適應(yīng)性治理視域下全球數(shù)字稅制變革的再審視

作者：
陳 虎（中共上海市委黨校經(jīng)濟(jì)管理教研部）

一、全球數(shù)字稅制變革舉措的批判性反思
（一）單邊措施的推出
在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的沖擊下，諸如常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則、獨(dú)立交易原則等傳統(tǒng)稅收治理規(guī)則無法很好地運(yùn)轉(zhuǎn)，加劇了稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移問題。自二十世紀(jì)末開始，全球在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）主導(dǎo)下推出了不少嘗試性的數(shù)字稅制改革舉措，但都進(jìn)展緩慢且收效甚微。對此，歐盟嘗試跳出OECD建立的稅制改革框架，基于自身的稅收利益提出單邊數(shù)字稅制舉措。例如，2013年，歐盟就致力于研究如何在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中向市場國分配課稅權(quán)，2018年，歐盟又提出了開征數(shù)字服務(wù)稅的單邊數(shù)字稅制舉措，并引起了不少國家的積極反應(yīng)，諸如法國、英國、西班牙等國家都相繼在國內(nèi)推出了落實(shí)數(shù)字服務(wù)稅的政策。單邊措施可以快速應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)對國際稅收規(guī)則帶來的沖擊，但同時(shí)也可能導(dǎo)致國家間的沖突和對抗。
（二）雙邊機(jī)制的完善
單邊措施導(dǎo)致的混亂局面，需要各轄區(qū)間協(xié)調(diào)解決。為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)，聯(lián)合國積極對其發(fā)布的《關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡稱《稅收協(xié)定范本》）進(jìn)行改革，2017年增加了12A條款，規(guī)定了來源國可以對技術(shù)服務(wù)費(fèi)課以預(yù)提所得稅，2021年新增了12B條款，規(guī)定了來源國可以對自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)款項(xiàng)征稅。這兩個(gè)條款都突破了傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則的限制，來源國可以不以物理存在為前提，運(yùn)用預(yù)提所得稅措施對跨國數(shù)字企業(yè)課稅。聯(lián)合國對《稅收協(xié)定范本》的改革，雖然延續(xù)了現(xiàn)有的雙邊框架，但作為示范軟法的模板并不能對既有生效的稅收協(xié)定帶來影響，并且跨國數(shù)字企業(yè)的業(yè)務(wù)往往在三個(gè)以上的轄區(qū)間進(jìn)行，僅通過雙邊機(jī)制無法完全有效應(yīng)對。
（三）多邊機(jī)制的共識(shí)與沖突
為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)，在二十國集團(tuán)的背書下，OECD推出了“雙支柱”多邊解決方案。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)沖擊了基于傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)劃分稅收管轄權(quán)的合理性，“支柱一”致力于合理分配居民國和市場國間的稅收管轄權(quán)，特別是極具創(chuàng)新性的金額A，其實(shí)質(zhì)是建立新的聯(lián)結(jié)點(diǎn)以賦予市場國對跨國數(shù)字企業(yè)源自市場國利潤的征稅權(quán)?！爸е钡暮诵氖峭ㄟ^設(shè)定最低稅的方法，壓縮跨國數(shù)字企業(yè)國際避稅空間，從而應(yīng)對跨國數(shù)字企業(yè)的國際避稅問題。雖然在OECD的主導(dǎo)下，國際上推動(dòng)“雙支柱”的多邊共識(shí)已基本達(dá)成，但究竟走向何方、具體措施如何制定，多元化的分歧依然存在。例如，美國是受“雙支柱”影響最大的跨國數(shù)字企業(yè)的居民國，美國的態(tài)度對“支柱一”金額A的實(shí)效具有重大影響，但目前美國國內(nèi)對此尚未形成共識(shí)，其他國家對“支柱一”的反對聲也不絕于耳。此外，國家間稅收競爭分為有利競爭和有害競爭兩類，但“支柱二”并沒有對此作出區(qū)分，反而進(jìn)行“一刀切”。