完善我國(guó)政府債券所得稅政策的思考

作者：
溫來(lái)成（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中財(cái)-安融地方財(cái)政投融資研究所）
余 燕（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中財(cái)-安融地方財(cái)政投融資研究所）

改革開(kāi)放后，我國(guó)于1981年恢復(fù)國(guó)債發(fā)行，2015年正式發(fā)行地方政府債券。為了鼓勵(lì)居民、企業(yè)等認(rèn)購(gòu)政府債券，我國(guó)對(duì)政府債券利息收入實(shí)行了免征企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等優(yōu)惠政策；在政府債券二級(jí)市場(chǎng)，對(duì)有的投資者實(shí)行了所得稅免稅政策。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，政府債券一級(jí)市場(chǎng)、二級(jí)市場(chǎng)交易已在我國(guó)債券市場(chǎng)占較大規(guī)模，國(guó)債“金邊債券”、地方政府債券“銀邊債券”的聲譽(yù)已牢固樹(shù)立。構(gòu)建現(xiàn)代稅收制度，服務(wù)于中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)，應(yīng)完善債券市場(chǎng)所得稅政策，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入的作用。

一、我國(guó)政府債券所得稅政策現(xiàn)狀及問(wèn)題
（一）政府債券所得稅政策現(xiàn)狀
我國(guó)政府債券所得稅政策，體現(xiàn)在對(duì)政府債券利息收入的所得稅政策和對(duì)政府債券交易差價(jià)收入即資本利得的所得稅政策，主要包括以下內(nèi)容。
1.企業(yè)和個(gè)人取得的政府債券利息收入，分別免征企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。改革開(kāi)放后，我國(guó)1981年恢復(fù)國(guó)債發(fā)行，《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》分別明確對(duì)企業(yè)、個(gè)人取得的國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。我國(guó)于2009年試點(diǎn)發(fā)行地方政府債券，國(guó)家對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，分別免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。2015年正式發(fā)行地方政府債券后，國(guó)家對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，分別免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
2.政府債券交易差價(jià)收入即資本利得所得稅政策。我國(guó)自1988年開(kāi)始試點(diǎn)國(guó)債流通轉(zhuǎn)讓?zhuān)S著試點(diǎn)成功實(shí)行，國(guó)家決定自1991年3月起，在全國(guó)地市級(jí)以上城市和地區(qū)所在的縣級(jí)市全面開(kāi)放國(guó)債轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)，我國(guó)國(guó)債流通市場(chǎng)建立。我國(guó)地方政府債券發(fā)行后也可上市交易，政府債券一、二級(jí)市場(chǎng)逐步建立。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條，企業(yè)轉(zhuǎn)讓政府債券取得的收入屬財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。為了鼓勵(lì)證券投資基金的發(fā)展，自2008年開(kāi)始，我國(guó)對(duì)證券投資基金取得的債券差價(jià)收入暫免征收企業(yè)所得稅。此外，根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第（八）項(xiàng)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓政府債券取得的所得屬財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
（二）政府債券所得稅政策存在的問(wèn)題
1.現(xiàn)行政府債券利息收入的所得稅免稅政策不利于發(fā)揮稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。在對(duì)政府債券利息收入免稅政策的大力支持下，我國(guó)政府債券市場(chǎng)已獲得較快發(fā)展，和其他債券相比，已具有較明顯的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)：在銀行間債券市場(chǎng)，2022年年末，國(guó)債發(fā)行額占債券市場(chǎng)的38.5%、地方政府債券占29.4%，合計(jì)占67.9%，成為債券市場(chǎng)第一大債券種類(lèi)；從銀行間債券市場(chǎng)交易額看，2022年年末，國(guó)債交易額占29.9%，地方政府債券占5.3%，政府債券合計(jì)35.2%，僅次于政策性銀行債券交易額的占比（55.2%），居銀行間債券市場(chǎng)交易額第二位?？梢?jiàn)，當(dāng)前已沒(méi)有必要繼續(xù)通過(guò)債券利息收入免稅政策刺激其發(fā)行、流通。且目前我國(guó)政府債券利息兌付規(guī)模逐年遞增，截至2022年年末，僅地方政府債券支付利息規(guī)模就達(dá)到了11 211億元，比2021年年末的9 280億元上升了20.8%。而大規(guī)模的政府債券利息收入享受免稅待遇，不利于發(fā)揮稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。
2.政府債券交易差價(jià)收入所得稅政策不利于公平競(jìng)爭(zhēng)及政府債券流動(dòng)?，F(xiàn)階段，對(duì)于政府債券交易差價(jià)收入，除證券投資基金免征企業(yè)所得稅外，其他主體則需要繳納企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。這種政府債券交易差價(jià)收入所得稅政策，不僅會(huì)影響政府債券的流通和交易，而且會(huì)誘導(dǎo)投資主體持有政府債券到期兌現(xiàn)本息，影響政府債券交易市場(chǎng)的發(fā)展。
3.政府債券所得稅政策缺乏一定的靈活性，稅收對(duì)收入分配調(diào)節(jié)職能與作用的發(fā)揮受到約束。我國(guó)改革開(kāi)放后恢復(fù)政府債券發(fā)行以來(lái)，適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)于政府債券發(fā)行的客觀要求，對(duì)政府債券利息收入一律給予所得稅免稅政策，未規(guī)定可享受免稅的條件，稅收對(duì)收入分配調(diào)節(jié)職能與作用的發(fā)揮受到約束。
目前，一方面，政府債券一級(jí)市場(chǎng)、二級(jí)市場(chǎng)交易已占我國(guó)債券市場(chǎng)的較大規(guī)模，國(guó)債“金邊債券”、地方政府債券“銀邊債券”的聲譽(yù)已牢固樹(shù)立；另一方面，現(xiàn)行政府債券所得稅政策缺乏一定的靈活性，不利于發(fā)揮其調(diào)節(jié)職能。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建現(xiàn)代稅收制度，服務(wù)于中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)，政府債券所得稅政策亟須調(diào)整，以充分發(fā)揮稅收的收入分配調(diào)節(jié)職能與作用。

