【持續(xù)關注】雙支柱全球最新動態(tài)（周更，10月30日）

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編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊
上周雙支柱全球動態(tài)我們主要可以關注OECD、歐盟、日本、澳大利亞、印度、科威特、斯里蘭卡、愛爾蘭、荷蘭、保加利亞、德國、波多黎各、美國、烏干達和南方中心等的最新動態(tài)，具體概述如下。

目 錄
1、OECD秘書長稱發(fā)展中國家?guī)椭⒘恕半p支柱”計劃
2、OECD官員表示金額A稅收確定性的最后期限將很嚴格
3、OECD詳細說明利潤再分配計劃中的預提所得稅處理
4、OECD官員表示支柱一優(yōu)于數(shù)字服務稅（DST)且采用了共識程序
5、OECD官員表示全球稅收協(xié)議排除并非漏洞
6、OECD秘書長希望盡快簽署支柱一稅收協(xié)議
7、OECD官員表示許多工具可用于幫助實施全球稅收協(xié)議
8、歐盟稅收觀察站研究報告稱三大“漏洞”削弱了支柱二規(guī)則的有效性
9、各國正就全球最低稅虧損尋求更多指南
10、歐盟5個成員國正在尋求推遲實施支柱二
11、企業(yè)代表表示企業(yè)將在支柱二和BEFIT方面舉步維艱
12、日本財政部發(fā)布全球最低稅法規(guī)的技術解釋性說明
13、澳大利亞財政部助理部長表示澳大利亞的國內(nèi)最低稅已經(jīng)到位
14、印度可能從2025年4月起用OECD雙支柱解決方案取代“谷歌稅”
15、科威特考慮從2025年1月1日開始采用支柱二規(guī)則
16、斯里蘭卡研究機構(gòu)建議改革斯里蘭卡稅收激勵并確保15%的最低稅稅率
17、愛爾蘭下議院對全球最低稅法案進行第二階段審議
18、荷蘭下議院已經(jīng)批準通過了實施最低稅指令的法案
19、荷蘭敦促在支柱一稅收協(xié)議失敗的情況下尋求替代方案
20、NFTC敦促保加利亞將SBIE作為其擬議QDMTT的一部分
21、德國官員表示不需要“一刀切”的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則
22、波多黎各探索全球最低稅并開始與工業(yè)界對話
23、美國財政部官員要求納稅人告訴財政部MLC草案存在什么問題
24、美國可能就支柱二稅的外國稅收抵免發(fā)布補充指南
25、南方中心政策簡報建議采用一種簡化方法對MNE征稅
26、烏干達稅務局發(fā)布關于實施數(shù)字服務稅（DST）的通知


文 章 內(nèi) 容
1、OECD秘書長稱發(fā)展中國家?guī)椭⒘恕半p支柱”計劃

來源：TAXNOTES
10月25日,OECD秘書長Mathias Cormann在歐盟年度稅收研討會上就OECD全球稅收改革計劃與聯(lián)合國稅收公約的優(yōu)勢進行了辯論。Cormann表示，發(fā)展中國家?guī)椭纬闪似涠愂针p支柱。
Cormann稱，OECD仍然致力于支持發(fā)展中國家，發(fā)展中國家“一直是包容性框架的核心和有影響力的組成部分”。例如，發(fā)展中國家?guī)椭纬闪税菪钥蚣艿膽愐?guī)則（STTR），這將有利于發(fā)展中國家保護其稅基。OECD稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)雙支柱提案還包括其他具體規(guī)則和要素，以直接解決發(fā)展中國家的利益，包括諸如支柱一金額B、基于實質(zhì)的所得排除（SBIE）、全球最低稅中的國內(nèi)補足稅以及新征稅權再分配的關鍵設計特征，其具體包括收入分配、聯(lián)結(jié)度規(guī)則和爭議解決。
Cormann表示，發(fā)展中國家將從雙支柱解決方案中顯著受益。有了支柱二下全球最低稅，它們將不再受到不適當?shù)膲毫硖峁┓浅５突驘o稅的安排，以吸引至關重要的投資。OECD還承諾支持發(fā)展中國家實施全球稅收解決方案，更廣泛地說，在整個稅收政策范圍內(nèi)。
然而，在10月25日舉行的一個小組會議上，國際公司稅改革獨立委員會主席Jayati Ghosh為發(fā)展中國家提出的聯(lián)合國稅收公約要求進行了辯護?！拔艺J為OECD發(fā)揮了非常重要的作用，當然……但這還不夠”，她表示，并補充說，雙支柱計劃注定會失敗。美國財政部長Janet Yellen已宣布，今年不會就支柱一作出決定。我們知道，明年是美國的選舉年，所以，只要美國避免這樣做，就不會有全球協(xié)議。至于支柱二，Ghosh把它描述為“一個在陽光下放置了太久的冰柱，幾乎融化成什么都沒有了”。
Ghosh表示，她震驚地得知“歐盟理事會發(fā)表聲明”反對聯(lián)合國公約，因為這將重復OECD的努力。但是我們不認為這是重復；我們認為，已經(jīng)簽署OECD雙支柱解決方案的國家完全有可能繼續(xù)實施支柱二，然后也參與聯(lián)合國的稅收談判。聯(lián)合國的稅收進程也將比OECD的稅收進程更具包容性，在OECD的稅收進程中，發(fā)展中國家的聲音沒有被聽到。
該小組成員、斯洛文尼亞稅務局局長Tina Humar則表示，我們?nèi)匀恢铝τ诒M我們所能讓稅收改革工作繼續(xù)下去?；旧?，哪一個論壇并不重要。但是，OECD層面已經(jīng)做了很多工作，人們擔心會失去這種勢頭。問題是，切換論壇是否真的會產(chǎn)生不同的結(jié)果。
Ghosh堅持認為，支持發(fā)展中國家提出的聯(lián)合國稅收公約要求符合歐盟的最大利益，特別是在征收財富稅方面。她表示：你需要對企業(yè)和個人進行國別報告；你需要在信息交換方面進行全球合作。這是你可以通過聯(lián)合國的方式做到的。
Cormann則表示，OECD將以雙支柱解決方案為榜樣，繼續(xù)加強國際合作，例如，擴大在稅收不平等領域的工作。在我們以前對財富、財產(chǎn)收益和資本利得征稅的基礎上，越來越多的人呼吁對高凈值個人采取某種形式的最低稅。當然，在全球經(jīng)濟中，這些努力的成功將需要國際合作。OECD還正在探索如何更新個人所得稅和公司所得稅制度，以反映數(shù)字化、全球化的新現(xiàn)實，以及全球流動對個人（包括遠程工作者）的影響。
法國國民議會財政委員會主席Eric Coquerel則表示，問題在于OECD的改革“在紙面上聽起來不錯，但在現(xiàn)實中，有選擇權和豁免—尤其是讓美國加入進來—這些改革甚至沒有涵蓋支柱一下全球100家公司。
小組成員、國際貨幣基金組織財政事務負責人Vitor Gaspar指出，支柱一下的稅基問題上，全球達成了一致，這絕對是革命性的。記住，我們在歐洲沒有。支柱一的另一個巨大成就是它包含了一個共享稅基的公式，而且，這也是……可以用來在全球合作方面走得更遠的東西。他在前一天再次呼吁歐盟在征收超額利潤稅或剩余利潤稅的基礎上制定預算自有資源。
此外，Cormann還表示，“所謂的全球最低稅設計上的漏洞”實際上代表了135個轄區(qū)達成共識的“基于妥協(xié)或始終合理理由的有意識的政策決定”。他堅稱，過渡安全港和15%的最低公司稅稅率都不是漏洞。同樣，發(fā)展中國家極力主張的SBIE有著強有力的政策依據(jù)。BEPS項目的一個核心原則是“利潤應當在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地納稅”。此外，稅收抵免的區(qū)別建立在財務會計處理的基礎上，并從經(jīng)濟影響的角度認識到這些規(guī)定的影響。
思邁特提醒：Cormann的發(fā)言也回應了歐盟稅收觀察站10月22日發(fā)布的《2024年全球逃稅報告》中對支柱二“漏洞”的質(zhì)疑，具體參見下述相關內(nèi)容。

2、OECD官員表示金額A稅收確定性的最后期限將很嚴格

來源：OECD官網(wǎng)
10月26日，OECD稅收政策和管理中心稅收管理和增值稅部門代理主管Sandra Knaepen在OECD多邊公約（MLC）的技術網(wǎng)絡廣播中發(fā)言時表示，如果稅務機關和裁決小組錯過了通過金額A稅收確定程序完成審查和解決爭議的最后期限，將會產(chǎn)生后果。
Knaepen介紹了金額A多邊公約（MLC）草案中規(guī)定的稅收確定性程序，稱其為“稅收確定性的創(chuàng)新多邊框架”。
MNE可以通過三種機制要求對金額A的所有特征具有約束力的確定性：預先確定性審查、范圍確定性審查和全面確定性審查。感興趣的MNE將可以向牽頭稅務機關提交稅收確定性審查申請，牽頭稅務機關通常是最終母公司所在轄區(qū)。由不同稅務機關組成的小組或牽頭稅務機關將進行審查。
Knaepen稱，許多利益攸關方在就稅收確定性審查程序進行咨詢時發(fā)表了意見，他們呼吁確保MNE參與這一程序，并能夠?qū)π〗M或牽頭稅務機關的意見作出回應。她表示，MLC將把這些意見考慮在內(nèi)。
審查完成后，將與MLC締約各方交換審查結(jié)果摘要，MLC締約各方可以接受或反對審查結(jié)果。如果反對，那么將有更多的時間與MNE進一步磋商，MNE可以提供額外的意見。如果締約各方就結(jié)果達成了一致，那么MNE就得到了有約束力的確定性。但是，在這三種審查中出現(xiàn)的任何分歧都將提交由主管當局和獨立專家組成的裁決小組進行最終解決。
Knaepen表示，金額A確定性框架包括每種類型審查的嚴格最后期限，這是一個特殊的特征。當MNE第一次要求確定性審查時，牽頭稅務機關或?qū)彶樾〗M成員作出裁決的最后期限將增加90天，但總是有明確的限制。
根據(jù)Knaepen的說法，如果小組成員不能在規(guī)定的最后期限之前決定復審，那么它將被忽略，這樣小組就可以在沒有該成員的情況下達成一致。如果審查是由稅務機關進行的，并且存在稅務機關無法作出裁決的問題，那么將假定稅務機關支持MNE采取的方法。她補充說，當問題被提交給裁決小組時，它有90天的時間作出裁決。在實踐中，我們希望最后期限得到尊重，他們將達成裁決，而不是面臨沒有（按時）作出裁決的后果，但我認為，對納稅人來說，如果不遵守最后期限，就會產(chǎn)生這些后果，這一點非常重要，因為這在解決爭議和避免爭議方面是非常新穎的。
Knaepen表示，在全面確定性審查程序中，根據(jù)是否存在分歧，提供確定性可能需要16—27個月的時間，而其他類型的審查的時間可能更短。但只要MNE在審查中予以合作，就不可能出現(xiàn)MNE的確定性被推遲到MLC規(guī)定的這些時限之外的情況?，F(xiàn)有的調(diào)查和爭議解決及預防程序可能需要幾年的時間。這不可能在這里發(fā)生，她補充道。
思邁特提醒：MLC是規(guī)定金額A的公約，即對市場轄區(qū)大型高盈利MNE在這些轄區(qū)內(nèi)獲得的剩余利潤的一部分分配征稅權，即使沒有常設機構(gòu)。作為金額A征稅權的交換，MLC締約各方必須廢除現(xiàn)有DST或其他相關類似措施，并避免在未來采取此類措施。該MLC是雙支柱全球公司稅改革計劃支柱一的關鍵部分，該計劃建立在BEPS項目第1項行動計劃的基礎上。OECD BEPS包容性框架143個成員國中的139個轄區(qū)已就該計劃達成共識。

