【特別關注】加拿大執(zhí)意推進DST立法，美專家稱加拿大該提案至少存在10大問題

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來源：資訊科技及創(chuàng)新基金會
編譯整理：思邁特財稅國際稅收服務團隊
概述
10月27日，美國資訊科技及創(chuàng)新基金會發(fā)表了Robert D.Atkinson的一篇題名為《加拿大對美國互聯(lián)網(wǎng)服務公司征稅計劃的十大問題》的文章（以下簡稱“該文章”）指出，加拿大數(shù)字服務稅（DST）提案（以下簡稱“該提案”）存在10大問題。該文章指出，加拿大正在按計劃在2024年1月1日之前頒布自己的DST，并追溯至2022年1月1日。根據(jù)加拿大該提案，如果公司的全球合并收入達到7.5億歐元或以上（數(shù)字和非數(shù)字收入），并且通過提供在線市場服務、在線廣告、社交媒體服務或用戶數(shù)據(jù)貨幣化獲得超過2,000萬加元的加拿大數(shù)字服務收入，那么這些公司在加拿大的所有數(shù)字收入都將被征收3%的DST。
該文章指出，從對美國公司的這種歧視性稅收攫取不僅會導致加拿大數(shù)字服務的服務減少或價格上漲，而且肯定會導致美國政府的報復性回應。
加拿大推進DST立法回顧
1、2021年12月14日，加拿大發(fā)布了《關于引入法案以實施數(shù)字服務稅的方式和方法動議的通知》的立法草案，該草案明確，如果OECD“雙支柱”方案之支柱一未能在2023年完成全部立法程序并生效實施，那么加拿大將從2024年起征收DST，并追溯適用至2022年。
根據(jù)該提案：大型企業(yè)從依賴加拿大用戶數(shù)據(jù)、內(nèi)容或參與度的某些數(shù)字服務中獲得的收入將按3%的稅率征收DST。DST將適用于合并總收入至少為7.5億歐元（約8.44億美元）和加拿大境內(nèi)收入超過2,000萬加元（1,550萬美元）的企業(yè)集團。加拿大境內(nèi)收入包括在線市場服務收入、在線廣告服務收入、社交媒體服務收入和用戶數(shù)據(jù)收入等。
就在該提案發(fā)布的同時，2021年12月14日，加拿大財政部在《2021年經(jīng)濟和財政更新》中表示，政府“一直傾向于多邊協(xié)議”。加拿大政府 “真誠地希望新國際稅收制度的及時實施將使加拿大的DST變得不必要?！睘榱私oOECD雙支柱方案的實施留出充足的時間，加拿大DST征收的日期定為 2024年1月1日——而且只有在支柱一尚未生效的情況下才會征收。但是，如果支柱一的實施因故推遲或取消，則DST將在2024年到期后追溯適用于2022年1月1日以后的收入。
2、2022年4月7日，加拿大發(fā)布了2022年度財政預算案（以下簡稱“預算案”），預算案的國際稅收部分詳細介紹了OECD雙支柱方案的最新成果以及雙支柱方案在歐美各國的最新發(fā)展，并且提議制定全球最低稅立法模板以征詢公眾意見。但為了防止支柱一到2024年未能生效實施的情況，預算案重申將推進DST立法。
3、2023年3月28日，加拿大如期發(fā)布了2023年聯(lián)邦預算案及其《稅收措施：補充資料》，預算案確認支柱二全球最低稅（GMT）的主要征稅規(guī)則（IIR）和國內(nèi)最低補足稅（DMTT）將對跨國公司于2023年12月31日或之后開始的財年生效，而次級征稅規(guī)則（UTPR）將在2024年12月31日或之后開始的財年生效；該預算案同時重申，為了確保加拿大的利益在任何情況下都得到保護，聯(lián)邦政府將繼續(xù)推進DST立法。然而加拿大希望并期望新的多邊制度及時實施將使DST成為不必要。
4、2023年7月11日，OECD/G20 BEPS的138個轄區(qū)（含中國）就支柱一金額A之MLC、金額B以及支柱二STTR達成一項《成果聲明》并將制定全面行動計劃以支持迅速和協(xié)調(diào)地實施雙支柱解決方案。該成果聲明反映了自2021年10月以來，包容性框架成員在談判過程中所有大小轄區(qū)、發(fā)展中轄區(qū)和發(fā)達轄區(qū)之間的合作與妥協(xié)。在該成果聲明中，包括中國在內(nèi)的138個轄區(qū)贊同將DST的實施再暫停一年，但該成果聲明沒有得到加拿大的支持。7月12日，加拿大副總理兼財政部長Chrystia Freeland發(fā)表了一份聲明稱，OECD延長DST暫停令損害加拿大利益，加拿大將于2024年開征DST。該聲明稱，在2023年預算案中，加拿大政府宣布打算發(fā)布這些立法建議的修訂草案，以征詢公眾意見。