二、政府債券所得稅政策的國(guó)際實(shí)踐與啟示

（一）發(fā)達(dá)國(guó)家政府債券所得稅政策
1.美國(guó)政府債券所得稅政策。
在政府債券利息收入所得稅政策方面。美國(guó)規(guī)定，國(guó)債利息收入免征州和地方的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，但需征收聯(lián)邦所得稅。其中，國(guó)債投資者最高可選擇50%利息收入通過(guò)預(yù)扣稅納稅。根據(jù)美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》第103條，美國(guó)州、市和地方政府發(fā)行市政債券的利息收入，不征收聯(lián)邦所得稅。需要注意的是，市政債券利息通常也在債券發(fā)行州免征州所得稅和地方所得稅，但部分州對(duì)本地發(fā)行的市政債券利息收入征稅。另外，市政債券享受稅收減免有一定的限制，非合格的私募債券（private activity bond）、套利債券以及未登記注冊(cè)的債券等市政債券，不得享受免稅政策。
在政府債券交易差價(jià)收入所得稅政策方面。國(guó)債交易差價(jià)收入作為資本利得征收所得稅，地方政府發(fā)行的市政債券交易差價(jià)收入征收所得稅。特別是持有政府以折扣價(jià)發(fā)行的零息債券所得差價(jià)金額，在到期年數(shù)之間平均分配，并作為差價(jià)收入征稅；盡管零息債券在到期之前不支付任何款項(xiàng)，但其投資者仍須為每年累積的“虛擬”收入繳納聯(lián)邦、州和地方所得稅。
2.英國(guó)政府債券所得稅政策。
在政府債券利息收入所得稅政策方面。英國(guó)規(guī)定，持有傳統(tǒng)金邊債券和指數(shù)關(guān)聯(lián)金邊債券的利息收入，由債券持有人自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；個(gè)人出售或轉(zhuǎn)讓金邊債券，須對(duì)轉(zhuǎn)讓前的應(yīng)計(jì)利息繳納個(gè)人所得稅。需要注意的是，在評(píng)估年度當(dāng)年或前一年，個(gè)人投資者持有債券額度不超過(guò)5 000英鎊的，不必繳納所得稅。在股票和股份個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶（Individual Savings Accounts，ISAs）中持有金邊債券和金邊債券條（gilt strips）的利息收入免稅，而機(jī)構(gòu)投資者持有金邊債券和金邊債券條的利息收入按企業(yè)所得稅稅率課稅。此外，非常住居民投資金邊債券的利息收入免稅，但該收益由貿(mào)易活動(dòng)獲取時(shí)除外。在政府債券交易差價(jià)收入所得稅政策方面。英國(guó)規(guī)定，個(gè)人交易金邊債券的差價(jià)收入免征資本利得稅。英國(guó)債務(wù)管理辦公室（Debt Management Office，DMO）提供債券置換產(chǎn)生的差價(jià)收入，免征資本利得稅；在股票和股份ISAs中持有金邊債券，所獲交易差價(jià)收入免征資本利得稅。
3.日本政府債券所得稅政策。
在政府債券利息收入所得稅政策方面。日本對(duì)居民政府債券利息收入征收15%的個(gè)人所得稅（國(guó)稅）和5%的地方稅，在此基礎(chǔ)上還征收重建專(zhuān)項(xiàng)所得稅（原則上為個(gè)人所得稅稅額的2.1%）。另外，殘疾人認(rèn)購(gòu)政府債券所獲利息收入免征個(gè)人所得稅。公司投資政府債利息收入要繳納法人稅和地方稅，稅款在付息時(shí)預(yù)扣，其中，公益性的協(xié)會(huì)、基金會(huì)免征法人稅和地方稅。
在政府債券交易差價(jià)收入所得稅政策方面。日本對(duì)居民政府債券交易差價(jià)收入征收15%的個(gè)人所得稅（國(guó)稅）和5%的地方稅，對(duì)公司投資政府債交易差價(jià)收入征收法人稅和地方稅，對(duì)一般注冊(cè)協(xié)會(huì)、基金會(huì)（不具公益性）政府債券交易差價(jià)收入須預(yù)扣法人稅和地方稅。
4.法國(guó)政府債券所得稅政策。
在政府債券利息收入所得稅政策方面。法國(guó)規(guī)定，居民持有可替代國(guó)債及其他政府債券，須在獲得利息收入的當(dāng)年預(yù)扣12.8%的個(gè)人所得稅，并于次年按累進(jìn)等級(jí)繳納個(gè)人所得稅，此外還須繳納針對(duì)投資產(chǎn)品征收的社會(huì)保險(xiǎn)金，總費(fèi)率為17.2%。但法國(guó)稅務(wù)居民前兩年的稅務(wù)參考收入低于2.5萬(wàn)歐元（單身）或5萬(wàn)歐元（家庭）可申請(qǐng)豁免政府債券利息收入個(gè)人所得稅。此外，根據(jù)法國(guó)《稅收法典》第157條，由經(jīng)濟(jì)和財(cái)政部部長(zhǎng)授權(quán)在法國(guó)發(fā)行的可轉(zhuǎn)讓債券附帶的償還溢價(jià)，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，某些特定情況除外。
在政府債券交易差價(jià)收入所得稅政策方面。法國(guó)《稅收法典》第38條規(guī)定：機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)購(gòu)固定收益?zhèn)瘯r(shí)，因認(rèn)購(gòu)與償還差價(jià)而產(chǎn)生的損失或盈利，屬于公司應(yīng)納企業(yè)所得稅收入。此外，對(duì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的政府債券交易差價(jià)收入免征企業(yè)所得稅。
（二）發(fā)展中國(guó)家政府債券所得稅政策
1.印度政府債券所得稅政策。
在政府債券利息所得稅政策方面。印度投資者持有政府債券所獲利息收入須繳納所得稅，但在國(guó)家證券交易所上市的政府債券利息收入不必預(yù)扣所得稅。
在政府債券交易差價(jià)收入所得稅政策方面。以投資者持有債券的時(shí)間長(zhǎng)短為依據(jù)，將債券交易差價(jià)收入分為長(zhǎng)期資本收益和短期資本收益，適用不同稅率，如表1（略）所示。另外，政府發(fā)行的資本指數(shù)化債券和主權(quán)黃金債券可享受指數(shù)化優(yōu)惠。這意味著，投資者可以根據(jù)指數(shù)化調(diào)整的成本計(jì)算其資本收益，以反映購(gòu)買(mǎi)日期到出售日期之間的通貨膨脹變化，從而減少資本收益稅收負(fù)擔(dān)。
