【收藏】哪些情形不得開具增值稅專用發(fā)票？寶藏文章趕快收藏！

申稅小微，我剛?cè)肼毠荆瑢τ诤芏喟l(fā)票業(yè)務(wù)還不是很熟，尤其是那個增值稅專用發(fā)票，簡直讓我又愛又恨，到底哪些情形不得開具增值稅專用發(fā)票啊？


財務(wù)小王

申稅小微
其實很多新財務(wù)都會有你這樣的疑問啦，先不要著急，申稅小微梳理了不得開具增值稅專用發(fā)票的四類情形，來跟著我學(xué)習(xí)一下吧！

一、未發(fā)生銷售行為

納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
政策來源：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）


二、進項不得抵扣


1.屬于應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費者個人情形的，不得開具增值稅專用發(fā)票。
  政策來源：《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017年修訂）》（國務(wù)院令691號）

2.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票。
  政策來源：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)

3.屬于發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的情形，不得開具增值稅專用發(fā)票。
政策來源：《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017年修訂）》（國務(wù)院令691號）


三、簡易計稅


1.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
Tips:納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
（2）納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
政策來源：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）


四、差額計稅


01.融資性售后回租
試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
02.旅游服務(wù)
納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
03.勞務(wù)派遣服務(wù)
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
04.人力資源外包
納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
政策來源：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅 〔2016〕36號）