發(fā)展中國家需要通過稅收優(yōu)惠來吸引外資從而促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作法，也處于“支柱二”的打擊范圍內(nèi)。此種作法亦引發(fā)了發(fā)展中國家的強(qiáng)烈不滿。與此同時(shí)，發(fā)展中國家為了更好地維護(hù)自身利益，也積極推動(dòng)聯(lián)合國參與全球稅收治理改革。2019年，非洲集團(tuán)首次提出了制定聯(lián)合國稅收公約的倡議。2022年12月，第77屆聯(lián)合國大會(huì)通過決議，決定為建立國際稅務(wù)合作框架開展政府間討論，目的是加強(qiáng)國際稅務(wù)合作的包容性和有效性。在此基礎(chǔ)上，2023年8月30日，聯(lián)合國發(fā)布了《在聯(lián)合國促進(jìn)包容和有效的國際稅務(wù)合作》報(bào)告，該報(bào)告批評OECD的改革方案主要是由發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)的變革，并不適合發(fā)展中國家的需求和經(jīng)驗(yàn)水平，也未能提供一個(gè)包容性的論壇來提案、討論和談判國際稅收問題。盡管OECD的“雙支柱”方案具有很高的技術(shù)水準(zhǔn)，發(fā)展中國家由于面臨巨大的實(shí)施成本，因此受益微乎其微。聯(lián)合國的參與，挑戰(zhàn)了由OECD主導(dǎo)的多邊機(jī)制變革，OECD對此作出了回應(yīng)，其在承認(rèn)自身的工作方法有進(jìn)一步完善空間的同時(shí)，認(rèn)為聯(lián)合國忽視了OECD相關(guān)工作對發(fā)展中國家?guī)淼姆e極影響。

二、適應(yīng)性治理視域下數(shù)字稅制變革的三重視角

適應(yīng)性是從生物學(xué)引入的概念，用來刻畫生命體對環(huán)境變化的反應(yīng)能力和協(xié)調(diào)能力。把適應(yīng)性引入社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域，適用于人類面臨不可預(yù)測的社會(huì)生態(tài)系統(tǒng)變化時(shí)的應(yīng)對機(jī)制，是適應(yīng)性治理的基本內(nèi)涵。在稅收治理中，經(jīng)濟(jì)形態(tài)的變化往往引發(fā)稅收規(guī)則的適應(yīng)性調(diào)整。尤其在國際稅收治理方面，由于國際權(quán)威立法機(jī)構(gòu)的缺失和各轄區(qū)利益需求的多元，共識(shí)的達(dá)成面臨極大的不確定性。適應(yīng)性治理理論提供了演化的視角、反思的視角和程序的視角，有助于我們理解全球數(shù)字稅制變革的復(fù)雜圖景。
（一）演化的視角
適應(yīng)性治理類比適用生物體對環(huán)境的反應(yīng)，演化是最底層的邏輯。當(dāng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新形態(tài)對既有稅收規(guī)則帶來挑戰(zhàn)，這一過程實(shí)質(zhì)上是稅收治理體系的外在環(huán)境發(fā)生了變化。傳統(tǒng)的稅收治理規(guī)則在分配數(shù)字經(jīng)濟(jì)課稅權(quán)時(shí)出現(xiàn)了明顯的不適應(yīng)，這種不適應(yīng)尤其表現(xiàn)在對數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場國的“不公平”，進(jìn)而促使各市場國轄區(qū)“本能”地作出適應(yīng)性調(diào)整，推出單邊措施以維護(hù)自身的稅收利益。進(jìn)一步，市場國的單邊措施會(huì)連鎖觸動(dòng)居民國的稅收利益。作為全球最大的數(shù)字經(jīng)濟(jì)輸出國，美國對開展或者將要開展單邊措施的國家進(jìn)行調(diào)查并制裁便是例證。博弈是演化的原始動(dòng)力。正是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的輸入國和輸出國的博弈中，各國政府通過不斷地妥協(xié)和平衡，推動(dòng)著國際稅收規(guī)則的演化。
值得重視的是，盡管國際稅收規(guī)則與國內(nèi)稅收規(guī)則的發(fā)展密切相關(guān)，但是又有著不同的演化邏輯和路徑。國際稅收規(guī)則是以實(shí)現(xiàn)國際社會(huì)整體利益為本位發(fā)展起來的，目的是解決稅收跨國沖突和合作問題，基本圍繞國家課稅權(quán)劃分和跨國反避稅兩個(gè)問題展開。國內(nèi)稅收規(guī)則是基于本國國情進(jìn)行建構(gòu)，以維護(hù)國家的稅收主權(quán)為中心，主要解決國家和納稅人之間的利益分配問題。