2.越南政府債券所得稅政策。
在政府債券利息收入所得稅政策方面。1996年，越南規(guī)定個(gè)人持有政府債券利息收入不必繳納個(gè)人所得稅，團(tuán)體、協(xié)會(huì)、國(guó)際組織和企業(yè)等必須依法繳納企業(yè)所得稅。2011年，越南第01/2011/ND-CP號(hào)法令第8條規(guī)定，政府債券持有者有義務(wù)根據(jù)適用稅法對(duì)其利息收入繳納所得稅。在國(guó)際市場(chǎng)發(fā)行的政府債券，其利息收入免征個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。
在政府債券交易差價(jià)收入所得稅政策方面。根據(jù)越南《個(gè)人所得稅法》（第65/2013/ND-CP號(hào)法令）第三條和《企業(yè)所得稅法》（第218/2013/ND-CP號(hào)法令）第三條，政府債券交易差價(jià)收入應(yīng)分別繳納個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。
3.南非政府債券所得稅政策。
在政府債券利息收入所得稅政策方面。南非政府目前主要提供固定利率零售儲(chǔ)蓄債券和通脹關(guān)聯(lián)儲(chǔ)蓄債券。根據(jù)1962年第58號(hào)《所得稅法》第24J條，財(cái)政部發(fā)行的通脹關(guān)聯(lián)零售儲(chǔ)蓄債券進(jìn)行任何操作，所獲收益均作為利息收益而非資本收益，可獲得部分或全部收益的免稅，具體免稅額取決于債券持有人的收入和年齡。2012年第22號(hào)《稅法修正案》對(duì)1962年第58號(hào)《所得稅法》進(jìn)行了修訂，規(guī)定自2013年7月1日開(kāi)始，對(duì)政府債券利息收入征收15%的預(yù)扣稅，外國(guó)居民持有政府債券取得的收入享受預(yù)扣稅豁免待遇。但兩種情況例外：（1）通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)在南非開(kāi)展業(yè)務(wù)的外國(guó)居民（公司或個(gè)人）；（2）相關(guān)課稅年度內(nèi)在南非實(shí)際居住超183天的外國(guó)居民。
在政府債券交易差價(jià)收入稅收政策方面。南非對(duì)政府債券交易差價(jià)收入征收所得稅。
（三）國(guó)外政府債券所得稅政策的啟示
不論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，對(duì)政府債券利息收入普遍征收所得稅，對(duì)政府債券交易差價(jià)收入普遍征收利得稅或所得稅，同時(shí)，都設(shè)置了一定的稅收優(yōu)惠政策，以發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入的職能與作用。
1.就政府債券利息收入稅收政策而言，大多數(shù)國(guó)家對(duì)政府債券利息收入征收所得稅，有的發(fā)展中國(guó)家經(jīng)歷了從免稅到征稅的過(guò)程；此外，在普遍征稅的基礎(chǔ)上設(shè)置一定的減免政策。國(guó)外的做法對(duì)我們的啟示如下。
首先，在政府債券市場(chǎng)發(fā)展較為成熟的情況下，對(duì)政府債券利息收入普遍征稅，既有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入差距等政策功能，也不會(huì)對(duì)政府債券發(fā)行流通產(chǎn)生較大的影響。
其次，政府債券利息收入免稅政策設(shè)置一定的前提條件，有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。比如：法國(guó)規(guī)定稅務(wù)居民前兩年的稅務(wù)參考收入低于2.5萬(wàn)歐元（單身）或5萬(wàn)歐元（家庭）的，可申請(qǐng)豁免政府債券利息收入個(gè)人所得稅；日本對(duì)殘疾人認(rèn)購(gòu)政府債券所獲利息收入免征個(gè)人所得稅。這種設(shè)置，有利于發(fā)揮稅收的收入分配調(diào)節(jié)作用。
最后，政府債券利息所得稅政策注重差異化設(shè)計(jì)。例如：美國(guó)國(guó)債利息收入征收聯(lián)邦所得稅，免征地方所得稅，打折國(guó)債、私募債券和套利債券等類(lèi)型的政府債券不得享受稅收豁免優(yōu)惠；英國(guó)規(guī)定個(gè)人投資者持有政府債券額度不超過(guò)5 000英鎊的，不必繳納所得稅；越南規(guī)定，在國(guó)際市場(chǎng)發(fā)行的政府債券，其利息收入免征個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等。這些差異化的規(guī)定，有利于充分發(fā)揮稅收對(duì)政府債券利息收入的調(diào)節(jié)職能。
2.政府債券交易差價(jià)收入普遍征收所得稅或資本利得稅，同時(shí)，為特定目的設(shè)置特別的稅收優(yōu)惠政策。
首先，對(duì)政府債券交易差價(jià)收入普遍征收所得稅或資本利得稅。由于政府債券交易的普遍性，對(duì)其交易差價(jià)收入征收所得稅或資本利得稅，有利于調(diào)節(jié)政府債券持有人的收入差距，更廣泛地體現(xiàn)公平。
其次，為特定目的設(shè)置政府債券交易差價(jià)收入所得稅優(yōu)惠政策，體現(xiàn)政府一定的政策意圖。例如：法國(guó)對(duì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的政府債券交易差價(jià)收入免征企業(yè)所得稅；印度根據(jù)政府債券持有者持有時(shí)間的不同，對(duì)其交易差價(jià)收入按照不同的稅率征收所得稅。這些優(yōu)惠政策的設(shè)置，既有利于調(diào)節(jié)政府債券持有人來(lái)自交易差價(jià)的收入差距，也有利于體現(xiàn)政府特定政策意圖，如支持非營(yíng)利組織發(fā)展等，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)職能。