5、2023年8月4日，加拿大政府發(fā)布了DST立法修訂草案及相關解釋性說明。加拿大財政部發(fā)表聲明稱，加拿大希望各方就新修訂的DST提出反饋意見。加拿大政府是在7月11日拒絕簽署OECD表明全球稅收協(xié)議進展的成果聲明之后進行DST正式咨詢的。該成果聲明包括將138個國家達成共識的暫停征收新DST的期限延長至2024年底。加拿大認為，延長DST的凍結(jié)期將使該國與那些已經(jīng)在征收DST的國家相比處于不利地位。在8月4日發(fā)布的DST草案中，加拿大表示，其DST最快在2024年1月1日開始征收，但前提是實施支柱一框架的多邊公約尚未生效。財政部表示，該稅將按日歷年征收，從包括DST生效之日在內(nèi)的那一年開始。

加拿大DST提案存在的10大問題
該文章認為，加拿大該提案至少存在10大問題。
1、DST歧視一個行業(yè)。該文章指出，許多行業(yè)可以在一個國家獲取收入，并為稅收目的合法地將收入轉(zhuǎn)移到其他國家。OECD支柱一就是解決這個問題的辦法。但支柱一并非只針對數(shù)字服務而設計。正如OECD所解釋的那樣，支柱一將確保各國對包括數(shù)字公司在內(nèi)的大型MNE的利潤和征稅權(quán)進行更公平的分配。OECD已經(jīng)明確表示，數(shù)字化和國際稅收問題遠遠超出了狹隘的數(shù)字公司的范疇；相反，它認為數(shù)字化是一個變革過程，影響到信息和通信技術進步帶來的所有行業(yè)。它接著說：由于數(shù)字經(jīng)濟正日益成為經(jīng)濟本身，為稅收目的，將數(shù)字經(jīng)濟與其他經(jīng)濟體隔離開來是很困難的，如果不是不可能的話。然而，這正是加拿大DST的做法。
2、DST歧視大型公司。該文章指出，加拿大該提案武斷地設定了稅收門檻，除了對美國大型公司進行掃蕩之外，沒有任何邏輯依據(jù)。因此，DST反常地給了包括加拿大公司在內(nèi)的公司不增長的動力。一旦一家公司達到加拿大數(shù)字服務收入2,000萬加元的神奇門檻，它將面臨這些收入3%的征稅。如果一家公司在加拿大獲取1,900萬加元，那么明智的做法就是停止在加拿大的增長。如果它多獲取100萬美元，則將面臨60萬美元的征稅。這種不增長的激勵措施將意味著加拿大的就業(yè)機會減少。
3、DST歧視低利潤率的企業(yè)。該文章指出，國際稅收協(xié)定普遍贊同應對利潤征稅，而不是對收入征稅。這樣一來，獲取微薄利潤的公司所得稅就會減少，而利潤豐厚的公司所得稅就會增加。銷售稅意味著利潤較低的公司將對其利潤征收極高的稅收。這將使利潤較低的公司更有可能倒閉。
4、DST將轉(zhuǎn)嫁給加拿大消費者，包括使用這些服務的小企業(yè)。例如，DST將意味著平臺上的賣家或廣告商將支付更多的費用。蒙特利爾經(jīng)濟研究所發(fā)現(xiàn)，“一旦（法國）實施了所謂的GAFA稅，谷歌（Google）客戶的價格上漲了2%，蘋果（Apple）和亞馬遜（Amazon）客戶的價格上漲了3%”。這是因為這些公司把稅收轉(zhuǎn)嫁給了當?shù)乜蛻簟?br /> 5、DST旨在確保外國公司對當?shù)厥杖爰{稅，因此，沒有理由將國內(nèi)公司包括在內(nèi)。然而，加拿大DST就會這么做。但是，如果財政部認為加拿大輪胎和食品雜貨平臺Lobraws等公司正在不公平地將利潤轉(zhuǎn)移到國外，它可以根據(jù)自己的稅收規(guī)則介入。這就引出了包括加拿大公司在內(nèi)的真正動機：反駁DST針對美國公司的論點。但這是一個詭計。它的目的肯定是向美國公司征稅。
6、DST追溯力前所未有。該文章指出，加拿大該提案希望企業(yè)繳納前幾年的DST，因為在OECD就BEPS協(xié)議進行談判時，加拿大推遲征收DST。這簡直是反復無常。為什么是2年，為什么不是5年？10年？20年？想象一下，如果加拿大財政部告訴納稅人，他們追溯性地取消了以前年度的稅收減免，而消費者不得不在今年繳納稅款？