綜上，各利益主體博弈的不確定性，國際稅法和國內(nèi)稅法不同的演進(jìn)邏輯形成的張力，成為自下而上推動(dòng)數(shù)字稅制演化的原始動(dòng)力。演化的價(jià)值在于人類可能偶然找到在人類理解和認(rèn)知能力之外的解決棘手問題的合作方法，這是一種超出人類理性設(shè)計(jì)能力的自然選擇機(jī)制。從長期看，這種演化在國際規(guī)則的形成中趨向于最經(jīng)濟(jì)地利用資源，也是遵循資源利用最大化的途徑。自然演化是以一種“盲目的”試錯(cuò)方式進(jìn)行的，它的時(shí)間成本極為巨大，人類的理性反思能力可以調(diào)整這種盲目性，通過“反思—調(diào)整”，進(jìn)而大大縮短自然演化的時(shí)間成本。
（二）反思的視角
基于理性的反思是人類所特有的能力。人類能夠運(yùn)用理性反思在“目標(biāo)”和“實(shí)效”間來回切換，進(jìn)而不斷調(diào)整所運(yùn)用的工具。國際稅收規(guī)則以轄區(qū)間課稅權(quán)分配和打擊逃避稅為本有目標(biāo)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致當(dāng)前的規(guī)則體系不能很好地實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，給國際稅收治理的“目標(biāo)”和“實(shí)效”帶來巨大“鴻溝”。
無論各國推出的單邊措施，聯(lián)合國《稅收協(xié)定范本》的完善，還是OECD的“立法”行為，都是對現(xiàn)實(shí)“鴻溝”的反思。OECD發(fā)布的“雙支柱”方案以國際社會(huì)整體利益為本位對國際稅收規(guī)則進(jìn)行“反思—調(diào)整”，無疑是當(dāng)前最系統(tǒng)和成熟的成果?！爸е弧钡慕痤~A突破了傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則，引入“持續(xù)并重要的方式參與市場地的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”作為聯(lián)結(jié)點(diǎn)，以更好地完成數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下市場國與居民國之間的課稅權(quán)分配；“支柱二”限制稅收競爭的全球最低有效稅率規(guī)則，能夠有效地壓縮跨國數(shù)字企業(yè)的避稅空間。
適應(yīng)性治理視域下的“反思—調(diào)整”有兩個(gè)顯著特征：第一，“反思—調(diào)整”不是一蹴而就的，而是伴隨始終的自我完善過程；第二，“反思—調(diào)整”并不是橫空出世的，是在現(xiàn)有規(guī)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行的自然延伸?！胺此肌{(diào)整”突出的是自上而下的理性設(shè)計(jì)，但是，歷史經(jīng)驗(yàn)反復(fù)證明，人類的理智在其秩序模式的形成機(jī)制上所能達(dá)到的認(rèn)知水平是有限的。對于這種復(fù)雜現(xiàn)象，人類充其量只能掌握一些有關(guān)它一般結(jié)構(gòu)的“抽象知識(shí)”，并不足以使我們有能力“建造”或是預(yù)見它們所采取的具體形式。因此，理性上設(shè)計(jì)完美的制度并不一定能夠有效實(shí)施，行之有效的制度也未必是事前的精心設(shè)計(jì)。如何將演化和反思兩種復(fù)雜的機(jī)制統(tǒng)攝在合理的程序框架下，是后文的討論重點(diǎn)。
（三）程序的視角
環(huán)境變化的不確定性對傳統(tǒng)的基于“命令—控制”型的治理理念帶來沖擊。適應(yīng)性治理是隨著外部環(huán)境的變化，在演化和反思的推動(dòng)下不斷調(diào)整的適應(yīng)性變遷過程，以形成適應(yīng)性的動(dòng)態(tài)治理機(jī)制為目標(biāo)。程序是動(dòng)態(tài)治理機(jī)制的載體，不僅為各利益主體的沖突、博弈和協(xié)調(diào)提供程序保障，同時(shí)，它也是“發(fā)現(xiàn)規(guī)則的規(guī)則”，為實(shí)體規(guī)則的形成提供契機(jī)。OECD就是借助包容“演化和反思”的程序性機(jī)制推動(dòng)數(shù)字稅制變革。