3、OECD詳細說明利潤再分配計劃中的預提所得稅處理

來源：OECD官網(wǎng)
10月26日，OECD支柱一項目的項目經(jīng)理Eric Robert在OECD支柱一金額A多邊公約（MLC）的技術網(wǎng)絡廣播中發(fā)言時表示，被稱為金額A的利潤再分配計劃將以不同的方式處理預提所得稅，以消除雙重征稅和確定安全港處理，并就談判國一直在討論的一個問題提供了細節(jié)。
Robert表示，金額A計算中的預提所得稅將根據(jù)具體情況以不同的方式計算，并將根據(jù)MLC進行各種調(diào)整。支柱一包括金額A和稱為金額B的常規(guī)定價計劃。
根據(jù)Robert的說法，為了確定哪些利潤可能需要重新分配，以及MNE是否有資格享受安全港機制，預提所得稅將通過公式化計算轉(zhuǎn)換為利潤金額。所謂的營銷和分銷安全港（MDSH）將調(diào)整金額A在市場轄區(qū)的分配，這些市場轄區(qū)已經(jīng)擁有對MNE剩余利潤的現(xiàn)有征稅權，盡管企業(yè)對其設計提出了擔憂。
Robert表示，無論我們在哪里發(fā)現(xiàn)由市場轄區(qū)征收涵蓋的預提所得稅，在計算轄區(qū)利潤時，都會向上調(diào)整預提所得稅。在將征稅權重新分配給市場轄區(qū)之前，有必要確定在特定轄區(qū)內(nèi)已經(jīng)征收了多少利潤稅。這些涵蓋的預提所得稅，適用于跨境可抵扣支付，是對公司利潤的第一級征稅。
相反，OECD轉(zhuǎn)讓定價分析師Chris Miller表示，在消除雙重征稅的背景下考慮預提所得稅時，預提所得稅將以向下的方式計算。在公司總部轄區(qū)可能為在其他轄區(qū)繳納的預提所得稅提供減免的情況下，居住地轄區(qū)將被視為放棄其對集團利潤的征稅權，只要其確實提供了雙重稅收減免。
Robert表示，幾乎所有遵守和管理利潤再分配計劃（稱為金額A）的規(guī)則都包含在10月11日發(fā)布的MLC中，并與當前消除跨境雙重征稅的協(xié)定工具有所不同。雖然大多數(shù)雙重征稅協(xié)定依賴于與國內(nèi)法的互動來解決問題，但金額A MLC幾乎包括實施該制度所需的所有必要條款，只有少數(shù)例外。在很大程度上，這些規(guī)則都在MLC本身之內(nèi)，這顯然與現(xiàn)有的雙重征稅協(xié)定有所不同，正如你所知道的，該MLC的適用和確定分配的利潤在很大程度上也依賴于各自轄區(qū)的國內(nèi)規(guī)則。
他補充說，包含MLC中所有實施內(nèi)容的金額A方法應該比處理現(xiàn)有稅收協(xié)定更簡單。根據(jù)現(xiàn)有協(xié)定，納稅人必須“處理多個國內(nèi)規(guī)則、多項制度，以準確確定利潤和稅基”。
思邁特提醒：支柱一金額A的設計僅涵蓋大約100家大型MNE，特別是那些全球銷售額超過200億歐元（210億美元）、利潤率超過10%的MNE，這些公司可以遠程獲得可觀的利潤。對于這些公司，超過10%門檻的25%利潤將重新分配給市場轄區(qū)。金額A旨在與金額B一起實施，金額B旨在簡化MNE基礎營銷和分銷活動的轉(zhuǎn)讓定價。它們共同構(gòu)成了OECD全球稅收改革雙支柱的支柱一。10月11日，OECD BEPS包容性框架發(fā)布了金額A生效所需的多邊公約（MLC）。該MLC文本包括腳注，其中提到哥倫比亞、巴西和印度等一些國家對某些內(nèi)容提出的反對意見。OECD稅收政策和管理中心主任Manal Corwin表示，一些懸而未決的問題涉及計算金額A時預提所得稅的處理，包容性框架成員正在繼續(xù)努力解決這些分歧，以最終確定文本并準備簽署。

4、OECD官員表示支柱一優(yōu)于數(shù)字服務稅（DST)且采用了共識程序

來源：TAXNOTES及BloombergTAX
10月25日，OECD稅收政策與管理中心主任Manal Corwin在墨西哥坎昆舉行的國際財政協(xié)會（IFA）年度大會的小組會議上發(fā)言時表示，關于支柱一金額A的MLC可能很復雜，在政治上也很有挑戰(zhàn)性，但它比可能在沒有協(xié)議的情況下激增的數(shù)百種數(shù)字服務稅（DST）更可取。
Corwin承認，主權國家之間的合作，以達成解決利潤轉(zhuǎn)移問題的協(xié)議，可能會導致復雜的解決方案。但“簡化并不總是簡單的”。
但在同一次會議上，阿姆斯特丹大學國際稅法教授Stefvan Weeghel批評了MLC文本，稱該草案看起來不像一個公約，而是“真誠互不信任的各方之間的美國式合資協(xié)議”。他補充說，盡管草案中的工作令人印象深刻，但它是一個包含638頁解釋的“怪獸”。
Corwin則表示不同意這一觀點，并表示，包容性框架雙支柱稅收改革項目的替代方案采取數(shù)百種不同的單邊措施對公司利潤征稅將是混亂，其中一些措施遠遠超出了數(shù)字服務。“相關的比較是……在缺乏協(xié)議的情況下產(chǎn)生的復雜性和怪獸：多種不同措施的擴散，每種措施都有不同的標準和切入點，以及導致雙重征稅的執(zhí)行機制”。
聯(lián)合國國際稅務合作專家委員會聯(lián)合主席Liselott Kana則表示，她注意到一個令人擔憂的趨勢，即提議和頒布類似所得稅的DST，盡管根據(jù)自主貿(mào)易協(xié)定可能會被發(fā)現(xiàn)，但卻可以逃避雙邊稅收協(xié)定的檢測。我對這樣一種情況感到不安，即各國人為地制定了與所得稅非常相似的新稅種，從而破壞了稅收協(xié)定的義務。我認為，這對稅收協(xié)定的可信度以及我們的協(xié)定所依據(jù)的協(xié)定范本必須遵守的原則來說，是一條危險的道路。
Kana指出，大多數(shù)將實施DST的發(fā)展中國家與美國并沒有稅收協(xié)定，因此在這些情況下不會違反協(xié)定義務。因此，支柱一可能是最好的解決辦法，盡管它很復雜，而且實施起來需要時間。與此同時，她表示，包括《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》第12B條這樣的協(xié)定條款，可以解決這個問題，該條款允許轄區(qū)對向其轄區(qū)內(nèi)的用戶提供跨境自動化數(shù)字服務的公司征收基于收入的稅。
在同一次回應上，OECD稅收政策與管理中心副主任Achim Pross表示，全球稅收公約草案文本比較復雜，因為該組織采用了共識程序，并表達了“參與談判人員”的所有聲音。
Pross也是對Kana的評論作出回應的。Kana指出，聯(lián)合國的決策程序是以多數(shù)為基礎的，而OECD的決策是以共識方式達成的，來自每個轄區(qū)的所有代表都必須同意推動工作?！耙苍S較大的經(jīng)濟體在OECD的權重更大，也許在聯(lián)合國，較小的經(jīng)濟體的權重更大，基本上是因為它們的數(shù)量更多”。在聯(lián)合國開展國際稅務合作的工作已經(jīng)展開了一場競爭。發(fā)展中國家表示，他們在聯(lián)合國談判桌上擁有更大的發(fā)言權，并認為OECD的全球稅收協(xié)議在滿足他們的需求方面做得不夠。
思邁特提醒：10月11日，OECD公布了支柱一金額A多邊公約（MLC）的草案文本，該MLC給向市場轄區(qū)規(guī)定了對大型MNE在其領土上獲得部分剩余利潤的征稅權金額A，即使這些MNE在這些轄區(qū)沒有常設機構(gòu)。為了能夠行使金額A，轄區(qū)同意撤回任何現(xiàn)有的DST，并承諾不會引入新的DST。大多數(shù)包容性框架成員于7月11日贊同將凍結(jié)新的DST的期限延長一年，或延長至MLC生效。否則，新的DST將于2023年12月31日到期。延期要求足夠數(shù)量轄區(qū)在年底前簽署MLC。至少有30個轄區(qū)，包括至少60%范圍內(nèi)MNE總部所在地轄區(qū)，必須簽署MLC以維持暫停。

