【特別關(guān)注】巴巴多斯將于2024年采用支柱二國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅

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來(lái)源：Barbados today
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
11月7日，巴巴多斯總理Mia Mottley在向眾議院發(fā)表的部長(zhǎng)級(jí)聲明（該聲明）中表示，巴巴多斯政府將實(shí)施與支柱二全球最低稅規(guī)則相一致的國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（DMTT），作為改革其公司稅制度計(jì)劃的一部分。
根據(jù)該聲明，自2024年1月1日起，巴巴多斯《所得稅法》第1章將被修訂——公司稅率從目前的1%-5.5%提高到9%，但小型企業(yè)、保險(xiǎn)公司和國(guó)際海運(yùn)公司可免于適用9%的稅率。
該聲明提議巴巴多斯的QDMTT于2024年1月1日生效，并且只有當(dāng)巴巴多斯成員實(shí)體的最終母公司（UPE）位于實(shí)施IIR或UTPR的轄區(qū)時(shí)，該稅才適用于巴巴多斯的成員實(shí)體。
該聲明表示：公司稅制度的這些改革完全符合GloBE規(guī)則。政府將確保征稅滿足QDMTT安全港的要求。QDMTT安全港規(guī)定，符合條件的MNE集團(tuán)在GloBE規(guī)則下的補(bǔ)足稅義務(wù)將降為零。
根據(jù)該聲明，政府還計(jì)劃通過(guò)與GloBE規(guī)則相一致的可退還稅收抵免來(lái)“鼓勵(lì)戰(zhàn)略行業(yè)的增長(zhǎng)、發(fā)展和就業(yè)。合格可退還稅收抵免將適用于公司稅稅率為9%且符合QDMTT的公司，并將在4年內(nèi)抵消任何未來(lái)的納稅義務(wù)。稅收抵免包括對(duì)合格工資成本給予合格就業(yè)抵免，以及在符合條件的研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的合格費(fèi)用50%的研發(fā)稅收抵免。未來(lái)，政府還將提供國(guó)家開發(fā)抵免，以刺激對(duì)低收入住房、歷史建筑和公共醫(yī)療設(shè)施等項(xiàng)目的投資。
該聲明指出，從2024年1月1日起，GloBE規(guī)則范圍內(nèi)的公司將需要每月預(yù)繳公司稅，并指出該改革將使巴巴多斯符合國(guó)際最佳實(shí)踐。
背景
稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架于2016年6月建立，匯集了144個(gè)轄區(qū)，就實(shí)施OECD/G20 BEPS一攬子方案進(jìn)行合作。截至目前，包括巴巴多斯在內(nèi)的140個(gè)包容性框架成員國(guó)就實(shí)施雙支柱解決方案達(dá)成共識(shí)（肯尼亞、尼日利亞、巴基斯坦和斯里蘭卡等4個(gè)轄區(qū)并未同意雙支柱解決方案），以應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)。
OECD對(duì)國(guó)際稅收制度實(shí)施了徹底改革，旨在確保年合并收入超過(guò)7.5億歐元的跨國(guó)企業(yè)（MNE）集團(tuán)，即“范圍內(nèi)”公司，從2023年底開始在該MNE運(yùn)營(yíng)每個(gè)轄區(qū)將必須按15%的最低稅率納稅。這些規(guī)則被稱為全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則。
根據(jù)GloBE規(guī)則征收的稅款是一種在轄區(qū)層面計(jì)算和適用的“補(bǔ)足稅”。GloBE規(guī)則使用有效稅額的標(biāo)準(zhǔn)化稅基和定義來(lái)確定MNE有效稅率（ETR）低于15%的轄區(qū)。然后，以協(xié)調(diào)一致的方式進(jìn)行征稅，使MNE對(duì)該所得的有效稅率達(dá)到最低稅率（在考慮了基于實(shí)質(zhì)的所得排除后）。
