小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研析

作者：
李 晶（東北財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院/北京市哲學(xué)社會科學(xué)國家稅收法律研究基地）
李文明（東北財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院）
韓慶巖（國家稅務(wù)總局長春市寬城區(qū)稅務(wù)局）

一、引言與文獻(xiàn)綜述
作為我國市場主體重要組成的中小企業(yè)，貢獻(xiàn)了50%以上的稅收、60%以上的GDP、70%以上的技術(shù)創(chuàng)新、80%以上的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)、90%以上的企業(yè)數(shù)量。其中，小微企業(yè)是中小企業(yè)的重要組成部分，在穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、促就業(yè)、保民生等方面發(fā)揮了重要作用。為了促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。比如，在2022年組合式稅費(fèi)支持政策的“重頭戲”——大規(guī)模增值稅留抵退稅中，1—11月獲得留抵退稅的納稅人里，小微企業(yè)戶數(shù)占比93.1%，共享受退稅9178億元，金額占比39.7%。2023年，我國“國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長企穩(wěn)向上基礎(chǔ)尚需鞏固，需求不足仍是突出矛盾，民間投資和民營企業(yè)預(yù)期不穩(wěn)，不少中小微企業(yè)和個體工商戶困難較大，穩(wěn)就業(yè)任務(wù)艱巨”。因此，激發(fā)市場主體的活力，特別是對于占企業(yè)總數(shù)比重較大的小微企業(yè)，應(yīng)予以特別重視。目前，與小微企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種，本文主要就小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的完善問題予以分析。
近年來，我國不斷加大小微企業(yè)減稅力度，學(xué)術(shù)界從不同角度對小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了研究。比如：魏紫 等（2018）通過對3個省份的稅收調(diào)查數(shù)據(jù)的實證研究發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策顯著提高了企業(yè)的凈利潤、固定資產(chǎn)凈收益率以及固定資產(chǎn)投資水平；王偉同 等（2020）利用全國稅收調(diào)查數(shù)據(jù)，基于2014年小微企業(yè)所得稅減半征收政策帶來的沖擊，考察了減稅激勵對小微企業(yè)債務(wù)規(guī)模和融資成本的影響，研究結(jié)果表明，減稅增加了企業(yè)現(xiàn)金流，降低了企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)，緩解了企業(yè)融資約束。又如：解洪濤 等（2020）采用全國稅收調(diào)查數(shù)據(jù)，運(yùn)用斷點(diǎn)回歸方法，檢驗了2014年小微企業(yè)所得稅減半征收帶來的就業(yè)影響，研究顯示，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)雇工數(shù)量平均增加了5.36%.5.72%，此外，政策激勵使得小微企業(yè)在增加雇工的同時也提高了投資水平；趙穎（2022）使用2008—2015年全國稅收調(diào)查數(shù)據(jù)，以始于2010年的所得稅減半征收政策為切入點(diǎn)，分析減稅激勵對小微企業(yè)發(fā)展的影響，研究顯示，所得稅減半征收政策顯著降低了限額以下小微企業(yè)實際所得稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展，在一定程度上推升了社會就業(yè)數(shù)量。再如，樊勇 等（2020）基于2014—2015年全國稅收調(diào)查數(shù)據(jù)，采用聚束和DID方法檢驗小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策間斷點(diǎn)的聚束效應(yīng)，研究表明，雖然理論上間斷點(diǎn)附近會存在顯著聚束效應(yīng)，但中國小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策間斷點(diǎn)附近并未形成顯著聚束效應(yīng)，原因是樣本期內(nèi)實際享受優(yōu)惠的小微企業(yè)占可享受優(yōu)惠企業(yè)的比例較低。
可以看出，關(guān)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的已有研究大致可以歸納為以下幾點(diǎn)：（1）大多數(shù)是基于稅收調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行的實證分析；（2）基本上是對2014年減半征收的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策效應(yīng)進(jìn)行的分析；（3）2014年小微企業(yè)減半征收的所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營效果、固定資產(chǎn)投資、就業(yè)等產(chǎn)生了積極效應(yīng)。然而，一方面，我國小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并不僅僅是減半征收一個要素，而且與適用這一優(yōu)惠政策相關(guān)的還包括不同時期關(guān)于小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等要素；另一方面，2019年以來，我國關(guān)于小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策有多次調(diào)整。因此，本文擬從小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策變化的軌跡，分析這一變化軌跡中的規(guī)律，基于小微企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢中應(yīng)發(fā)揮的作用，對現(xiàn)行優(yōu)惠政策中存在的問題，提出進(jìn)一步完善的建議。