5、OECD官員表示全球稅收協(xié)議排除并非漏洞

來源：BloombergTax
10月25日，OECD秘書長Mathias Cormann在歐盟稅收研討會上發(fā)言時表示，多個國家達成共識的全球最低稅的排除和安全港并非漏洞。
Cormann在該研討會上反駁了對該稅的批評，稱該計劃包含了“經(jīng)轄區(qū)達成共識的健全政策決定”?；趯嵸|(zhì)的所得排除（SBIE）等政策將確保在活動發(fā)生地對利潤征稅。
在Cormann發(fā)表上述言論之前，10月22日，歐盟稅收觀察站發(fā)布了《2024年全球逃稅報告》，該報告呼吁消除導致全球最低稅“無效”的“漏洞”。該報告聲稱，SBIE等措施鼓勵公司將生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到公司稅稅率低于15%的國家。
據(jù)Cormann說，大約55個國家正在采取行動實施最低稅，這為所有其他國家效仿提供了動力和規(guī)模。OECD正在制定一項行動計劃，包括同行評審和與稅務機關的對話，以幫助發(fā)展中國家實施最低稅規(guī)則。
  Cormann補充說，在成功實施全球最低稅后，將有理由簡化多余的稅收制度。
在同一次會議上，OECD稅收政策與管理中心副主任Achim Pross也表示，支柱二全球最低稅規(guī)則中SBIE不是“漏洞”，而是旨在減輕對有經(jīng)濟存在的低收入國家住房公司影響的規(guī)定。
Pross表示，BEPS包容性框架中近140個轄區(qū)認為，支柱二應根據(jù)公司在低稅轄區(qū)納稅的實質(zhì)成比例地具有不同的敏感性。Pross的言論也是對歐盟稅收觀察站10月22日發(fā)布的全球逃稅報告的回應。
Pross表示，包容性框架成員認為，如果他們要在支柱二中為公司提供工資和折舊回報，那么就應該有一些規(guī)則沒有觸及的財政空間。他表示，根據(jù)經(jīng)驗，有關工廠和機械的激勵措施在低收入和發(fā)展中國家更為典型，而知識產(chǎn)權式的激勵措施則在高收入國家更為普遍。如果你查閱經(jīng)濟文獻，你也會發(fā)現(xiàn)，如果你提高稅率，我認為正是這種利潤率投資對投資決策非常敏感。然而，如果你花更多的錢來支付租金，這就是支柱二的作用，你對投資的影響就會更小。
但美國前財政部負責多邊稅收的副助理部長、現(xiàn)任喬治城大學教授Itai Grinberg則表示，OECD對“利潤分配問題”和支柱一談判的拖延負有一定責任。這個問題“在OECD發(fā)布2018年利潤分配咨詢文件后真的爆發(fā)了，該文件45次使用了‘利潤分配’一詞，然后談到了獨立交易標準，即我們應該繼續(xù)使用它來確定回歸常規(guī)功能”。
Pross則表示，自那以后，OECD的國際稅收政策發(fā)生了變化，并補充說，一個國家的征稅權不能再局限于實質(zhì)存在。根據(jù)這一邏輯，我們也認識到，獨立交易原則無法提供利潤分配工具。相反，各國應該將這一原則視為現(xiàn)有制度的疊加。
思邁特提醒：GloBE規(guī)則中SBIE排除了GloBE稅基中第一年有形資產(chǎn)價值的8%和工資總額的10%的所得。在GloBE實施10年后，這兩個比率都將降至5%。這些排除允許在低稅國家擁有經(jīng)濟實質(zhì)的公司繼續(xù)以低于15%的稅率在該國納稅。

6、OECD秘書長希望盡快簽署支柱一稅收協(xié)議

來源：LAW360TAX
10月25日，OECD秘書長Mathias Cormann在歐盟稅收研討會上發(fā)言時表示，應該盡快簽署一項國際公約，該公約是實施重新分配全球分大型公司部征稅權計劃的一個關鍵組成部分。
Cormann表示，由OECD領導的包容性框架（IF）正在就全球公司稅制度改革進行談判，10月11日，IF發(fā)布了一份多邊公約草案，該草案將對全球稅收規(guī)則進行修訂，這將重新分配大型公司的部分利潤。
Cormann表示，現(xiàn)在的重點是“確保公約準備就緒，并盡快由足夠數(shù)量的轄區(qū)簽署。
思邁特提醒：金額A MLC是在10月11日發(fā)布的，但有幾個懸而未決的問題妨礙了該文件的簽署。金額A計劃將把大型公司的部分利潤重新分配給公司有客戶但根據(jù)現(xiàn)有做法不會引發(fā)征稅實質(zhì)存在的轄區(qū)。金額A是所謂的支柱一（OECD全球稅收改革的一部分）的一部分，兩年前136個轄區(qū)原則上就支柱一以及稱為支柱二的15%最低有效公司稅達成了共識。該多邊公約必須得到30個轄區(qū)的批準，至少占其范圍內(nèi)公司的60%，支柱一才能生效。美國的贊同被認為對該公約至關重要，但美國財政部長Janet Yellen表示，金額A計劃要到2024年才能準備好實施。美國的批準將需要參議院2/3的支持，觀察人士表示，這可能很難實現(xiàn)。

7、OECD官員表示許多工具可用于幫助實施全球稅收協(xié)議

來源：BloombergTAX
10月24日，OECD稅收政策與管理中心副主任Achim Pross在墨西哥坎昆舉行的國際財政協(xié)會（IFA）年度大會上發(fā)言時表示，正在努力解決全球最低稅協(xié)議管理困難的低收入國家需要評估它們的經(jīng)濟狀況，并使用現(xiàn)有國際稅收工具的問題。Pross回應了有關15%全球最低稅規(guī)則對發(fā)展中國家來說難以管理的批評。
Pross表示，有一種公開說法認為，發(fā)展中國家一致認為規(guī)則的設計存在問題。但“這不是真的”。“如果你擔心支柱二的復雜性，去美洲開發(fā)銀行（IDB）可以為你提供援助。去世界銀行，去國際貨幣基金組織，不要來找我們—也來找我們。去包容性框架。如果你在非洲，那么就去非洲稅收征管論壇（ATAF)。
稅收正義組織批評了圍繞全球最低稅所做的工作，認為這些規(guī)則對于稅收征管規(guī)模較小的發(fā)展中國家來說很難實施，而且不能保證收入。特別是，這些組織對合格國內(nèi)最低補足稅（QDMTT）提出了異議，該稅允許各國在國內(nèi)征收15%的稅，這符合該協(xié)議的立法模板。
但Pross堅持認為，包括發(fā)展中國家談判代表在內(nèi)的談判代表“幫助起草了一份很容易的QDMTT”。
Pross表示，想想自己，了解自己的需求。然后使用國際稅收界提供的工具。
思邁特提醒：OECD于7月12日發(fā)布了一份關于全球稅收協(xié)議進展的成果聲明，呼吁OECD秘書處為發(fā)展中國家管理規(guī)則提供額外支持。10月11日，OECD再次發(fā)布了支柱二《最低稅實施手冊》，以幫助稅務機關實施該稅。

8、歐盟稅收觀察站研究報告稱三大“漏洞”削弱了支柱二規(guī)則的有效性

來源：歐盟稅收觀察站
10月22日，歐盟稅收觀察站發(fā)布了一份研究報告《2024年全球逃稅報告》（以下簡稱“該報告”）。該報告稱，根據(jù)支柱二全球最低稅規(guī)則，最初預期的收入增長已經(jīng)減少，因為談判達成了一些讓步，比如基于實質(zhì)的所得排除（SBIE）、對稅收抵免的慷慨處理及過渡UTPR安全港。
該報告承認了支柱二的重要性，作為雙支柱的全球稅收改革計劃的一部分，在2021年10月8日，136個轄區(qū)在BEPS包容性框架中就支柱二達成了共識。該報告稱：但自2021年達成政治協(xié)議以來，越來越多的“漏洞”大大削弱了全球最低稅。
1、SBIE是一個主要漏洞。SBIE從GloBE稅基中扣除了等于第一年有形資產(chǎn)價值8%和工資10%的所得金額。在GloBE實施10年后，該比率將降至5%。
該報告稱：這些排除允許在低稅國家有實際經(jīng)濟活動的公司在該國繳納不到15%的稅額，這樣公司將有動力將生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到稅率低于15%的轄區(qū)。
2、另一個弱點是支柱二對稅收抵免的慷慨處理，這可能會將納稅人的ETR降至15%以下。該報告稱：這是因為為了計算公司的有效稅率（并評估其是否高于或低于15%），稅收抵免不被視為支柱二規(guī)則中繳納的稅款的減少。該報告指出，避稅天堂將有動機向MNE提供稅收抵免，而不是征收較低的總體稅率，這可能會導致稅收抵免方面的更多國際稅收競爭。
3、過渡UTPR安全港也是一個問題。安全港將防止其他國家將其UTPR適用于在法定公司稅稅率至少為20%的轄區(qū)內(nèi)擁有最終母公司的納稅人。安全港將適用于從2025年12月31日或之前開始到2026年12月30日之前結(jié)束的財年。
該報告稱：這個“臨時安全港”是為美國量身定制的，美國尚未批準支柱二，法定公司稅稅率為21%。該報告補充道：具體而言，至少在2026年之前，其他國家將不被允許征收美國MNE的國內(nèi)稅收赤字。
根據(jù)這項研究，與沒有排除的GloBE規(guī)則相比，SBIE在GloBE實施的第一年將減少近20%的稅收；稅收抵免的慷慨處理和過渡UTPR安全港將分別進一步減少約15%的稅收。
研究人員稱，支柱二的三大“漏洞”將導致該制度在2023年提高不到全球CIT收入的5%。相比之下，支柱二在2021年的設計，其綜合ETR為15%，將增加全球CIT收入的9%。如果支柱二規(guī)則以20%的ETR為基礎，則將增加全球CIT收入的16%。取消支柱二規(guī)則中的排除將在一年內(nèi)增加20%—25%的收入，在10年內(nèi)增加約10%。該報告稱，如果在2023年實施15%的全球最低稅規(guī)則和為期一年的SBIE，將產(chǎn)生2,200億美元的收入。然而，該報告補充道，如果沒有這些排除，則這些規(guī)則將在全球籌集2,700億美元收入。各國應重新開放支柱二談判，并取消規(guī)則中的實質(zhì)排除，將ETR提高到至少25%。
思邁特提醒：該報告還發(fā)現(xiàn)，由于過去10年中金融賬戶信息的自動交換，富人的離岸逃稅行為減少了3倍。然而，該報告稱，個人逃稅和避稅行為正在增加，并指出，世界各地億萬富翁的ETR相當于其財富的0%—0.5%，因為他們經(jīng)常利用空殼公司逃避所得稅。該報告的其他建議包括對億萬富翁征收相當于其財富2%的全球最低稅，并采取措施對長期居住在一個國家但后來遷移到低稅轄區(qū)的富人征稅。該報告補充道，如果MNE和個人的全球最低稅失敗，那么各國應該單邊采取行動。如上所述，OECD官員已經(jīng)對該研究報告進行了回應，詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