鑒于此，11月7日，巴巴多斯總理Mia Mottley向眾議院發(fā)表了一份備受期待的部長(zhǎng)級(jí)聲明，以應(yīng)對(duì)這些將對(duì)巴巴多斯公司實(shí)體產(chǎn)生重大影響的國(guó)際稅收進(jìn)展。
與五年前發(fā)表的聲明類似，該聲明再次改革巴巴多斯的公司稅格局。正如總理所言，巴巴多斯繼續(xù)“乘風(fēng)破浪”，以應(yīng)對(duì)OECD提出的BEPS行動(dòng)計(jì)劃。
主要內(nèi)容
一、對(duì)《所得稅法》的修訂
總理宣布即將對(duì)《所得稅法》第73章進(jìn)行修訂，該法案將于2024年1月1日生效。
1、公司稅稅率提高至9%
自2024年1月1日起，《所得稅法》第73章應(yīng)進(jìn)行修訂，將公司稅稅率提高至9%。該提高后的稅率將影響所有公司實(shí)體，但不包括GloBE規(guī)則規(guī)定的排除。
2、MNE公司稅稅率的適用
對(duì)于最終母公司（UPE）所在轄區(qū)尚未采用或?qū)嵤┦杖爰{入規(guī)則（IIR）或低稅支付規(guī)則（UTPR）或其成員實(shí)體不受IIR或UTPR約束的范圍內(nèi)MNE，2019年設(shè)立的1%-5.5%的公司浮動(dòng)稅率將繼續(xù)適用。合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）將不適用。
從2024財(cái)年開始，并從2024年1月1日起生效，將根據(jù)GloBE規(guī)則對(duì)范圍內(nèi)公司引入QDMTT。對(duì)于范圍內(nèi)MNE成員實(shí)體的子公司和常設(shè)機(jī)構(gòu)（PE），如果其UPE 所在的轄區(qū)已引入IIR或UTPR，則將對(duì)成員實(shí)體征收補(bǔ)足稅，以確保其將根據(jù) GloBE規(guī)則繳納15%的ETR。
新的公司稅率將僅適用于2024財(cái)年從2024年1月1日起獲得的利潤(rùn)部分。
3、小型企業(yè)公司稅稅率的適用
根據(jù)《小型企業(yè)發(fā)展法》（SBDA）第318C 章注冊(cè)的總所得等于或低于200萬(wàn)BBD的企業(yè)將享受5.5%的優(yōu)惠公司稅稅率。
4、國(guó)際海運(yùn)業(yè)稅收制度的適用
國(guó)際海運(yùn)業(yè)將繼續(xù)按照2019年建立的現(xiàn)行稅收制度征稅。由于國(guó)際海運(yùn)所得目前排除在GloBE規(guī)則適用之外，對(duì)國(guó)際海運(yùn)公司的豁免表明巴巴多斯承認(rèn)該行業(yè)的獨(dú)特特征和經(jīng)濟(jì)意義。總理建議與利益攸關(guān)方進(jìn)行咨詢，以便就巴巴多斯是否應(yīng)考慮實(shí)施專門針對(duì)海運(yùn)公司需求的新稅收制度提出建議。擬議的改革（如有）將從2025財(cái)年開始生效。
5、保險(xiǎn)企業(yè)公司稅稅率的適用
現(xiàn)有的一類保險(xiǎn)企業(yè)0%的公司稅稅率和二類和三類保險(xiǎn)企業(yè)2%的公司稅稅率將保持不變。
6、按月預(yù)繳公司稅
自2024年1月1日起，范圍內(nèi)MNE將被要求每月預(yù)繳公司稅。除根據(jù)SBDA注冊(cè)的小型企業(yè)外，所有其他公司都將需要從2025年1月1日起按月預(yù)繳公司稅。財(cái)年每月預(yù)繳稅款將根據(jù)上一年的稅基計(jì)算，適用新的公司稅稅率，扣除新引入稅收抵免的影響。例如，2024 年的應(yīng)預(yù)繳稅款將根據(jù)2023年的應(yīng)納稅額按9%的新稅率計(jì)算。
二、稅收抵免
以上改革措施將導(dǎo)致巴巴多斯大多數(shù)公司實(shí)體的公司稅稅率上升，鑒于此，總理宣布了一些應(yīng)對(duì)措施，以保持巴巴多斯作為對(duì)外國(guó)投資和全球商業(yè)有吸引力轄區(qū)的地位。除了現(xiàn)有的免稅措施外，還將引入以下新的稅收抵免措施，以刺激投資和激勵(lì)戰(zhàn)略性商業(yè)行業(yè)的就業(yè)。這些抵免符合合格可退還稅收抵免（QRTC）的要求，因此該設(shè)計(jì)符合GloBE規(guī)則。