三、我國(guó)政府債券所得稅政策完善建議
黨的二十大報(bào)告明確提出，要“加大稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等的調(diào)節(jié)力度”。其中，針對(duì)政府債券利息收入及交易差價(jià)收入的所得稅政策也應(yīng)加大其調(diào)節(jié)作用。在借鑒典型國(guó)家政府債券稅收政策經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，本文提出以下政府債券所得稅政策完善建議。
（一）改革政府債券利息收入所得稅免稅政策，實(shí)行有條件的免稅政策
首先，對(duì)居民個(gè)人持有政府債券取得的利息收入，由目前的全額免稅政策改為限額免稅政策。具體可參考我國(guó)目前個(gè)人所得稅綜合所得基本減除費(fèi)用和專(zhuān)項(xiàng)扣除的合計(jì)數(shù)，核定居民個(gè)人政府債券利息收入免稅限額。若個(gè)人年收入不高于此限額的，對(duì)其政府債券利息收入免征個(gè)人所得稅；若個(gè)人年收入高于此限額的，將其政府債券利息收入納入綜合所得征收個(gè)人所得稅。
其次，對(duì)企業(yè)等機(jī)構(gòu)投資者的政府債券利息收入，由目前的普遍性免稅政策改為按照不同投資主體或政府債券利息收入的不同用途等給予免稅政策。比如：對(duì)公益性的非營(yíng)利組織的政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)等機(jī)構(gòu)投資者的政府債券利息收入投資于欠發(fā)達(dá)地區(qū)的，免征企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)等機(jī)構(gòu)投資者的政府債券利息收入所得稅政策的調(diào)整，旨在通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)資金流向欠發(fā)達(dá)地區(qū)，實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。
（二）改革政府債券交易差價(jià)收入有征有免的稅收政策，在統(tǒng)一征收所得稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行有條件的免稅政策
首先，對(duì)企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)及其他社會(huì)組織的政府債券交易差價(jià)收入，按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅，取消對(duì)證券投資基金的企業(yè)所得稅免稅政策，增強(qiáng)稅收對(duì)政府債券市場(chǎng)的調(diào)節(jié)職能。
其次，根據(jù)政府債券交易差價(jià)收入用途不同制定不同的所得稅優(yōu)惠政策。具體而言，當(dāng)投資政府債券所獲交易差價(jià)收入用于公共項(xiàng)目或再投資政府債券時(shí)，政府債券交易差價(jià)收入可免征所得稅；而當(dāng)投資政府債券所獲交易差價(jià)收入用于私人經(jīng)營(yíng)用途時(shí)，對(duì)于政府債券交易差價(jià)收入應(yīng)予以征收所得稅。對(duì)政府債券交易差價(jià)收入用于公共項(xiàng)目或再投資政府債券的予以免征所得稅，可以鼓勵(lì)投資者將政府債券投資收益用于公共項(xiàng)目或再投資政府債券，從而支持國(guó)家發(fā)展和提供公共服務(wù)。與此同時(shí)，對(duì)用于私人經(jīng)營(yíng)用途的政府債券投資收益征收所得稅，并將征稅收入用于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和公共服務(wù)的改善，有助于實(shí)現(xiàn)收入再分配。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2023年第10期。）