9、各國正就全球最低稅虧損尋求更多指南

來源：LAW360TAX
參與全球稅收協(xié)議談判的國家正在考慮為其在擁有多種征稅層面的國家處理遞延所得稅虧損制定更多指南。10月23日，OECD激進納稅規(guī)劃顧問Juan Carlos Perez Pena在墨西哥坎昆舉行的國際財政協(xié)會（IFA）年度大會上發(fā)言時表示：這是我們已經(jīng)在與包容性框架合作的問題。包容性框架正在研究如何幫助納稅人在聯(lián)邦或次國家層面協(xié)調(diào)解決虧損問題，從而將遞延所得稅資產(chǎn)確認為按15%征稅。
Perez Pena在討論后表示，包容性框架希望就不同類型實體的最低稅虧損處理問題發(fā)布更多指南，但無法對指南的發(fā)布時間發(fā)表評論。
OECD促成的全球稅收協(xié)議包括兩個主要內(nèi)容：一是重新分配大型MNE的剩余利潤，稱為支柱一；二是全球最低稅，稱為支柱二。如果一家公司在稅率低于15%的轄區(qū)擁有“遞延所得稅資產(chǎn)”，則在這種情況下可以結(jié)轉(zhuǎn)并用于降低納稅人未來義務的虧損時，支柱二規(guī)則將虧損按15%稅率“重算”。這意味著根據(jù)新的最低稅率，它被視為遞延所得稅虧損。然而，支柱二規(guī)則并沒有解決當一家公司所在的轄區(qū)在州和聯(lián)邦層面的征稅不同時，例如在瑞士或美國的各州，如何在15%稅率下重算遞延所得稅資產(chǎn)。
Perez Pe?a表示，支柱二所依據(jù)的GloBE規(guī)則在實體確認虧損的轄區(qū)內(nèi)設立了遞延所得稅資產(chǎn)，而不是使用虧損結(jié)轉(zhuǎn)機制。
有專業(yè)人士詢問Perez Pe?a，在美國或瑞士等既有聯(lián)邦稅又有次國家稅的轄區(qū)運營的MNE集團納稅人將如何處理這兩個層面的遞延所得稅資產(chǎn)。是否有可能將遞延所得稅資產(chǎn)按照聯(lián)邦和次國家層面15%的稅率重算，因為GloBE規(guī)則沒有區(qū)分聯(lián)邦和次國家稅。
Perez Pe?a表示，我們正在努力解決這個問題。結(jié)果必須等效于15%的稅率。重算國家或次國家稅率的問題可能會有所不同，這取決于稅率是低于還是高于15%。如果有10%的聯(lián)邦和10%的州稅且所有的稅基都相同，那么問題是你應該重算哪一個。它們加起來必須達到15%。
Perez Pe?a還表示，包容性框架也在考慮“下推”遞延所得稅項目，并正在制定潛在的指南。Perez Pe?a要求納稅人考慮將與國內(nèi)虧損相關的屬性下推給子公司是否有意義，因為GloBE規(guī)則的目標是在虧損發(fā)生的轄區(qū)確認虧損結(jié)轉(zhuǎn)。在沒有使用國內(nèi)虧損的情況下，將與國內(nèi)虧損相關的稅收屬性下推給子公司，這聽起來有點違反直覺。
思邁特提醒：OECD雙支柱全球公司稅改革計劃的支柱二將確保大型MNE無論總部在哪里，都要繳納15%的有效稅率。GloBE立法模板第9章規(guī)定了過渡規(guī)則，以解決MNE集團在規(guī)則生效之日之前可能遭受的虧損。第9.1.1條允許采用一種簡化方法，允許MNE集團在過渡年度開始時對其遞延所得稅會計屬性進行會計處理—按15%或適用的國內(nèi)稅率，以較低者為準。

10、歐盟5個成員國正在尋求推遲實施支柱二

來源：TAXNOTES
10月25日，歐盟委員會稅收和關稅聯(lián)盟總司直接稅主任Benjamin Angel在墨西哥坎昆舉行的國際財政協(xié)會（IFA）年度大會上發(fā)言時表示，歐盟5個成員國已通知歐盟委員會，他們計劃利用推遲實施支柱二指令的可能性。
Angel表示，愛沙尼亞、拉脫維亞、立陶宛、馬耳他和斯洛伐克要求推遲實施支柱二全球最低稅規(guī)則，但委員會預計這一數(shù)字在年底前不會增加。歐盟支柱二指令為范圍內(nèi)MNE集團的最終母公司少于12家的成員國規(guī)定了這一選擇。到目前為止，已有18個成員國已經(jīng)宣布起草轉(zhuǎn)化該指令的立法。他補充說，該委員會曾希望，到今年這個時候，擁有支柱二立法草案的成員國數(shù)量會更多。
Angel表示，到目前為止，歐盟委員會還沒有發(fā)現(xiàn)今年發(fā)布的OECD支柱二征管指南與歐盟理事會于2022年12月通過的歐盟指令之間存在任何矛盾。歐盟支柱二指令不是一個可以輕易改變的東西。老實說，去年是一個相當過山車的年份，所以我認為重新開放（該指令）的政治意愿將接近于零。從這個意義上說，重要的是，成員國和委員會在參與OECD工作時，始終依賴于該指令，并確保征管指南的制定始終與該指令中所預見的內(nèi)容保持一致。
一些小組成員質(zhì)疑歐盟委員會在《歐洲企業(yè)：所得稅框架》（BEFIT）提案如何與支柱二指令互動，從而可能造成漏洞。BEFIT將創(chuàng)建一個集中框架，計算單個合并稅基，然后將合并稅基分配給支柱二規(guī)則范圍內(nèi)的跨國集團和國內(nèi)集團，同時允許較小的集團在適合它們的情況下自愿適用BEFIT規(guī)則。
維也納經(jīng)濟大學國際稅法教授Georg Kofler表示，企業(yè)界正在進行討論，包括歐盟一個國家的虧損和另一個國家的利潤是否會觸發(fā)支柱二指令下的最低稅。蒂爾堡大學教授Eric Kemmeren詢問Angel，如果一家公司想擺脫其支柱二義務，則是否只需加入BEFIT即可，因為BEFIT規(guī)則對支柱二范圍內(nèi)的公司是強制性的，而對范圍外的公司則是自愿的。
Angel表示，BEFIT提案意味著，為了計算支柱二，公司應該在歐盟層面處理，而不是在國家層面處理，因為跨境虧損彌補。如果一家公司在國家層面上采用支柱二的計算方法，則可能會因為跨境虧損彌補而最終被征收補足稅。從本質(zhì)上講，BEFIT正在推動公司所得稅在一定范圍內(nèi)的國家……因此，它應該反映在支柱二的計算中。
思邁特提醒：歐盟成員國屬于由143個成員國組成的OECD/G20 BEPS包容性框架成員。歐盟成員國必須在2023年12月31日之前轉(zhuǎn)化支柱二指令（歐盟理事會指令（EU）2022/2523），以確保規(guī)則于2024年1月1日開始生效。10月17日，匈牙利成為發(fā)布支柱二立法草案的最新成員國。10月23日，據(jù)《今日馬耳他》報道，馬耳他已通知歐盟委員會，對大型MNE征收15%的全球最低公司稅稅率將推遲6年實施，因為稅務機關需要更多時間，詳見TPPERSON 10月26日分享內(nèi)容。

11、企業(yè)代表表示企業(yè)將在支柱二和BEFIT方面舉步維艱

來源：TAXNOTES
10月25日，歐洲商業(yè)委員會稅收政策工作組副主席Georg Geberth在歐盟稅收研討會上警告稱，全球最低稅規(guī)則和《歐盟企業(yè)：所得稅框架》（BEFIT）可能會使企業(yè)的合規(guī)能力“過載”，因為這些制度之間的互動可能過于復雜。
Geberth表示，歐盟委員會的BEFIT提案有一些值得稱道的地方，比如取消預提所得稅和跨境虧損補償。
然而，Geberth認為，BEFIT提案在支柱二規(guī)則之上將導致許多復雜性。該提案將要求范圍內(nèi)的MNE計算其稅基，與支柱二全球最低稅規(guī)則相比，調(diào)整幅度較小，但有不同的調(diào)整。那么，為什么不采取支柱二的調(diào)整，因為我們無論如何都必須這樣做？
Geberth還指出，歐盟成員國也可以作出稅基調(diào)整。所以，如果你把這一點放在一起……我認為這將使我們的能力捉襟見肘，而支柱二已經(jīng)使我們的能力捉襟見肘。
Geberth表示，企業(yè)仍有時間與歐盟委員會討論BEFIT提案，因為如果該提案獲得通過，則將于2028年生效。但我們有很多復雜性，這也來自支柱二和BEFIT之間的互動，這可能會導致雙重征稅。只要支柱二沒有實施，這是很難評估的。因此，企業(yè)必須等到支柱二已經(jīng)采用后，才能評估BEFIT提案的真正影響。歐盟成員國必須在2023年12月31日之前轉(zhuǎn)化支柱二指令（歐盟理事會指令（EU）2022/2523），以確保規(guī)則于2024年1月1日開始生效。
針對一站式申報，Geberth則表示，可能會給企業(yè)帶來“多一站式”的危險，因為它可能會使合規(guī)變得更加復雜。
羅馬尼亞議會預算、財政和銀行委員會副主席Maria Gabriela Horga承認，企業(yè)對BEFIT提案感到擔憂，因為它建立在尚未生效的規(guī)則基礎上。羅馬尼亞支持該提案，但對它將如何影響國家預算有些擔憂。但我認為，該提案在很大程度上是向前邁出的一步，因為它將減輕征管負擔，消除稅收障礙。
EP成員Isabel Benjumea贊同Geberth對BEFIT和支柱二的擔憂，以及對MNE來說，一站式申報更多是一種負擔而不是一種利益。她表示，這取決于歐盟委員會、歐洲議會和歐盟理事會，以確保一站式申報按計劃實施。我們真的需要讓它變得簡單，她補充道。
思邁特提醒：歐盟委員會于9月12日發(fā)布了BEFIT提案，旨在通過制定集團成員計算稅基的共同規(guī)則，降低在歐盟運營MNE集團的合規(guī)成本。這些稅基將匯總為一個單一稅基，然后根據(jù)其在匯總稅基中的比率分配給符合條件的BEFIT集團成員，該比率以作為前三個會計年度的應納稅結(jié)果的平均值計算。該提案以支柱二規(guī)則為基礎，適用于集團年收入超過7.5億歐元的MNE集團。它還依賴于財務賬目來計算稅基。BEFIT提案將通過一站式申報進行征管，這將使MNE集團的成員只需在一個稅務機關就可以提交集團的信息申報表。