1、抵免資格
擬議的稅收抵免將適用于公司稅率為9%的實(shí)體和受QDMTT約束的實(shí)體。這些稅收抵免將抵消任何未來(lái)的納稅義務(wù)。
2、稅收抵免類型
（1）合格就業(yè)抵免
以下行業(yè)指定活動(dòng)的合格工資成本將獲得稅收抵免：金融科技活動(dòng)；在巴巴多斯無(wú)實(shí)物庫(kù)存或倉(cāng)儲(chǔ)的批發(fā)分銷和貿(mào)易；醫(yī)療、科學(xué)、工程、信息技術(shù)、人工智能、釀酒廠和煉油廠等領(lǐng)域的研發(fā)，以及部長(zhǎng)令可能確定的其他活動(dòng)。上述行業(yè)的實(shí)體有資格獲得合格就業(yè)抵免，根據(jù)以下浮動(dòng)比率的平均工資成本計(jì)算，但最大平均合格就業(yè)抵免不得超過(guò)平均工資成本的300%：前50名員工，其稅收抵免比率為75%；51-100名員工，其稅收抵免比率為175%；101-150名員工，其稅收抵免比率為300%；151-200名員工，其稅收抵免比率為400%；200名以上員工，其稅收抵免比率為475%。
就合格就業(yè)抵免而言，“員工”是指《所得稅法》第85(1)條所定義的全職員工。合格工資成本將包括：工資、薪金和其他員工福利和報(bào)酬的支出，如醫(yī)療保險(xiǎn)、國(guó)家保險(xiǎn)繳款、向養(yǎng)老基金或退休福利支付的款項(xiàng)、向符合條件的員工支付的獎(jiǎng)金和津貼。
考慮到實(shí)體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)，可能被認(rèn)為是過(guò)高和不合理的合格工資成本，不得給予合格就業(yè)抵免。合格工資成本不應(yīng)被視為過(guò)高或不合理，只要這些成本是出于善意目的而發(fā)生的日常和必要的業(yè)務(wù)費(fèi)用，而不是為了獲得合格就業(yè)抵免。
（2）研發(fā)抵免
巴巴多斯的任何實(shí)體，凡從事基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究或?qū)嶒?yàn)研究活動(dòng)，以創(chuàng)新和引進(jìn)經(jīng)財(cái)政部部長(zhǎng)以部長(zhǎng)令批準(zhǔn)的新產(chǎn)品和服務(wù)（合格研發(fā)活動(dòng)），均可獲得50%的合格研發(fā)費(fèi)用抵免。以下行業(yè)開展合格研發(fā)活動(dòng)的實(shí)體可享受該稅收抵免：醫(yī)學(xué)；科學(xué)技術(shù)；融資；信息技術(shù)，包括人工智能；釀酒廠或煉油廠；或部長(zhǎng)令增加的任何其他行業(yè)。
合格費(fèi)用將包括在合格研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中使用的廠房、設(shè)備、材料和資產(chǎn)費(fèi)用，以及為支持這些活動(dòng)而產(chǎn)生的外包和當(dāng)?shù)毓芾碣M(fèi)用。
三、安全港
《2024年公司稅改革政策文件》提及實(shí)施多項(xiàng)與新補(bǔ)足稅相關(guān)的安全港，包括QDMTT安全港、UTPR安全港和過(guò)渡國(guó)別報(bào)告（CbCR）安全港。這些安全港有助于減輕納稅人實(shí)施 GloBE規(guī)則時(shí)的征管和合規(guī)負(fù)擔(dān)。
1、QDMTT和UTPR安全港
在巴巴多斯符合QDMTT安全港或UTPR安全港（適用于截至2026年12月31日或之前財(cái)年的臨時(shí)安全港）的MNE集團(tuán)將能夠排除其他轄區(qū)對(duì)GloBE規(guī)則的適用。這適用于實(shí)施GloBE規(guī)則的轄區(qū)，包括在其法律中規(guī)定將巴巴多斯的相應(yīng)補(bǔ)足稅降至零的機(jī)制。
應(yīng)當(dāng)指出，巴巴多斯稅法對(duì)安全港權(quán)利的資格要求需要與 GloBE規(guī)則和規(guī)定條件保持一致。該資格取決于同行評(píng)審的結(jié)果。總理承諾確保新補(bǔ)足稅符合QDMTT安全港。