OECD從程序上保證了參與主體的廣泛性。面臨問題的普適性是參與主體廣泛性的基礎(chǔ)。OECD以“應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)”這一普適性的問題為目標(biāo)，贏得了各轄區(qū)的廣泛參與。OECD一直被認(rèn)為主要體現(xiàn)發(fā)達(dá)國家的利益，往往忽略發(fā)展中國家的利益。為此，OECD嘗試從程序上主動(dòng)擴(kuò)大參與主體的范圍，弱化“發(fā)達(dá)國家俱樂部”的標(biāo)簽。例如，二十國集團(tuán)中的發(fā)展中國家能夠作為推進(jìn)國際稅收秩序改革工作組的成員，參與到新的國際稅收規(guī)則制定進(jìn)程中。OECD同時(shí)還賦予了其他發(fā)展中國家擁有全球稅收論壇或者咨詢會(huì)議的咨詢員或者觀察員地位，從而提升發(fā)展中國家在國際稅收規(guī)則改革決策中的參與度。此外，OECD建立的“包容性框架”能夠平等地邀請各轄區(qū)參與稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移方案剩余標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)、修改和執(zhí)行。也正是這種參與主體的廣泛性保障了共識(shí)內(nèi)容的包容性。
在程序的視角下，國際稅收規(guī)則變革的“去中心化”過程不是以固定的目標(biāo)為方向，而是以解決問題、更適應(yīng)外在環(huán)境的變化為導(dǎo)向。OECD建立了具有廣泛性和包容性的程序架構(gòu)，從而能夠融合演化和反思兩種力量，推動(dòng)國際稅收規(guī)則向更具適應(yīng)性的方向發(fā)展。
演化性、反思性和程序性是聯(lián)動(dòng)的一體化進(jìn)程，是相互包涵和孕育的過程。演化是最底層架構(gòu)，遵循生物進(jìn)化的基本邏輯。反思是人類特有的屬性，其可以運(yùn)用理性進(jìn)行謀劃，從而節(jié)省演化的時(shí)間成本。但是，反思也有可能引導(dǎo)演化誤入歧途，反而增加時(shí)間成本。務(wù)實(shí)的做法是建立程序性機(jī)制，在演化中反思，在反思中演化。適應(yīng)性視域下的數(shù)字稅制變革并不單純是“單邊—雙邊—多邊”的發(fā)展路徑，而是單邊、雙邊和多邊措施組成了相互促進(jìn)和相互競爭的稅收治理生態(tài)系統(tǒng)，更側(cè)重關(guān)注動(dòng)態(tài)的過程性，而不是靜態(tài)的結(jié)果性。適應(yīng)性治理理論對數(shù)字稅制變革不僅具有理論上的解釋力，也具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。

三、適應(yīng)性治理視域下的數(shù)字稅制變革展望
在適應(yīng)性治理的視域下，應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國際稅收規(guī)則在解構(gòu)和建構(gòu)的過程中呈現(xiàn)出各種機(jī)制循環(huán)套嵌的特征，未來的發(fā)展方向仍處于不確定狀態(tài)。在跨國企業(yè)、各稅收轄區(qū)、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織以及聯(lián)合國等組織的共同推動(dòng)下，單邊、雙邊和多邊多種機(jī)制并存的情況或?qū)㈤L期存在，不同機(jī)制處于相互競爭又相互借鑒的動(dòng)態(tài)發(fā)展變化中。相互競爭比拼的是哪種機(jī)制更能夠適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、更有利于公平分配課稅權(quán)和具有更強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)可操作性。同時(shí)，這些機(jī)制本身也處于自我完善和自我發(fā)展的過程中，也會(huì)不斷地吸收其他機(jī)制的先進(jìn)成果，甚至各種機(jī)制間相互依托成為其自身實(shí)踐的基礎(chǔ)。
（一）“雙支柱”的發(fā)展方向
“雙支柱”方案雖然在穩(wěn)步推行中，但能否落地實(shí)施仍面臨著不確定性。不確定性一方面來自各轄區(qū)的政治博弈和利益分歧，如前文所述，各轄區(qū)特別是美國是否會(huì)簽署實(shí)施多邊公約，將對“雙支柱”發(fā)展產(chǎn)生重要影響；另一方面來自能否克服技術(shù)實(shí)施層面上的多種障礙。比如，“雙支柱”需要根據(jù)跨國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表來確定收入。由于一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則間的差異，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在各轄區(qū)的適用也可以因地制宜采取特別規(guī)則，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的不同，導(dǎo)致跨國企業(yè)恣意地運(yùn)用會(huì)計(jì)規(guī)則，一定程度上隱藏了真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。再比如，準(zhǔn)確的稅收信息交換是“雙支柱”順利實(shí)施的基石，但現(xiàn)實(shí)中還面臨著稅收信息共享的時(shí)滯問題、各轄區(qū)在信息交換中的相互信任問題等。