12、日本財政部發(fā)布全球最低稅法規(guī)的技術解釋性說明

來源：日本財政部官網(wǎng)
10月20日，日本財政部發(fā)布了《國際稅收修訂案》的技術解釋性說明，該解釋性說明包括3個部分共計236頁，第1部分達234頁，主要對日本全球最低稅法規(guī)從定義、IIR的相關計算、信息報告表、處罰及納稅申報等進行了詳細的解釋性說明。
思邁特提醒：9月29日，日本國稅廳發(fā)布了《公司稅基本通告的部分修訂》（修訂通告），就日本GloBE法律和法規(guī)的各個方面規(guī)定了一些解釋性指南（解釋性指南），這是日本國稅廳（NTA）在今年上半年議會和政府頒布全球最低稅的法律和法規(guī)后，發(fā)布的一份詳細的解釋性立場。該解釋性指南增加了91款與新頒布的日本收入納入規(guī)則（IIR）有關的解釋性立場。而10月20日日本財政部發(fā)布的全球最低稅法規(guī)的技術解釋性說明更進一步規(guī)范了日本全球最低稅（IIR規(guī)則）的有效實施。有關該解釋性說明的詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

13、澳大利亞財政部助理部長表示澳大利亞的國內(nèi)最低稅已經(jīng)到位

來源：澳大利亞財政部
10月27日，澳大利亞財政部助理部長Andrew Leigh在在澳大利亞研究所2023年收入峰會發(fā)表演講時表示，隨著50多個轄區(qū)采取了改革的第一步，澳大利亞的國內(nèi)最低稅已經(jīng)到位，以防止其他轄區(qū)根據(jù)其自己的全球最低稅制度要求對應征稅的澳大利亞利潤征稅。
Leigh表示，改革國際稅收制度并非易事。但是，在確保企業(yè)繳納其公平份額方面，全球勢頭強勁。它建立在OECD/G20雙支柱解決方案的基礎上。支柱一金額A將征稅權分配給市場轄區(qū)，支柱二全球最低稅率為15%。這項具有里程碑意義的協(xié)議于2021年10月8日由136個轄區(qū)達成，占全球GDP的90%以上（OECD 2021年）。Leigh還表示，澳大利亞實施全球最低公司稅將使其能夠?qū)υ诎拇罄麃嗊\營的大型MNE征收補足稅，這些集團的海外收入的稅率低于15%。而且，根據(jù)國內(nèi)最低稅，它將賦予其對大型MNE澳大利亞低稅所得的額外征稅權。Albanese政府將致力于加強對MNE的利益限制規(guī)則并擴大MNE的稅收信息披露，以確保公眾更好地了解MNE的納稅安排。
思邁特提醒：在2023-24年的預算案中，澳大利亞宣布將加入率先行動的轄區(qū)從2024年起實施15%的全球最低稅和國內(nèi)最低稅。全球最低稅將確保大型MNE對其運營所在地每個轄區(qū)產(chǎn)生的所得繳納最低水平的稅款。它將防止在公司稅率上“逐底競爭”，并在大型MNE和澳大利亞企業(yè)之間營造公平競爭環(huán)境。它將減少澳大利亞與低稅國家之間的稅率差異，同時通過減少將利潤轉(zhuǎn)移到國外的動機，有助于保護澳大利亞的公司稅稅基，并使澳大利亞成為更有吸引力的投資和促進經(jīng)濟增長的所在地。

14、印度可能從2025年4月起用OECD雙支柱解決方案取代“谷歌稅”

來源：Financial express（金融快報）
10月25日，一位不愿透露姓名的印度政府官員告訴《金融快報》，印度“最有可能”從2025年4月起采用OECD的支柱一和支柱二稅收方案。
這位官員表示：一旦印度實施雙支柱稅收方案，它將不得不撤回衡平稅（EL，被稱為谷歌稅），該稅在2022-23年為政府帶來了約50億盧比的收入。他補充道：在2025年4月采用雙支柱稅收方案后，初期的收入可能會低得多。
思邁特提醒：雙支柱解決方案由兩個部分組成——支柱一為將額外的利潤份額重新分配給市場轄區(qū)，支柱二為最低稅。7月11日，138個國家批準了OECD雙支柱解決方案的成果聲明，之后將EL轉(zhuǎn)向?qū)萍季揞^和其他公司從國外向印度消費者提供的數(shù)字服務中獲得的利潤征稅權的多邊解決方案。10月11日，OECD提議了一項新的多邊公約，以確保MNE在運營國繳納公平份額的稅款。該公約規(guī)定將MNE剩余利潤的25%以上的征稅權重新分配給其客戶所在的轄區(qū)。OECD在發(fā)布公約時稱，根據(jù)支柱一，預計每年約2,000億美元利潤的征稅權將重新分配給市場轄區(qū)。而根據(jù)2021年的數(shù)據(jù)，這預計將導致每年170-320億美元的全球稅收收入增長。需要提醒關注的是，印度和許多其他發(fā)展中國家此前曾反對OECD稅收方案中的禁止各國在未來制定任何DST的規(guī)定，如衡平稅，稱該規(guī)定將不適當?shù)叵拗浦鳈嗔⒎?。印度?016年引入衡平稅（EL），對數(shù)字經(jīng)濟征稅。最初，該稅是按在線廣告和數(shù)字廣告位總對價的6%征收的。后來，其范圍在2020年擴大了。還對支付給擁有、運營或管理電子商務設施或平臺的非居民的對價金額征收2%的稅。EL是印度在實施BEPS第1項行動計劃提案時對國內(nèi)稅收規(guī)定的單邊修訂。這就像歐洲國家對數(shù)字交易征收的DST，現(xiàn)在，隨著作為包容性框架一部分的國家之間就雙支柱的實施達成共識，如果印度實施雙支柱二解決方案以尋求征稅權的分配，則其也很可能不得不廢除早些時候引入的單邊征稅規(guī)定。

15、科威特考慮從2025年1月1日開始采用支柱二規(guī)則

來源：科威特阿拉伯時報
據(jù)10月23日科威特阿拉伯時報報道，科威特正在考慮從2025年1月1日起就其稅法進行全面改革，對包括主要國際公司在內(nèi)的所有法人的利潤征收15%的公司稅。小型企業(yè)將免稅。改革建議分兩個階段進行。
1、從2025年1月1日開始為第一階段，隨著現(xiàn)行稅法的繼續(xù)實施，新制度將適用于主要國際公司（MNE）。提案這將適用于大約15家MNE，所有這些公司的年收入都超過7.5億歐元。
2、第二階段從2026年1月1日開始實施，隨著現(xiàn)行稅法的廢除，新稅收制度適用于所有法人。
新的公司稅是政府提交給議會協(xié)調(diào)委員會的14項優(yōu)先事項之一，以供定于10月31日開始的國民議會會議的立法內(nèi)容而通過。
目前，根據(jù)經(jīng)科威特第2/2008號法律修訂的科威特第3/1955號法令，科威特已經(jīng)開始征收15%的公司所得稅，但這只適用于在科威特開展貿(mào)易或業(yè)務的外國實體，在海灣合作委員會國家（科威特、沙特阿拉伯、巴林、阿聯(lián)酋、阿曼和卡塔爾）注冊并完全由科威特/海灣合作委員會公民擁有的實體除外。因此，這意味著支柱二范圍內(nèi)的國內(nèi)實體可能在外國UPE/IPE/POPE/集團實體中繳納補足稅（取決于集團所有權的性質(zhì)和所在地），除非科威特實施國內(nèi)CIT制度（理想情況下是QDMTT以消除任何外國補足稅）。
科威特部長理事會正在考慮成立一個委員會，為與支柱二全球最低稅有關的政策制定適當?shù)目蚣?。目前已?jīng)確定了實施支柱二所必需的要求：
第一：加入BEPS包容性框架；
第二：進行詳細的咨詢審查，以提供：（1）支柱二的全面研究；（2）確定與支柱二適用相關的規(guī)則、標準和要求；（3）按照最佳國際實踐，為項目的實施制定必要的政策；（4）法律草案的起草；（5）應用培訓。
思邁特提醒：科威特并不屬于OECD BEPS包容性框架的143個成員國及已經(jīng)簽署了雙支柱解決方案的139個成員國，但科威特考慮從2025年1月1日起采用支柱二規(guī)則。國際貨幣基金組織在2023年6月5日發(fā)布的聲明第8節(jié)中建議，科威特應將15%的公司所得稅擴大到包括國內(nèi)企業(yè)，這將使科威特符合OECD對MNE征收的全球最低公司稅。

16、斯里蘭卡研究機構(gòu)建議改革斯里蘭卡稅收激勵并確保15%的最低稅稅率

來源:Advocta
10月25日,斯里蘭卡科倫坡的獨立政策智囊團Advocta研究所發(fā)布了一份政策簡報《改革斯里蘭卡的稅收激勵結(jié)構(gòu)》。該政策簡報建議，當給予稅收激勵和免稅期時，應確保其稅率不低于全球最低稅（GMT）建議的稅率。這是OECD/G20于2021年10月推出的一項協(xié)議，旨在為大型MNE設定15%的最低稅率。它允許擁有MNE應稅母公司的國家對任何有效稅率低于15%的外國子公司的利潤征收補足稅。如果母公司的原居住國征收的CIT稅率低于15%，那么它還允許MNE子公司開展活動的東道國對子公司征收補足稅。因此，即使這些國家可以自主給予CIT稅率低于15%的免稅期和激勵措施，該協(xié)議也將征稅權授予外國直接投資出口國或MNE子公司運營所在國。因此，MNE不會從低稅率中受益，因為它們將由任何一個國家征稅。
不采用GMT規(guī)則的國家將失去稅收收入，因為其他國家將調(diào)整其國內(nèi)稅收規(guī)則，以補足低稅利潤。該提案已經(jīng)得到139個國家的大力支持。不幸的是，斯里蘭卡并不是贊同該提案的139個國家之一。
斯里蘭卡正在努力實現(xiàn)其收入目標。CIT作為重要收入來源的潛力尚未得到充分利用。提供的大量稅收激勵嚴重侵蝕了稅收基礎。扭轉(zhuǎn)這些趨勢對于恢復財政可持續(xù)性和使政府能夠促進可持續(xù)和包容性增長至關重要。
思邁特提醒：截至目前，斯里蘭卡是OECD BEPS包容性框架143個成員中沒有簽署雙支柱解決方案的4個國家之一，其他還有尼日利亞、肯尼亞和巴基斯坦3個國家。隨著OECD雙支柱特別是支柱二的向前推進，這些國家是否將會最終簽署加入雙支柱的大家庭呢？