二、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策演進(jìn)脈絡(luò)、特征

（一）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策演進(jìn)脈絡(luò)
2008年我國在對所有企業(yè)實行統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》時，對小微企業(yè)規(guī)定了所得稅優(yōu)惠政策；2010—2017年，為應(yīng)對2008年爆發(fā)的國際金融危機(jī)沖擊、扶持小微企業(yè)發(fā)展，我國制定了小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；2018—2020年，為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力、激勵小微企業(yè)發(fā)展，不斷加大對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策力度；2021—2022年，為了應(yīng)對疫情突發(fā)情況，進(jìn)一步加大了小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策力度；2023年，隨著疫情取得決定性勝利，小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有的延續(xù)、有的回歸到疫情之前（具體見表1略）。
1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（2008—2009年）。2008年實施的《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”這里所說的“條件”，即《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定：“（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元?！?br /> 2.有效應(yīng)對2008年爆發(fā)的國際金融危機(jī)沖擊、扶持小微企業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（2010—2017年）。這一階段的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，最初是為了應(yīng)對國際金融危機(jī)而制定的，主要是對2010年年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元的小微企業(yè)給予減半征收的優(yōu)惠政策。為鞏固和擴(kuò)大應(yīng)對國際金融危機(jī)沖擊的成果，發(fā)揮小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，2011年繼續(xù)實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。為了進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，2012—2013年，對年應(yīng)納稅所得額不超過6萬元的小微企業(yè)，實行減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2014年，小微企業(yè)減半征收的標(biāo)準(zhǔn)由年應(yīng)納稅所得額不超過6萬元提高至不超過10萬元。2015年1月1日起，這一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步提高至20萬元，2015年10月1日起，又進(jìn)一步提高至30萬元。2017年，對于小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元提高至不超過50萬元，減半征收的年應(yīng)納稅所得額也由不超過30萬元提升至不超過50萬元。
3.應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力、激發(fā)市場主體活力的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（2018—2020年）。為了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力、激發(fā)市場主體活力，我國自2018年起實施大規(guī)模減稅降費(fèi)政策（胡怡建 等，2022）。其中包括對作為發(fā)展生力軍、就業(yè)主渠道、創(chuàng)新重要源泉的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2018年，對于小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元提高至不超過100萬元，減半征收的年應(yīng)納稅所得額上限也隨之提升至不超過100萬元。2019年，為進(jìn)一步支持小微企業(yè)的發(fā)展，國家進(jìn)一步擴(kuò)大了小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提高了小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度，形成了具有普惠性的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。首先，對于小微企業(yè)的認(rèn)定，由年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元提高至不超過300萬元；其次，從業(yè)人數(shù)由工業(yè)企業(yè)不超過100人（其他企業(yè)不超過80人）提高至不分企業(yè)類型的不超過300人；再次，企業(yè)資產(chǎn)總額由工業(yè)企業(yè)不超過3 000萬元（其他企業(yè)不超過1 000萬元）提升至不分企業(yè)類型均為不超過5 000萬元；最后，在優(yōu)惠方面，對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額。
4.應(yīng)對疫情的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（2021—2022年）。2020年年初，突如其來的疫情對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大沖擊，小微企業(yè)的生存發(fā)展面臨極大挑戰(zhàn)。為助力小微企業(yè)紓困發(fā)展，2021—2022年，我國加大了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。2021年，對小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額。2022年，對小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額。
5.后疫情階段小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（2023年以來）。2023年，隨著我國疫情防控取得重大決定性勝利，經(jīng)濟(jì)社會全面恢復(fù)常態(tài)化運(yùn)行，小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營逐步恢復(fù)。為持續(xù)提振小微企業(yè)發(fā)展信心，恢復(fù)發(fā)展元?dú)?，我國延續(xù)并優(yōu)化了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減計應(yīng)納稅所得額比例由12.5%提升至25%，恢復(fù)至疫情前水平；對小微企業(yè)減按25%計算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。
（二）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策特征
從小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的演進(jìn)歷程可以看出：小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠面經(jīng)歷了從小到大，最后達(dá)到普惠性的過程；優(yōu)惠幅度逐步增大、實際稅率逐步降低。
1.優(yōu)惠面從小到大，直至普惠性。小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠面，主要體現(xiàn)在對于小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
首先，從年度應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)看。從表1（略）可以看出，2017年之前，對于小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元；2017年，這一標(biāo)準(zhǔn)提高至50萬元；2018年，提高至100萬元；2019年開始，提高至300萬元。年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)可以涵蓋國家統(tǒng)計局《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》界定的大多數(shù)小微企業(yè)。
其次，從從業(yè)人數(shù)看。2019年之前，對于小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)均為工業(yè)企業(yè)不超過100人（其他企業(yè)不超過80人），2019年之后，這一標(biāo)準(zhǔn)提高至300人，而且不區(qū)分企業(yè)類別。這一標(biāo)準(zhǔn)與國家統(tǒng)計局《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》對小型企業(yè)從業(yè)人員人數(shù)的最高標(biāo)準(zhǔn)一致。
最后，從資產(chǎn)總額看。2019年之前，對于小微企業(yè)資產(chǎn)總額的標(biāo)準(zhǔn)均為工業(yè)企業(yè)不超過3 000萬元（其他企業(yè)不超過1 000萬元），2019年之后，這一標(biāo)準(zhǔn)提高至5 000萬元，而且不區(qū)分企業(yè)類別。資產(chǎn)總額不超過5 000萬元的標(biāo)準(zhǔn)與國家統(tǒng)計局《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》對建筑業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一致（租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)最高，為8 000萬元）。
2.優(yōu)惠幅度逐步增大、實際稅率逐步降低。這不但體現(xiàn)在減計年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)上，而且體現(xiàn)在減計應(yīng)納稅所得額比例以及實際稅率上。
首先，減計年應(yīng)納稅所得額從無到有、從少到多。由最初的減計年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元，逐步提高到不超過6萬元、10萬元……乃至最高的300萬元，10年間提高了將近100倍。
其次，減計應(yīng)納稅所得額比例也是從無到有、從少到多。減計應(yīng)納稅所得額比例從最初的減半計算，到減按25%計算，乃至減按12.5%計算。
最后，實際稅率大幅下降。由于減計應(yīng)納稅所得額比例的變化，小微企業(yè)的實際稅率由最初的20%最低下降為2.5%，下降幅度約達(dá)90%，即使目前5%的實際稅率，也比最初20%的實際稅率下降了75%。