歡迎按以下格式引用：
溫來(lái)成，余燕.完善我國(guó)政府債券所得稅政策的思考[J].稅務(wù)研究，2023（10）：107-112.


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●促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策
●人口高質(zhì)量發(fā)展背景下促進(jìn)積極生育的財(cái)稅政策研究
●促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策完善
●綠色稅收助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的思考——基于江西省的調(diào)查
●個(gè)人所得稅在推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)共同富裕中的作用與完善——基于濟(jì)南市居民收入和個(gè)人所得稅情況的調(diào)查
●論數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的國(guó)內(nèi)稅收治理
●中國(guó)稅收治理現(xiàn)代化：構(gòu)建法治與數(shù)治雙翼治理新格局
●激勵(lì)科技創(chuàng)新人才的個(gè)人所得稅政策研析
●我國(guó)個(gè)人所得稅住所標(biāo)準(zhǔn)探析
●稅法典體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和創(chuàng)新
●基于合作共贏的財(cái)稅法域外效力研究
●司法拍賣(mài)包稅條款中買(mǎi)受人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)范圍——以J公司拍賣(mài)合同糾紛案為例
●應(yīng)對(duì)氣候變化的稅收挑戰(zhàn)與政策建議——基于全球公共品融資的視角
●防止稅收協(xié)定濫用的主要目的測(cè)試條款：構(gòu)成要件與法律適用
●適應(yīng)性治理視域下全球數(shù)字稅制變革的再審視


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