17、愛爾蘭下議院對全球最低稅法案進行第二階段審議

來源：愛爾蘭議會
愛爾蘭下議院于10月19日接受審議主要內(nèi)容為全球最低稅的《2023年財政法案（第2號）》，以實施2024年預算。10月24日，愛爾蘭下議院對該法案進行了第二階段的審議。
愛爾蘭財政部長Michael McGrath表示，該法案第90、91和92節(jié)實施支柱二的最低有效公司稅率。新規(guī)定適用于過去4個財年中至少有2個財年合并收入達到7.5億歐元及以上的跨國和大型國內(nèi)企業(yè)集團。目前仍有少數(shù)事項正在審議中，這些事項可能會在未來立法階段作為修訂案提出。該法案將使2024年預算案中宣布的稅收措施生效。通過這樣做，它將為全國納稅人提供寶貴的支持和確定性。我向眾議院推薦該法案。
愛爾蘭稅務局副局長Pearse Doherty表示，該法案的一個關鍵部分包括在第90—94節(jié)中，涉及OECD稅收協(xié)議的支柱二。支柱二旨在確保年合并收入達到或超過7.5億歐元的企業(yè)集團在其運營每個轄區(qū)的利潤繳納15%的有效稅率。該法案的這些規(guī)定具有高度的技術性，需要在委員會審議階段進行審議。支柱二涉及許多相關規(guī)則，即全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則和一些需要明確審查的規(guī)則。該法案引入了合格國內(nèi)補足稅（QDTT），以使稅務局長有機會對位于這里的低稅成員實體的超額利潤主張主要征稅權。我理解采取這一行動的原因，并期待在委員會審議階段處理這一問題。該法案對我們的稅法進行了重大修改，這是在OECD層面經(jīng)過長期談判后達成的，很高興看到它最終進入了擬議的立法。在發(fā)布了所有關于新芬黨威脅增加公司稅的新聞稿之后，我想指出的是，實際上是共和黨財政部長制定了增加公司稅的立法。盡管如此，我們支持OECD關于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的提案。我期待在全體委員會審議階段進一步審議這個問題。
愛爾蘭稅務局副局長Ged Nash則表示，該法案是自我的同事、前財政部長Ruairi Quinn于1997年立法規(guī)定12.5%的稅率以來，我們公司稅制度發(fā)生的最重大的一系列變革，該法案隨后將生效。12.5%的公司稅稅率在很長一段時間內(nèi)是我們國家行業(yè)戰(zhàn)略的一個非常重要的特征，它有助于我們的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，但現(xiàn)在它不那么重要了。最近，它變得不如技能、研發(fā)環(huán)境、競爭力以及我們加入歐盟和對歐盟的承諾重要。早在2021年初，我就這樣做了，并因此受到政府和新芬黨的批評。工黨表示愛爾蘭將而且應該簽署15%的稅率。這不僅是一件道德和倫理的事情，而且鑒于疫情、應對氣候變化、老齡化社會和數(shù)字轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)，這一點也很重要。我們需要確保擴大我們的稅基，讓那些擁有最多的人繳納最多的稅收，讓美好未來的成本得到更公平的分配。這就是我們早些時候提出愛爾蘭應該提高15%的利率并簽署OECD提案的原因之一。愛爾蘭姍姍來遲地提出了這一觀點，我很高興我們能這樣做了。世界無法通過稅收競爭和在最終不符合任何人利益的逐底競爭中討好鄰國來應對我們在2023年及以后面臨的無數(shù)挑戰(zhàn)。我期望在未來數(shù)星期更詳細地研究這些規(guī)定，并在全體委員會審議階段提出適當?shù)男抻啺浮?br /> 思邁特提醒：10月19日，愛爾蘭財政部發(fā)布了《2023年財政法案（第2號）》（該法案草案）。該法案草案是在今年早些時候發(fā)布的兩份支柱二實施反饋聲明之后發(fā)布的。然而，在咨詢結(jié)束之后，對規(guī)則進行了幾次更新。該法案草案共計98節(jié)270頁，其中超過一半內(nèi)容為全球最低稅的相關內(nèi)容，財政部在解釋性備忘錄中表示，這是近年來愛爾蘭最龐大的財政法案之一，主要是因為需要大量新立法來轉(zhuǎn)化歐盟最低稅指令和OECD立法模板，以及關于大型集團和公司實施支柱二最低有效稅率的指南。正如預期的那樣，該法案草案嚴格遵循了歐盟最低稅指令。在國內(nèi)實施方面的靈活性方面，歐盟最低稅指令給成員國提供的選擇很少。同時該法案草案中納入了OECD第一套《征管指南》或第二套《征管指南》的大部分內(nèi)容

18、荷蘭下議院已經(jīng)批準通過了實施最低稅指令的法案

來源：荷蘭議會
10月26日，荷蘭議會下院以140票贊同8票反對批準通過了實施《最低稅指令》（2022/2523）的法案。該法案于2023年5月31日提交議會，旨在將歐盟最低稅指令在2023年12月31日之前轉(zhuǎn)化為荷蘭國內(nèi)法。
思邁特提醒：10月13日，荷蘭財政部國務秘書還發(fā)布了一份修訂荷蘭最低稅法草案的法案。該最新修訂主要納入了OECD 2023年2月《征管指南》和2023年7月《征管指南》的相關規(guī)定，如QDMTT安全港、過渡UTPR安全港、投資實體稅收透明度選擇的擴展、應稅分配方法選擇的擴展、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過渡規(guī)則、替代虧損結(jié)轉(zhuǎn)、混合稅和分配稅的稅收分配、SBIE過渡規(guī)則無10%/8%比率。

19、荷蘭敦促在支柱一稅收協(xié)議失敗的情況下尋求替代方案

來源：荷蘭財政部
10月24日，荷蘭負責稅務事務和稅收征管的國務秘書Marnix van Rij在致荷蘭眾議院主席的一封信中表示，如果各國不能盡快就全球稅收改革雙支柱計劃支柱一下金額A多邊公約達成共識，則荷蘭應該考慮其他方案。
Van Rij表示，荷蘭仍然支持就支柱一達成國際協(xié)議。政府的目標是希望盡快完成金額A多邊公約（MLC）的工作，以便各國能夠開始簽署該公約，因為當盡可能多的國家通過時，全球稅收改革是最有效的。然而，如果各國不太可能達成全球協(xié)議，那么荷蘭必須考慮其他方案。他補充說，歐盟DST比單邊DST更可取，因為在短期內(nèi)引入單邊DST是不可行的。
Van Rij還表示，巴西、哥倫比亞和印度三個國家表示反對，因為當MDSH適用時，它們可能獲得的額外征稅權太少。他補充道，其他包容性框架成員認為，如果各國已經(jīng)根據(jù)現(xiàn)有規(guī)則對大量利潤征稅，那么限制營銷和分銷安全港（MDSH）將導致重復計算。包容性框架正在盡其所能解決最后的分歧點，但無濟于事。他補充說，一些國家，如美國認為其需要額外的時間來決定是否簽署MLC。Van Rij指出，美國財政部MLC文本草案的公眾咨詢將于12月11日結(jié)束，這意味著在年底前開放MLC供簽署是不可行的。
Van Rij對DST暫停期是否會延長表示懷疑，這意味著除非各國達成進一步協(xié)議，否則它們可能從2024年1月1日開始引入DST，就像加拿大的情況一樣。此外，van Rij指出，2021年10月避免了美國與現(xiàn)有DST國家之間貿(mào)易戰(zhàn)的協(xié)議也將于2024年1月1日到期。他承諾將密切關注事態(tài)發(fā)展，并向議會通報任何最新情況。
思邁特提醒：截至目前，BEPS包容性框架中的139個轄區(qū)就雙支柱解決方案達成了共識。10月11日，OECD發(fā)布了支柱一金額AMLC的草案文本，該草案為市場轄區(qū)規(guī)定了對大型MNE在其領土上獲得的部分剩余利潤的征稅權（金額A），即使這些MNE在這些轄區(qū)沒有常設機構(gòu)。為了能夠行使金額A，轄區(qū)必須同意撤回任何現(xiàn)有的DST，并承諾不會引入新的DST。7月11日，138個包容性框架成員贊同將對新DST的凍結(jié)延長一年，或直到MLC生效。否則，新DST將于2023年12月31日到期。但延期需要足夠數(shù)量轄區(qū)在年底前簽署MLC。至少有30個轄區(qū)，包括至少60%的范圍內(nèi)MNE總部所在轄區(qū)必須簽署MLC，以保持暫停。MLC文本的包容性框架談判已接近完成，但一些國家如巴西、哥倫比亞和印度仍對與MDSH有關的一些條款持保留意見，包括預提所得稅的處理。MDSH是一種確保沒有額外金額A利潤分配給已經(jīng)有大量利潤國家的措施。