三、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題
（一）未對微型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠予以特別考量
我國小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的“小微企業(yè)”是指小型微利企業(yè)。而不論工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部聯(lián)合制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號），還是國家統(tǒng)計局制定的《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》，都將小型企業(yè)與微型企業(yè)區(qū)分開來。當(dāng)然，在我國的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，一定意義上包含了對于微型微利企業(yè)的優(yōu)惠。但是，我國存在地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同，存在企業(yè)類型大小的不同，這些不同，需要不同的稅收政策區(qū)別對待，以扶持弱小者強(qiáng)大起來。目前，我國對于小微企業(yè)規(guī)定了所得稅優(yōu)惠政策，而未對微型微利企業(yè)予以特別考量。
企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞。對于整個國民經(jīng)濟(jì)而言，每一種、每一類、每一個企業(yè)細(xì)胞的成長，都決定了國民經(jīng)濟(jì)整體的發(fā)展速度與質(zhì)量。我國《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于小微企業(yè)的低稅率優(yōu)惠政策，就是對小微企業(yè)這一“小細(xì)胞”的“呵護(hù)”。并且，隨著經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，對于小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、對于適用低稅率的收入的范疇在不斷提高，即可以享受低稅率的“小微企業(yè)”的范圍在不斷擴(kuò)大。那么，相形之下，對于抗壓能力更弱、生存能力更差的微型微利企業(yè)，也應(yīng)該予以特別考慮，對其制定特別的所得稅優(yōu)惠政策。
（二）缺乏對于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的持續(xù)性
國家發(fā)展改革委國民經(jīng)濟(jì)綜合司司長袁達(dá)在2023年1月17日的例行發(fā)布會上指出：回顧抗疫3年，2020年中國經(jīng)濟(jì)增長2.2%，是全球唯一實現(xiàn)正增長的主要經(jīng)濟(jì)體；2021年增長8.4%，占世界經(jīng)濟(jì)比重達(dá)到18.6%；2020—2022年3年年均增長4.5%，明顯高于世界2%左右的平均水平，在世界主要經(jīng)濟(jì)體中保持領(lǐng)先，中國經(jīng)濟(jì)仍然是世界經(jīng)濟(jì)增長的重要動力源；2023年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的形勢依然復(fù)雜嚴(yán)峻，外部環(huán)境動蕩不安，對我國經(jīng)濟(jì)的沖擊影響加深，國內(nèi)需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力仍然較大。我們看到，在疫情沖擊等不利因素下，國家采取的大規(guī)模減稅降費(fèi)政策使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了突出成效；我們也看到，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)面臨新的挑戰(zhàn)。因此，在未來一段時期，我國應(yīng)繼續(xù)提振各類經(jīng)濟(jì)體的活力，延續(xù)已有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。但是，目前關(guān)于小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，有的已經(jīng)回歸到疫情前的政策，有的只是執(zhí)行到2027年年底。缺乏持續(xù)性的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不利于激發(fā)小微企業(yè)投資的積極性。因為，任何實體經(jīng)濟(jì)從投入到產(chǎn)出、從投資到盈利，可能都需要一定的時間，不是短期可以產(chǎn)生效應(yīng)的。

