兩家公司之間進行分配。一般來說，為了確定第三方價格，他們需要像獨立第三方一樣行事。然而，這并不總是很容易，因此OECD TPG就如何確定該價格制定了一整套指南。
問題2：轉(zhuǎn)讓定價一般存在哪些問題？
Mauro：我認為問題有三方面。因為轉(zhuǎn)讓定價不是一門精確的科學，有時會被利用來避稅。一些MNE集團操縱關(guān)聯(lián)交易價格，以便將利潤分配到更有利的轄區(qū)。同時，我們不應該忘記，轉(zhuǎn)讓定價也是雙重征稅和訴訟的根源。從這個角度來看，這也是一個問題，因為即使你想遵守轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，有時你也不知道該如何遵守。因此，企業(yè)和成員國花費大量時間和資源來解決雙重征稅問題。
問題3：歐盟委員會提出了什么建議來解決這些問題？
Lukas：我認為該提案基于四個主要組成部分，第一部分是引入獨立交易原則，這是轉(zhuǎn)讓定價的最重要原則。這基本上是說，需要對關(guān)聯(lián)交易進行定價，就好像這些公司彼此獨立一樣。第二部分是我們希望引入一套共同規(guī)則，我們認為這些規(guī)則是MNE每次進行轉(zhuǎn)讓定價分析時需要應用的核心規(guī)則，例如，如何確定商業(yè)或財務關(guān)系以及選擇哪種轉(zhuǎn)讓定價方法。第三部分是保持與OECD TPG的一致性，我們希望確保我們將OECD TPG作為解釋工具，以便在整個歐盟應用我們的核心規(guī)則。第四部分是圍繞我們設想的進一步簡化規(guī)則。我們將通過進一步標準化歐盟轉(zhuǎn)讓定價文檔的授權(quán)法案和理事會實施法案來實現(xiàn)該目標，其中我們將就轉(zhuǎn)讓定價某些主題中的特定交易或活動制定進一步的規(guī)則。
問題4：到目前為止，該提案在成員國層面和企業(yè)界的反響如何？
Marc：我認為總體而言，企業(yè)對我們的提案表現(xiàn)出了積極的態(tài)度。他們看到了就如何在整個歐盟應用獨立交易原則達成共識的益處。成員國已經(jīng)提出了將對它們產(chǎn)生什么影響的質(zhì)疑。因此，我們?nèi)匀恍枰鲆恍┕ぷ鱽沓吻暹@將對稅務機關(guān)產(chǎn)生什么影響。
Lukas：該提案對納稅人和稅務機關(guān)都有很大的幫助，因為它們可以依賴簡化，也可以依賴稅收確定性。
問題5：我們是否有關(guān)于該提案在實踐中將如何幫助企業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)？
Marc：是的，我們確實有爭議數(shù)量的數(shù)據(jù)。目前，有2300多起未決爭議，而且我們預計這個數(shù)據(jù)還會增長。因此，與轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)的爭議數(shù)量巨大。我們知道，解決這些爭議可能極其繁重且成本高昂，因為它們平均涉及多年。這些解決程序可能需要5-10年的時間。
Lukas：我還要補充一點，對于理事會實施法案，我們設想，除其他事項外，安全港也可以降低整個歐盟企業(yè)的合規(guī)成本，因為它將為其轉(zhuǎn)讓定價分析提供更多的確定性。
問題6：那么下一步該怎么做呢？
Mauro：下一步我們將與成員國進一步討論該提案。在西班牙擔任輪值主席國之后，比利時將在2024年上半年擔任輪值主席國，我們期待與比利時合作，推進該提案。
Marc：確實，我們將與成員國進行磋商和雙邊會談，但我們也將繼續(xù)與商業(yè)組織進行討論和接觸，以聽取他們對提案的意見。然后，希望我們能在明年年初的理事會上繼續(xù)討論，看看我們?nèi)绾文軌虿杉{我們收到的所有反饋并將其納入討論。
思邁特提醒
11月8日，歐盟委員會稅務司司長Marc Clercx（也是歐盟委員會負責制定該提案的專家）在發(fā)表的一篇文章中表示，雖然MNE“看到了就如何在整個歐盟應用獨立交易原則達成共識的益處”，但成員國對該規(guī)則的影響提出了“質(zhì)疑”，歐盟委員會希望通過“磋商和雙邊談判”來解決這個問題。Clercx表示，該規(guī)則還將引入歐盟轉(zhuǎn)讓定價分析的共同規(guī)則，并實施標準化文檔。這將有助于緩解2,300起正在進行的轉(zhuǎn)讓定價爭議，因為爭議的數(shù)量正在增加。
該提案的動機可能是歐盟法院2022年11月在菲亞特訴歐盟委員會案（合并案C-885/19 P和C-898/19 P）中的判決。今年3月，歐盟委員會稅務和海關(guān)聯(lián)盟總局（DG TAXUD）直接稅主管Benjamin Angel解釋說，法院的基本理由“是OECD TPG在歐盟法律中沒有價值，因此我們不能直接將其用作基準”。Angel表示，在菲亞特，該公司尊重其運營所在成員國的現(xiàn)行規(guī)則，盡管這些規(guī)則與OECD TPG略有偏離，因此我們正在努力引入將OECD TPG動態(tài)納入歐盟法律的機制，歐盟委員會無意取代OECD成為轉(zhuǎn)讓定價標準的制定者。
為制定該提案，歐盟委員會進行了影響評估。該影響評估指出:“成員國的國內(nèi)立法表明，在關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義方面，特別是在‘控制’概念方面存在相關(guān)差異，而‘控制’通常是適用轉(zhuǎn)讓定價的先決條件。委員會的提案將關(guān)聯(lián)企業(yè)定義為與他人有關(guān)聯(lián)的人，該人對他人的管理產(chǎn)生重大影響，持有超過25%的投票權(quán)，直接或間接擁有其25%的資本，或有權(quán)獲得其25%的利潤?！痹撚绊懺u估強調(diào)，德國的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則適用于大股東超過 25% 的公司間交易，而在法國或比利時，轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則僅適用于大股東超過 50% 的公司間交易。一些成員國除了定量標準外，還采用了定性標準。
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END