20、NFTC敦促保加利亞將SBIE作為其擬議的QDMTT的一部分

來源：美國國家對外貿(mào)易委員會（NFTC）
10月26日，美國國家對外貿(mào)易委員會（NFTC）致函保加利亞財政部，就該國公司所得稅法修訂和補充的立法草案提出意見，敦促保加利亞將基于實質(zhì)的所得排除（SBIE）作為其擬議合格國內(nèi)最低補足稅（QDMTT）的一部分。
NFTC稱，保加利亞的立法草案旨在同時實施與支柱二有關的歐盟最低稅指令（EU）2022/2523，以及對位于保加利亞的MNE集團（MNE）或大型國內(nèi)企業(yè)集團的成員實體征收的國內(nèi)補足稅。該立法草案的目的是履行保加利亞將歐盟立法納入國內(nèi)立法的承諾，以及對MNE和大型國內(nèi)企業(yè)集團實行最低有效稅的要求。NFTC的意見涉及合格國內(nèi)最低補足規(guī)則（QDMTT），這是OECD包容性框架支柱二的一個要素。
NFTC強烈建議保加利亞將SBIE作為擬議QDMTT的一部分。NFTC想表達其對保加利亞提出的在QDMTT中省略SBIE方法的關切。
NFTC稱，SBIE是一個公式化的、基于實質(zhì)的以工資和有形資產(chǎn)為基礎的排除。SBIE確保在計算應繳納支柱二補足稅的利潤時，考慮國內(nèi)實質(zhì)的回報。該計算反映了長期存在的國際稅收最佳實踐，并符合OECD BEPS倡議的總體目標。SBIE是以工資和有形資產(chǎn)方面的實質(zhì)性國內(nèi)活動的固定回報為基礎的——這反映了企業(yè)為有關國家?guī)淼膶嶋H經(jīng)濟活動。與在其他歐盟轄區(qū)運營的企業(yè)相比，在保加利亞沒有SBIE將導致在保加利亞運營的企業(yè)受到相對不公平的待遇。鑒于保加利亞的公司所得稅稅率相對較低（10%，而最低稅率為15%），在保加利亞運營的許多企業(yè)排除SBIE將導致根據(jù)QDMTT應繳納MNE的額外稅。這將是MNE的額外成本，并給納稅人帶來額外壓力。
NFTC認為，將SBIE排除在外，特別是在保加利亞是唯一采取放棄SBIE方法國家的情況下，將證明不利于吸引外國投資進入保加利亞。在保加利亞以外的歐盟轄區(qū)，外國投資將變得更具吸引力，這些轄區(qū)適用15%的最低補足稅，并為國內(nèi)實質(zhì)提供減免（即SBIE）。在這方面，OECD支柱二規(guī)則的注釋指出，SBIE計算“……僅限于常規(guī)回報，并且考慮到補足稅的計算規(guī)則，設計避免了任何因稅收導致的投資決策扭曲”。
此外，重要的是確保跨轄區(qū)的一致性，以幫助企業(yè)應對支柱二帶來的復雜挑戰(zhàn)。所有其他歐盟國家都引入了SBIE，作為其國內(nèi)最低補足稅的一部分。支柱二為國際稅收框架帶來了重大變革；企業(yè)必須在短時間內(nèi)非常努力地工作，以確保為支柱二做好準備，包括了解企業(yè)所涉及的稅收成本，了解不同轄區(qū)的不同法律，并建立符合復雜規(guī)則的系統(tǒng)和流程。支柱二的復雜性質(zhì)在QDMTT中變得更加麻煩，QDMTT不要求采用SBIE，因此在不同轄區(qū)之間不一致。這些不一致性是企業(yè)需要克服的另一個障礙，尤其是在支柱二的最初幾年，其中許多規(guī)則的規(guī)定仍然不確定。
NFTC亦注意到，擬議立法對虛報資料，以致少報應繳的額外稅，或不合理地減少或免稅的處罰?？紤]到擬議規(guī)則的復雜性，對不當行為的處罰是不成比例的。NFTC鼓勵保加利亞重新考慮這些處罰，以確保它們是合理的，并為無意中的錯誤提供安全港。由于計算SBIE金額的義務在于納稅人，NFTC強烈認為，應由納稅人決定是否希望要求SBIE減少應繳納補足稅的利潤，而不是政府拒絕在其國家運營的企業(yè)選擇。
NFTC還強烈鼓勵保加利亞確保其實施支柱二的國內(nèi)法律以具有法律約束力的方式納入關于SBIE的所有現(xiàn)行指南和注釋。OECD最近發(fā)布了額外支柱二指南，并將在未來幾個月繼續(xù)發(fā)布。NFTC鼓勵保加利亞在制定國內(nèi)稅法時繼續(xù)考慮所有相關的擬議指南，以便能夠確定和實施最能支持保加利亞經(jīng)濟的稅收政策。
思邁特提醒：9月26日，保加利亞財政部發(fā)布了《關于公司所得稅法修訂案和補充規(guī)定的擬議法律》（該立法草案）。該立法草案旨在將歐盟理事會最低稅指令（歐盟）2022/2523轉(zhuǎn)化為保加利亞國內(nèi)法。保加利亞公司所得稅法修訂法案要求采用歐盟GloBE規(guī)則，該規(guī)則基于OECD于2021年12月20日發(fā)布的立法模板。該立法草案還提議了范圍內(nèi)納稅人提交GloBE信息報告表和納稅申報表的要求和期限，以及對不遵守規(guī)定的懲罰措施。財政部提議，這些懲罰措施應與不遵守國別報告和轉(zhuǎn)讓定價文檔規(guī)則的現(xiàn)行處罰措施相一致。

21、德國官員表示不需要“一刀切”的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則

來源：BloombergTAX
10月26日，德國聯(lián)邦財政部信息交換和國際稅務合作部門負責人及OECD第6工作小組（WP6）轉(zhuǎn)讓定價問題的德國代表Stefan Greil在墨西哥坎昆舉行的國際財政協(xié)會（IFA）年度大會上發(fā)言時表示，各國不需要“一刀切”的轉(zhuǎn)讓定價方法來處理常規(guī)的市場營銷和分銷交易。
Greil表示，至少我希望我們可以減少爭議，但這取決于設計。解決金額B問題是OECD牽頭的全球稅收協(xié)議的一部分，旨在簡化這些交易的處理方法。
Greil向彭博稅務證實，他希望金額B的工作將實現(xiàn)減少爭議的目標。但是，他表示，“我們并不真的需要一個多邊的、一刀切的解決方案，因為如果各國希望簡化轉(zhuǎn)讓定價并減少爭議，它們可以在雙邊基礎上，在雙重征稅協(xié)議的基礎上這樣做”。
思邁特提醒：金額B轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定了關聯(lián)公司如何對不同國家關聯(lián)實體之間的交易進行定價。OECD于7月17日發(fā)布了一份咨詢文件就支柱一金額B進行第二次公眾咨詢，要求利益攸關方就如何決定哪些交易屬于規(guī)則范圍提供反饋意見。完成后的金額B工作將于2024年1月納入《OECD轉(zhuǎn)讓定價指南》中。

22、波多黎各探索全球最低稅并開始與工業(yè)界對話

來源：BloombergTAX
波多黎各財政部長Francisco Parés Alicea本周（上周）在華盛頓和紐約舉行會議，與在當?shù)亟?jīng)濟中占有較大份額的公司討論前景時表示，波多黎各正在采取措施，成為全球公司稅協(xié)議最低稅計劃的一部分。
10月24，Parés Alicea在華盛頓與三家制造商會談后接受采訪時表示：我們已經(jīng)與美國聯(lián)邦政府進行了初步討論，但我們的期望是在與私營行業(yè)對話后提出一項建議，然后再與美國財政部進行會談。他還計劃10月25日在紐約與另外兩家制造商舉行會談。
關于被稱為該協(xié)議支柱二的全球最低稅，美國財政部目前處于落后狀態(tài)。他表示：由于多種原因，美國在這一進程中落后較多，我們不能坐以“待斃”，尤其是因為波多黎各有一些非美國公司會受到影響。
拜登總統(tǒng)表示支持全球最低稅，作為解決公司避稅問題的國際努力的一部分。但國會必須通過立法在美國實施，而控制眾議院的共和黨人對此表示懷疑。美國國會稅收聯(lián)合委員會（JCT）最近的一份報告顯示，根據(jù)支柱二計劃，美國可能會損失數(shù)十億美元的稅收收入，如果不自行實施這項措施，則甚至會損失更多。
由OECD主導的全球公司稅協(xié)議支柱二將對大型MNE的利潤設定15%的最低稅，無論利潤位于世界何處。整個協(xié)議解決稅收競爭和公司稅稅率的國際“逐底競爭”，特別是在波多黎各這樣的低稅轄區(qū)，以向公司和富裕投資者提供高額優(yōu)惠而聞名。一些國家正在開始將該協(xié)議的規(guī)定付諸法律。
Parés Alicea沒有透露與他會談的公司具體有哪些，但表示其中一些公司涉及醫(yī)療器械制造、食品和生物制藥行業(yè)。他表示，這五家公司在波多黎各總共雇傭了7,000-9,000名工人，并繳納了超過2.5億美元的稅收。
Parés Alicea表示，為了抵消全球協(xié)議中提議的15%的征稅，這些公司在會談期間要求額外的稅收抵免或激勵措施。擬議的激勵措施可以與創(chuàng)造就業(yè)機會、創(chuàng)收、研發(fā)或兩者的結(jié)合掛鉤?！霸谶@一點上，我想保持我的選擇余地”，他表示。
波多黎各制造商協(xié)會的財務主管Kenneth Rivera Robles表示，提供這樣的激勵措施會很復雜。他在10月25日的一次采訪中表示，OECD可能不會看好額外的激勵措施。激勵措施一直是爭論的熱點，因為要求公司至少繳納15%的稅款可能會使激勵措施的目的落空，激勵措施會使公司的有效稅率低于該水平。波多黎各本質(zhì)上會試圖解決提高稅率的問題。他們必須重新審視自己是如何想出一些沒有直接聯(lián)系的東西的。
在波多黎各實施全球最低稅的財政影響仍然不確定。財政部已經(jīng)開始在國際和當?shù)貎杉壠刚堫檰?，分析波多黎各在這一問題上的立場。Parés Alicea表示，該部門不想“遺漏行動或倉促行事”。
“我們目前正在制定政府對未來的建議”，他表示。“該提案旨在使我們能夠繼續(xù)創(chuàng)造我們實現(xiàn)財政目標所需的收入。同時，我們希望波多黎各仍然是一個有吸引力的開展業(yè)務的目的地，同時最大限度地減少對這些實體的財務影響，盡管存在所有正在進行的發(fā)展”。
繼美國IRS去年發(fā)布新的美國外國稅收抵免規(guī)則后，全球最低稅談判增加了該部門的挑戰(zhàn)。在這些規(guī)定之前，公司對在波多黎各制造并由其母公司收購的產(chǎn)品繳納4%的消費稅，并且允許他們獲得在波多黎各繳納稅款的外國稅收抵免。消費稅收入約占該島年度稅收收入的15%。
新規(guī)定對波多黎各立法機關施加了時間限制，該立法機關不得不加快一項法案，即現(xiàn)在被稱為第52號法案的法案，將大多數(shù)制造商的所得稅稅率調(diào)整為10.5%。自2023年起，公司還被要求在數(shù)月內(nèi)改變其納稅安排，否則將失去獲得外國稅收抵免的資格。
ParésAlicea預計，全球最低稅倡議和任何優(yōu)惠都可能需要額外的立法行動。此外，擬議中的計劃可能會遭到波多黎各監(jiān)督委員會的抵制。美國國會于2016年設立了監(jiān)督委員會，負責監(jiān)督波多黎各的財政狀況，并管理市政債務重組。監(jiān)督委員會此前曾對其他稅收建議表示擔憂，稱波多黎各采取的任何措施都應該是收入中性的。
“我們討論的是制造業(yè)，這是波多黎各最重要的產(chǎn)業(yè)之一，我向委員會和在全球最低稅討論中擁有決策權的任何人發(fā)出邀請，讓他們?nèi)婵紤]這一問題。這對波多黎各有著長期的經(jīng)濟影響”，ParésAlicea表示。
監(jiān)督委員會在一份聲明中表示，任何可能影響經(jīng)濟增長的當?shù)鼗蛉蚨愂崭母锒际潜O(jiān)督委員會關注的問題。每一項改革、每一項舉措和每一項法律都必須從經(jīng)濟進步的角度來看待。
思邁特提醒：波多黎各是拉丁美洲西印度群島中的美國屬地，迄今為止，盡管美國是否會實施全球最低稅或什么時間將會實施全球最低稅都是尚未確定的，但看來波多黎各已經(jīng)在考慮全球最低稅的實施問題了。