四、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策完善建議
（一）對微型微利企業(yè)給予特別的所得稅優(yōu)惠政策
廖理 等（2021）通過從星河企業(yè)大數(shù)據(jù)平臺隨機(jī)抽取的113 460家企業(yè)的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，不同規(guī)模小微企業(yè)的存活率存在差異，企業(yè)規(guī)模越小，存活率越低。在我國對于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策從小范圍到大范圍乃至達(dá)到普惠性的當(dāng)下，為了促進(jìn)生存能力更弱的微型微利企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)對微型微利企業(yè)給予特別的所得稅優(yōu)惠政策。
首先，關(guān)于微型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。我國關(guān)于小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)的是三個指標(biāo)：年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額。這3個指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了從少到多的變化，最終使得符合國家統(tǒng)計局《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》劃分的小型企業(yè)與微型企業(yè)幾乎都可以享受所得稅優(yōu)惠政策?；谶@一變化規(guī)律，考慮到當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要激發(fā)更多經(jīng)濟(jì)主體的活力，建議與國家統(tǒng)計局《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》對于微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)一致，確定對微型微利企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠政策的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。即：年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元[約為國家統(tǒng)計局《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》對于工業(yè)企業(yè)微型企業(yè)營業(yè)收入不超過300萬元的劃分標(biāo)準(zhǔn)]、從業(yè)人員不超過20人[與國家統(tǒng)計局《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》對于大多數(shù)行業(yè)微型企業(yè)從業(yè)人員不超過20人的劃分標(biāo)準(zhǔn)一致]、資產(chǎn)總額不超過2 000萬元[與國家統(tǒng)計局《統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分辦法（2017）》對于微型企業(yè)資產(chǎn)總額的最高標(biāo)準(zhǔn)一致]。
其次，關(guān)于微型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的確定。考慮到我國對于小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，從最初只對年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小微企業(yè)適用20%的法定優(yōu)惠稅率，到目前對年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的小微企業(yè)（幾乎涵蓋了所有小微企業(yè)）適用5%的實際稅率，建議對微型微利企業(yè)給予免征所得稅的優(yōu)惠政策，以達(dá)到“放水養(yǎng)魚”的效果。一方面，這類企業(yè)的體量本身不大，其收入可能也有限，應(yīng)納稅所得額本也不多，如果按照5%的稅率，稅收收入也有限，對其免稅不會對國家的財政收入帶來過大影響；另一方面，這些眾多的微型微利企業(yè)可能會吸納眾多大中型企業(yè)難以吸納的勞動者，對其免征所得稅，鼓勵其積極發(fā)展，不但可以使國民經(jīng)濟(jì)的“小細(xì)胞”更活躍，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，做大“蛋糕”，而且通過這些微型微利企業(yè)的發(fā)展解決一部分人的就業(yè)問題，對其免稅獲得的社會效益可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因免稅而失去的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）對小微企業(yè)（含微型微利企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)具有持續(xù)性
從我國小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的演進(jìn)歷程看，在法定優(yōu)惠稅率實施2年后的9年間（2010—2018年），小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在不斷提高（以便更多的小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠），但所得稅實際稅率均為10%；2019—2020年，對于年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小微企業(yè)，實際稅率降低為5%；2021—2022年，對于年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小微企業(yè)，實際稅率進(jìn)一步降低為2.5%。雖然優(yōu)惠政策的宗旨是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化不斷調(diào)整，但是：如果這種調(diào)整是不斷擴(kuò)大優(yōu)惠范圍、不斷降低稅負(fù)率，那么，對于企業(yè)而言，是利好調(diào)整，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；如果這種調(diào)整是曾經(jīng)有的優(yōu)惠沒有了或者減少了，那么，對于企業(yè)而言，可能會增加企業(yè)經(jīng)營的不確定性，不利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。鑒于我國近期經(jīng)濟(jì)面臨的多種不確定性，建議在一定時期內(nèi)（比如5年乃至10年）對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策保持一定的持續(xù)性，以增加投資者對未來預(yù)期的確定性，激發(fā)其生產(chǎn)經(jīng)營積極性，確保就業(yè)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2023年第10期。）

歡迎按以下格式引用：
李晶，李文明，韓慶巖.小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研析[J].稅務(wù)研究，2023（10）：113-119.


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