2、過(guò)渡CbCR安全港
過(guò)渡CbCR 安全港目前也是暫時(shí)性的，它通過(guò)將某轄區(qū)的補(bǔ)足稅確定為零，大大簡(jiǎn)化了GloBE規(guī)則的適用。這是以滿足某些條件的CbCR 報(bào)告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，其中的微利排除規(guī)則尤其適用于巴巴多斯的滿足CbCR門檻的納稅人。該規(guī)則適用于在巴巴多斯報(bào)告的總收入低于1,000萬(wàn)歐元和所得稅前利潤(rùn)（虧損）低于100萬(wàn)歐元的MNE集團(tuán)。
3、對(duì)納稅人的影響
在巴巴多斯實(shí)施安全港將為納稅人減少征管和合規(guī)負(fù)擔(dān)，盡管主要是在集團(tuán)或UPE層面。過(guò)渡CbCR安全港的適用性將有可能顯著降低合格納稅人的合規(guī)要求。因此，確保以符合GloBE規(guī)則的方式進(jìn)行CbCR報(bào)告非常重要。安全港還能提供更大的確定性，即不會(huì)向其他轄區(qū)繳納額外補(bǔ)足稅。
四、展望未來(lái)
總理表示，未來(lái)將會(huì)有進(jìn)一步的進(jìn)展，以進(jìn)一步激勵(lì)對(duì)巴巴多斯的投資。特別是：
1、國(guó)家開發(fā)抵免
經(jīng)過(guò)廣泛咨詢后，將制定國(guó)家開發(fā)抵免。該抵免適用于面向低收入住房、歷史建筑、包括醫(yī)院和綜合醫(yī)院在內(nèi)的公共醫(yī)療設(shè)施、收容所等國(guó)家開發(fā)項(xiàng)目的投資。這些行業(yè)的稅收抵免細(xì)節(jié)將在財(cái)政部長(zhǎng)的2024-25年度財(cái)政決算中公布。
2、為海運(yùn)和航空業(yè)制定激勵(lì)措施
總理表示，將2024年1月前成立一個(gè)工作組，為海運(yùn)和航空業(yè)制定激勵(lì)措施。
思邁特提醒
在該聲明中，Mottley表示，盡管稅法的修訂將對(duì)巴巴多斯所有在當(dāng)?shù)?、區(qū)域或全球經(jīng)營(yíng)的MNE實(shí)體產(chǎn)生重大影響，但巴巴多斯都堅(jiān)定不移地致力于維護(hù)最高的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。隨著我們努力適應(yīng)不斷變化的國(guó)際稅收形勢(shì)，巴巴多斯仍然是全球商業(yè)有吸引力的目的地?？偫鞰ottley承認(rèn)，雖然公司稅結(jié)構(gòu)變化的初步反饋總體上是積極的，但“在各國(guó)全面實(shí)施這些規(guī)則之前，我們真的不知道我們將走向何方”。因此，政府仍然在與公司和服務(wù)提供商進(jìn)行對(duì)話，以確保在未來(lái)兩到三個(gè)月內(nèi)，我們可以說(shuō)服盡可能多的公司和服務(wù)提供商留在這里，以減輕風(fēng)險(xiǎn)，她表示，巴巴多斯投資局也將加快其投資促進(jìn)活動(dòng)。但我們相信，并非所有人都會(huì)離開，我們相信，與他們的持續(xù)接觸可以為他們留在巴巴多斯提供理由。
在該聲明中，Mottley表示，為了擴(kuò)大巴巴多斯的協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，并推銷投資和商業(yè)機(jī)會(huì)，政府還將成立一個(gè)協(xié)定談判工作組。協(xié)定談判勢(shì)在必行，因?yàn)槿绻覀儾蛔龀稣{(diào)整以遵守GloBE規(guī)則，GloBE規(guī)則確實(shí)會(huì)削弱我們保持強(qiáng)有力協(xié)定關(guān)系的能力。Mottley還表示，政府還告訴OECD，如果巴巴多斯在遵守GloBE規(guī)則的同時(shí)遇到收入大幅下降的情況，巴巴多斯將強(qiáng)烈要求補(bǔ)償，不是補(bǔ)償投機(jī)損失，而是補(bǔ)償?shù)陀谖覀兡壳肮径悓?shí)際收入的損失。然而，我確實(shí)希望情況不會(huì)如此。
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END