23、美國財政部官員要求納稅人告訴財政部MLC草案存在什么問題

來源：TAXNOTES
10月26日，美國財政部主管國際稅務事務的助理副部長Michael Ploggian在美國執(zhí)業(yè)律師學會（P.L.I.）主辦的一次活動上發(fā)言時提供了更詳細的信息說明了財政部正在尋求哪些公眾意見，以回應支柱一下的金額A多邊公約（MLC），包括對文件草案存在問題的意見。
Ploggian強調(diào)，盡管美國就一份包容性框架文件進行自己的公眾咨詢是不尋常的，但獲得利益攸關方對文本的意見是非常重要的。
Plowgian表示，在如此新穎、如此重要、如此復雜的事情上保持透明度，這才是正確的做法...我們也知道這對國會很重要。我們希望把這件事做好。我們希望利益攸關方能發(fā)現(xiàn)我們沒有發(fā)現(xiàn)的問題或我們弄錯的問題，我們希望將這些問題帶入談判中。雖然他不想阻止任何類型的公眾意見，但財政部也在專門尋找對公開問題的意見，其中許多問題與支柱一與現(xiàn)有制度的協(xié)調(diào)有關。鑒于支柱一的目標是穩(wěn)定國際稅收制度，財政部也在尋求對支柱一是否達到該目標的意見。
Ploggian試圖澄清他認為在支柱一的地位上存在的混亂，以及美國無法在年底前簽署MLC，他辯稱，沒有任何國家會處于這樣的地位，因為草案中還存在一些懸而未決的問題。Ploggian還承認DST停滯是以2023年簽署MLC為前提的。這顯然不會發(fā)生。但我認為，這里的另一個關鍵事實是，加拿大未曾簽署該成果聲明。他們已經(jīng)明確表示，打算2024年推進的DST，因此，無論如何，我們都必須應對加拿大提出的DST，Ploggian表示。我真的不知道還有哪個國家采取了具體措施，在2024年實施歐洲式的DST。
思邁特提醒：10月11日，在OECD發(fā)布MLC草案文本的同時，美國財政部就已經(jīng)開始公開征詢公眾對草案文本的意見。意見將于12月11日截止。美國財政部長Janet Yellen表示，各國需要努力到2024年，以解決阻止簽署MLC的問題。有關DST凍結(jié)是否會在12月31日結(jié)束的問題已經(jīng)提出。7月11日，138個包容性框架成員贊同將暫停新的DST的期限延長一年，延長至12月31日到期日之后或MLC生效之前。但是，延期需要至少30個轄區(qū)在年底前簽署MLC，且這些轄區(qū)至少占范圍內(nèi)MNE最終母公司的60%。

24、美國可能就支柱二稅的外國稅收抵免發(fā)布補充指南

來源：BloombergTAX
10月26日，美國IRS副首席法律顧問辦公室（國際）的特別法律顧問David Berke在美國執(zhí)業(yè)律師學會（P.L.I.）舉辦的一次活動上表示，即使在今年年底之前就外國稅收抵免發(fā)布了初步指南，美國IRS仍有可能會就美國的外國稅收抵免和懸而未決的全球最低稅將如何協(xié)同工作發(fā)布補充指南。如果這不是故事的結(jié)尾，我不會感到驚訝。
長期以來，美國IRS一直表示，計劃根據(jù)OECD全球稅收協(xié)議支柱二，調(diào)整2021年底發(fā)布的嚴格外國稅收抵免規(guī)則，以納入新的15%全球最低稅。Berke表示，預計到2023年底，美國IRS的指南將處理支柱二稅收的抵免門檻等問題。但鑒于需要盡快出臺這一指南——因為一些國家將在2024年開始實施全球最低稅—Berke建議，可以在其他與支柱二相關的問題上出臺進一步的指南。但他沒有詳細說明補充一攬子方案可能會解決什么樣的問題，也沒有詳細說明它可能會在什么時候發(fā)布。
思邁特提醒：美國2021年的外國稅收抵免規(guī)則目前處于擱置狀態(tài)：美國IRS為企業(yè)提供了一個臨時選擇，讓它們遵循更舊、對納稅人更友好的外國稅收抵免規(guī)則，而不是這些規(guī)則。該選擇目前預計將于2023年底到期，但美國IRS表示，預計將延長這一救濟。

25、南方中心政策簡報建議采用一種簡化方法對MNE征稅

來源：南方中心
10月26日，南方中心發(fā)布了一份題為《超越雙支柱的建議：一種對MNE征稅的簡化方法》的政策簡報。該政策簡報稱，在迄今取得進展的基礎上再接再厲，提出了在BEPS項目支柱一下擬議的多邊公約的替代方案。2019年，G24的文件提議了一個新的方向，即基于顯著經(jīng)濟存在，結(jié)合部分分配的應稅聯(lián)結(jié)度。由此產(chǎn)生的在雙支柱下達成共識的措施要求在原則上接受該方法，并為執(zhí)行該方法制定詳細的技術標準。其中包括：（1）基于銷售收入定量門檻的應稅聯(lián)結(jié)度；（2）為稅收目的定義MNE全球合并利潤的方法，以及（3）用于定義和量化反映MNE在轄區(qū)實際活動（銷售、資產(chǎn)和員工）因素的詳細技術標準。
現(xiàn)在是采取G24提出的路線圖的時候了。所做的工作表明，技術障礙是可以克服的，挑戰(zhàn)基本上是政治性的。該簡報旨在為各國在國家、區(qū)域和國際層面進行審議的同時可以立即采取的措施提供一個藍圖，以便在全球范圍內(nèi)推動切實和公平的改革。按照G20的規(guī)定，采用公式化分配的統(tǒng)一征稅是確保對經(jīng)濟活動發(fā)生地的MNE征稅的唯一公平和有效的方式。它可以確保MNE利潤被征稅一次且僅被征稅一次，為企業(yè)提供穩(wěn)定性和確定性，并為適合21世紀的國際稅收規(guī)則奠定基礎。
思邁特提醒：該政策簡報的主要內(nèi)容包括：簡介（需要新的舉措以及理由和原則）、該方法的細節(jié)（應稅存在以及分配凈應稅利潤（稅基：MNE集團的合并利潤，分配因素及公式））、現(xiàn)行規(guī)則的轉(zhuǎn)變（應稅聯(lián)結(jié)度以及按公式分配計算凈利潤的歸屬）和結(jié)論，詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

26、烏干達稅務局發(fā)布關于實施數(shù)字服務稅（DST）的通知

來源：烏干達稅務局官網(wǎng)
10月20日，烏干達稅務局發(fā)布了關于實施數(shù)字服務稅（DST）的通知。該通知確認《所得稅法》修訂自2023年7月1日起生效，規(guī)定對向烏干達境內(nèi)人員提供數(shù)字服務的非居民征稅，包括在線廣告服務；數(shù)據(jù)服務；通過在線市場或中介平臺提供的服務，包括住宿在線市場、租車在線市場和任何其他交通在線市場；數(shù)字內(nèi)容服務，包括訪問和下載數(shù)字內(nèi)容；在線游戲服務；云計算服務；數(shù)據(jù)倉庫；通過社交媒體平臺或任何互聯(lián)網(wǎng)搜索引擎提供的任何其他服務以及部長根據(jù)《所得稅法》制定的法定文書規(guī)定的任何其他數(shù)字服務。
通知還規(guī)定，向烏干達境內(nèi)任何人提供上述服務的非居民必須通過URA門戶網(wǎng)站（www.URA.go.ug）辦理所得稅注冊登記，已經(jīng)為烏干達境內(nèi)人員提供電子服務VAT而辦理了納稅登記的非居民無需再次辦理登記。
在每個日歷季度結(jié)束后15天內(nèi)提交季度申報表，申報來自烏干達的收入金額，為免生疑問，這些收入應在4月、7月、10月和1月的15日前到期并及在4月、7月、10月和1月的15日之前對來自烏干達的總收入繳納5%的稅。
此外，通知還要求居民納稅人和公眾必須扣繳對未在電子服務稅制度下在URA注冊的非居民數(shù)字服務供應商的稅款。注冊的非居民服務提供商名單將在URA門戶網(wǎng)站上公布。
思邁特提醒：烏干達不是OECD包容性框架的簽署國，而是制定旨在對該國數(shù)字企業(yè)征稅法律的非洲國家之一。根據(jù)坎帕拉聯(lián)合倡導者組織今年4月編制并發(fā)布的一份簡報，由于技術的進步，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)顛覆了世界各地的傳統(tǒng)商業(yè)模式。數(shù)字經(jīng)濟使企業(yè)能夠在幾乎所有國家開展業(yè)務，而無需建立實質(zhì)存在。但坎帕拉聯(lián)合倡導者在他們的簡報中指出，國際稅收規(guī)則要求實體必須有實質(zhì)聯(lián)系才能被征稅，而大型科技公司正在從不同國家獲得并遣返巨額收入，而無需繳稅。為了應對這一挑戰(zhàn)，像烏干達這樣的國家試圖通過改革現(xiàn)行稅法來找到解決方案，以便在有或沒有實質(zhì)存在的情況下對收入征稅。烏干達已經(jīng)修訂了《所得稅法》，開始對在該國提供數(shù)字服務的公司征稅。因此，引入DST的目標是通過互聯(lián)網(wǎng)提供服務從烏干達獲得收入的外國公司。這意味著谷歌、臉書、亞馬遜、阿里巴巴、愛彼迎和推特等公司將不得不從提供廣告和銷售等數(shù)字服務中獲得的收入繳納5%的DST。同樣的征稅將適用于在烏干達運營的基于訂閱的視頻和音頻內(nèi)容提供商，如Netflix、HBO、Disney+、iTunes和Spotify等。然而包括肯尼亞、尼日利亞、突尼斯、津巴布韋、埃及和南非等非洲國家，以及一些歐盟成員國，如英國、法國、意大型利、奧地利、比利時、捷克、匈牙利、意大型利、波蘭、斯洛文尼亞、西班牙、土耳其等早已引入DST。烏干達DST的引入雖然姍姍來遲，但旨在擴大稅基，讓這些公司對來自烏干達的收入納稅，即使這些公司在烏干達沒有實質(zhì)存在。隨著烏干達稅務局于10月20發(fā)布DST的實施通知，烏干達的DST將正式生效實施。
  
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
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