不可否認(rèn)，OECD推出的“雙支柱”多邊機(jī)制是目前最接近實(shí)際落地的“一攬子”解決方案，我國應(yīng)前瞻性地思考其在國內(nèi)的具體實(shí)施問題。就“支柱一”而言，金額A規(guī)則以簽署公約為前提，生效公約可以比國內(nèi)稅法優(yōu)先適用，同時(shí)，保障其他稅法規(guī)則與之協(xié)同配套；金額B規(guī)則則可以在轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則中進(jìn)行吸收和完善。而“支柱二”的落地并不需要各稅務(wù)轄區(qū)簽署公約，其是以“共同方法”的形式，通過各轄區(qū)的國內(nèi)法實(shí)施。隨著更多轄區(qū)的加入，“支柱二”會(huì)形成自我強(qiáng)化的正反饋機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)壓縮稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移空間的效果。
（二）聯(lián)合國推進(jìn)稅改的努力
在多邊共識(shí)具體落地面臨不確定性，單邊的措施隨時(shí)可能興起的背景下，雙邊的應(yīng)對機(jī)制可能成為應(yīng)對單邊措施相對理性的選擇。聯(lián)合國《稅收協(xié)定范本》第12B條規(guī)定的“自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)所得”在實(shí)踐中具有很強(qiáng)的操作性。OECD“支柱一”并不僅僅適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)，而是“營收200億歐元，并且利潤率10%以上的跨國企業(yè)”。第12B條的適用范圍往往只涉及數(shù)字企業(yè)，締約雙方所能討論的范圍相對較窄，雙方更容易達(dá)成妥協(xié)。更為重要的是，相比“支柱一”，第12B條提供了兩種簡單計(jì)稅方式，并且賦予了付款方所在國課稅權(quán)，使得規(guī)則執(zhí)行更加便利。雙邊協(xié)定和多邊公約都是國際稅收規(guī)則的組成部分。相比較自成體系的多邊公約，雙邊機(jī)制是在現(xiàn)有稅收協(xié)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善。如果基于雙邊機(jī)制應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)，未來的落實(shí)重點(diǎn)是在雙邊稅收協(xié)定的簽署和修訂中具體引入第12A和12B條規(guī)則，同時(shí)，思考第12B條和“支柱一”在落地過程中的協(xié)調(diào)和銜接問題。
近年來，聯(lián)合國在推進(jìn)多邊機(jī)制進(jìn)程中也取得一定成效。2023年8月，聯(lián)合國發(fā)布的關(guān)于《在聯(lián)合國促進(jìn)包容和有效的國際稅務(wù)合作報(bào)告》認(rèn)為，在充分考慮現(xiàn)有多邊和國際安排的情況下，加強(qiáng)聯(lián)合國在稅收規(guī)范的形成和規(guī)則制定方面的作用，似乎是使國際稅務(wù)合作具有充分包容性和更加有效的最可行途徑。為此，該報(bào)告確定了三個(gè)備選方案供審議。此外，該報(bào)告不僅為三個(gè)備選方案設(shè)計(jì)了下一步的推進(jìn)計(jì)劃，同時(shí)指出，如果政治共識(shí)認(rèn)為某一特定問題不僅需要協(xié)調(diào)行動(dòng)，而且需要在全球?qū)用孀鞒鼍哂屑s束力的法律承諾，則聯(lián)合國可決定批準(zhǔn)按照方案一或方案二的思路談判一項(xiàng)公約?？梢姡@里確定的三個(gè)備選方案并不相互排斥。聯(lián)合國報(bào)告更強(qiáng)調(diào)全球國家平等地參與，為國際稅收治理的民主化奠定了基調(diào)。該報(bào)告在批評OECD方案的同時(shí)，還提出了具有建設(shè)性的可選擇方案，展現(xiàn)出更強(qiáng)的適應(yīng)性。作為最大的發(fā)展中國家，我國在聯(lián)合國框架下積極推進(jìn)全球稅收治理的變革既契合我國的發(fā)展利益，也展現(xiàn)了大國擔(dān)當(dāng)。
（三）數(shù)字服務(wù)稅方案的備案研究