7、DST的征稅前提違反了國際稅收制度，并基于一種錯誤的觀點，即數(shù)字服務的生產(chǎn)發(fā)生地國家擁有征稅權(quán)。該文章指出，當你在華盛頓特區(qū)的雜貨店購買加拿大蜂蜜黃油時，美國政府不會對Dickey蜂蜜征稅，因為Dickey蜂蜜向加拿大政府（聯(lián)邦政府和省政府）繳納了公司稅。同樣，當溫莎居民在底特律的沃爾瑪（Walmart）購買他們的加拿大蜂蜜黃油時，加拿大不能僅僅因為沃爾瑪?shù)氖找鎭碜约幽么蟮馁徺I而對其征稅。溫莎的居民在谷歌上搜索也沒什么不同。他們來到加拿大，而價值的實際生產(chǎn)是在美國發(fā)生的。盡管DST的支持者說，數(shù)字服務消費者并不是觸發(fā)稅收聯(lián)結(jié)度的生產(chǎn)者。這就像說我是蜂蜜黃油的生產(chǎn)者，如果我作為一個生活在美國的人，向Dickey Bee honey發(fā)送如何改進其標簽的建議。
8、可以進口的商品或服務并不是什么新鮮事。該文章指出，在對BEPS的討論中，OECD指出：以前由當?shù)厝藛T執(zhí)行的某些流程現(xiàn)在可以通過自動化設備跨國界執(zhí)行，從而改變了由工作人員執(zhí)行活動的性質(zhì)和范圍。因此，一個國家客戶群的增長并不總是需要“預數(shù)字化”時代所需要的當?shù)鼗A設施和人員水平。OECD還指出，商業(yè)實踐的進步，加上信息和通信技術的進步以及貿(mào)易政策的自由化，使企業(yè)能夠集中管理以前需要在當?shù)卮嬖诘脑S多職能，使在市場經(jīng)濟中做生意的傳統(tǒng)模式過時。
該文章指出，這里沒有什么新鮮事。150年前，大多數(shù)商品都是在當?shù)鼗虻貐^(qū)制造和消費的。但是，隨著工廠生產(chǎn)的興起，更多工業(yè)的特點是生產(chǎn)和消費在地理上有很強的分離，出口和進口也更多。雖然數(shù)字化擴展了這種動態(tài)，但它并沒有從根本上改變這種動態(tài)。當時，國際稅收協(xié)定通過對生產(chǎn)地征稅來處理這一問題，而該制度今天也可以做到這一點，特別是頒布了BEPS。
9、DST是任意的“殺雞用牛刀的”方案。該文章指出，正如OECD承認的那樣，在數(shù)字經(jīng)濟中，幾乎不可能對數(shù)字服務進行隔離。但是加拿大該提案勇敢地試圖做到這一點。例如，該提案指出，許多具有交互式組件的在線游戲平臺允許用戶找到其他用戶或與用戶生成的數(shù)字內(nèi)容進行交互，但游戲的這些功能通常是主要目的（即提供游戲世界的服務）的附帶功能。但是，如果在線游戲的交互式組件是游戲的主要目的，則游戲?qū)⑹巧缃幻襟w平臺。
撇開定義“主要目的”的隨意性不談，有什么可能的邏輯對一個玩家相互競爭的游戲平臺征稅，而不對一個玩家不競爭的游戲平臺征稅？同樣，關于社交媒體平臺的收入，該提案將收入排除在“提供包括視頻通話、語音通話、電子郵件和即時消息在內(nèi)的私人通信服務的收入之外，前提是該平臺的唯一目的是提供此類服務。為什么？如果這是主要目的而不是唯一目的呢？同樣，“在線市場”排除了以預付款或貸款為主要目的的數(shù)字接口。為什么？這顯然不公平。
10、DST將損害加拿大提高其在信息技術和信息服務領域的全球競爭力的努力。正如ITIF所顯示的，該行業(yè)是加拿大最大的先進行業(yè)。征收歧視性稅收可能會降低加拿大的經(jīng)濟增長，部分原因是向世界發(fā)出了這樣一個信息，即加拿大的政策制定者將該行業(yè)視為需要擠奶的搖錢樹，而不是需要支持的核心行業(yè)。
思邁特提醒
該文章還指出，F(xiàn)reeland為加拿大提議實施DST作為對跨境稅收轉(zhuǎn)移的回應提供了正當理由，這是OECD稅基侵蝕利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）計劃在支柱一中尋求解決的問題。Freeland在7月表示：兩年前，我們贊同暫停實施我們自己的DST，以便為支柱一的談判提供時間和空間。但支柱一與數(shù)字服務無關；這是關于任何行業(yè)的公司將所得從高利潤轄區(qū)轉(zhuǎn)移到低利潤轄區(qū)的潛力。挑出一個行業(yè)，數(shù)字行業(yè)——一個由美國公司過度代表的行業(yè)——不僅是歧視性的，而且損害了加拿大的增長和競爭力。
對于加拿大執(zhí)意推進DST立法，美國參議院財政委員會主席Ron Wyden（D-OR）和高級成員Mike Crapo（R-ID）最近寫信給美國貿(mào)易代表，要求她在加拿大DST生效的情況下對加拿大采取貿(mào)易措施。即使美國抵制這樣的措施，在兩國需要攜手合作以應對對我們兩國之中國最重要的威脅之際，加拿大的DST肯定會使兩國關系緊張。
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
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