盡管OECD推出了各國終止數(shù)字服務(wù)稅的時(shí)間表，但是基于公約簽署的不確定性和執(zhí)行中面臨的技術(shù)障礙等問題，迄今并沒有國家宣布明確取消本國的數(shù)字服務(wù)稅，加拿大甚至公開宣稱如果公約沒有順利簽署，要在2024年開征數(shù)字服務(wù)稅。在雙邊和多邊機(jī)制演化中，理論基礎(chǔ)的合理性和現(xiàn)實(shí)的可操作性仍是制約瓶頸。單邊機(jī)制的推出可以為博弈和演化出更具有適應(yīng)性的雙邊和多邊機(jī)制提供理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。理論上看，數(shù)字服務(wù)稅符合現(xiàn)代財(cái)稅法治實(shí)質(zhì)課稅的基本理念；實(shí)踐上看，數(shù)字服務(wù)稅采取將數(shù)字商品或數(shù)字服務(wù)與特定客戶相聯(lián)系的市場認(rèn)定原則，相對其他認(rèn)定原則而言更加清晰且容易把握。此外，就國家利益而言，在多邊共識(shí)落地前途未卜，其他國家并沒有確定廢止單邊數(shù)字服務(wù)稅的背景下，研究契合我國發(fā)展利益的數(shù)字服務(wù)稅方案亦可作為備選方案。

四、結(jié) 語
適應(yīng)性治理視域下，各國的單邊措施、聯(lián)合國對《稅收協(xié)定范本》的修訂及其對多邊機(jī)制的探索、OECD多邊機(jī)制等組成了應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)數(shù)字稅制體系的巨大生態(tài)系統(tǒng)，各種機(jī)制既有優(yōu)勢又有不足，不同機(jī)制之間既相互競爭又互相借鑒、融合。這一進(jìn)程不是在“真空”中的思想實(shí)驗(yàn)，而是在真實(shí)社會(huì)條件下的復(fù)雜博弈演化。理性的做法是對“可能性”留出廣闊的預(yù)設(shè)空間，不斷進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，而不是推動(dòng)向終極的、理想的、完美的“計(jì)劃方案”邁進(jìn)。我國應(yīng)在此系統(tǒng)中找準(zhǔn)生態(tài)定位，尊重國際稅收規(guī)則“博弈—演化”的規(guī)律，不斷運(yùn)用“反思—調(diào)整”的方法推動(dòng)這一“稅收治理機(jī)制復(fù)合體”平衡協(xié)調(diào)發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)國際稅收治理和國內(nèi)稅收治理的良性互動(dòng)。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2023年第10期。）

歡迎按以下格式引用：
陳虎.適應(yīng)性治理視域下全球數(shù)字稅制變革的再審視[J].稅務(wù)研究，2023（10）：101-106.


-END-
●促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系現(xiàn)狀、問題及對策
●人口高質(zhì)量發(fā)展背景下促進(jìn)積極生育的財(cái)稅政策研究
●促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策完善
●綠色稅收助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的思考——基于江西省的調(diào)查
●個(gè)人所得稅在推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)共同富裕中的作用與完善——基于濟(jì)南市居民收入和個(gè)人所得稅情況的調(diào)查
●論數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的國內(nèi)稅收治理
●中國稅收治理現(xiàn)代化：構(gòu)建法治與數(shù)治雙翼治理新格局
●激勵(lì)科技創(chuàng)新人才的個(gè)人所得稅政策研析
●我國個(gè)人所得稅住所標(biāo)準(zhǔn)探析
●稅法典體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和創(chuàng)新
●基于合作共贏的財(cái)稅法域外效力研究
●司法拍賣包稅條款中買受人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)范圍——以J公司拍賣合同糾紛案為例
●應(yīng)對氣候變化的稅收挑戰(zhàn)與政策建議——基于全球公共品融資的視角
●防止稅收協(xié)定濫用的主要目的測試條款：構(gòu)成要件與法律適用
●“數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收治理”征文啟事


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