促進人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策完善

作者：
何代欣（中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院）
朱鈺鳳（中國人口與發(fā)展研究中心）

習近平總書記主持召開二十屆中央財經(jīng)委員會第一次會議時強調(diào)：“人口發(fā)展是關系中華民族偉大復興的大事，必須著力提高人口整體素質(zhì)，以人口高質(zhì)量發(fā)展支撐中國式現(xiàn)代化?！倍愂赵趪抑卫碇邪l(fā)揮著基礎性、支柱性、保障性作用。充分運用稅收政策，提高人口整體素質(zhì)、推動人口高質(zhì)量發(fā)展格局的形成，對支撐中國式現(xiàn)代化具有重要的戰(zhàn)略意義。
稅收政策需要直面我國實現(xiàn)人口高質(zhì)量發(fā)展的三大挑戰(zhàn)：一是老齡化、少子化背后的生育意愿降低；二是人口分布不均衡背后的區(qū)域發(fā)展不均衡；三是人口素質(zhì)亟待提升背后的勞動生產(chǎn)率不高。如何為人口高質(zhì)量發(fā)展配套有效的稅收政策？其實質(zhì)是要構建一套促進人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系。理論上，稅收政策可以從供給側(cè)出發(fā)，在生育、區(qū)域發(fā)展、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和教育等方面提供配套支持；也可以從需求端著手，在消費、社會福利和就業(yè)等領域給予支撐。本文試圖探討建立促進人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策框架，以期為接下來的政策部署與實施提供思路。

一、人口結構、人口分布、人口質(zhì)量中的稅收政策缺失
（一）人口結構：應對老齡化與少子化仍顯不足
我國人口結構逐漸呈現(xiàn)老齡化與少子化并存的現(xiàn)象。我國早在1999年就進入老齡化社會。2011年，我國人口結構又出現(xiàn)重大轉(zhuǎn)折，即16～59歲勞動年齡人口首次出現(xiàn)負增長。我國16～59歲勞動年齡人口占總?cè)丝诘谋戎貜?011年的69.8%下降至2022年的62%，65歲及以上人口占總?cè)丝诘谋戎貜?011年的9.1%上升到2022年的14.9%。這意味著當前我國已經(jīng)進入深度老齡化社會。我國少子化問題也愈加嚴峻，近年來我國生育率持續(xù)下降，盡管國家逐漸放開生育，但是生育率水平?jīng)]有明顯上升，2022年人口出生率僅為6.77‰?？梢钥吹?，伴隨著育齡婦女的生育意愿持續(xù)低迷，未來我國少子化問題將繼續(xù)存在。
應對老齡化與少子化，人口政策是主導，稅收政策大有可為。一是稅收需要正視老齡化社會的現(xiàn)實問題。老齡化社會與擁有正常年齡結構的社會有差異。稅收政策也需要作出相應調(diào)整。目前看，我國稅收在促進養(yǎng)老服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展上的力度不夠，在鼓勵企業(yè)進行適老產(chǎn)品生產(chǎn)和研發(fā)的優(yōu)惠不足。二是稅收需要減輕少子化對經(jīng)濟社會發(fā)展的影響。一方面，少子化將導致社會產(chǎn)出和消費整體下降。稅收政策作為財政政策組成，需要繼續(xù)發(fā)力，持續(xù)推進減稅降費難以避免。另一方面，少子化將導致社會政策向福利型轉(zhuǎn)變，而政府高福利支出要求政府擁有高收入。上述兩個方面情況彼此矛盾，因此，有必要進一步探索新的稅收政策來應對少子化問題。三是為了延緩老齡化、少子化的組合式?jīng)_擊，稅收還需體現(xiàn)提振生育意愿的作用。具體而言，我國鼓勵生育的補貼與稅收優(yōu)惠配合度不高，面向家庭的整體性生育優(yōu)惠政策尚未推出，這些都是稅收提振生育意愿所要面對的現(xiàn)實問題。
（二）人口分布：應對區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展與城鎮(zhèn)化過程中的人口問題較為吃力
我國區(qū)域之間人口分布不均的情況由來已久，主要體現(xiàn)在以下兩個方面。一方面，地區(qū)之間人口分布不均。根據(jù)第七次全國人口普查數(shù)據(jù)，2020年年底我國東部地區(qū)（北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東、海南）常住人口占總?cè)丝诘谋戎貫?4.13%，西部地區(qū)（四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆）常住人口占總?cè)丝诘谋戎貫?7.39%，兩者之間相差較大。另一方面，城鄉(xiāng)之間人口分布不均。大部分中青年人從農(nóng)村出來，留在農(nóng)村的基本為留守老人或者兒童，造成農(nóng)村人口老齡化問題愈加嚴峻。人口分布不均容易引起勞動資源的錯配，即勞動資源匱乏地區(qū)的企業(yè)會出現(xiàn)“一人難求”的問題，勞動資源充足地區(qū)的勞動者會出現(xiàn)“一崗難求”的問題，最終導致區(qū)域間和城鄉(xiāng)間發(fā)展不均衡。
稅收政策可對優(yōu)化人口分布發(fā)揮積極作用，但還存在不少可改進內(nèi)容。一是區(qū)域政策中的稅收協(xié)調(diào)不足影響到人口有序流動和勞動力優(yōu)化配置。區(qū)域之間的稅負競爭以及地區(qū)稅收征管水平的高低對勞動力居留與流動意愿存在影響。一些地區(qū)個人所得稅“洼地”政策短期內(nèi)促進了地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，但引發(fā)的人口異常流動，需要更多地區(qū)長時間承擔，加劇了人口和人才的分布不均。差異化的產(chǎn)業(yè)稅收政策可能導致一部分企業(yè)為了達到享受更多稅收優(yōu)惠標準，跨區(qū)域、跨行業(yè)搶奪人才資源，形成人力資源錯配，同時也可能削弱如高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策等對促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、推動創(chuàng)新發(fā)展的效果。此外，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展帶來的稅收問題，例如對直播打賞、直播帶貨等收入存在區(qū)域間征管協(xié)調(diào)難題，由此產(chǎn)生了新的區(qū)域間、人群間收入不均衡。二是城鄉(xiāng)稅收調(diào)控力度差異大。城市居民與農(nóng)村居民之間的收入差距、消費差距背后存在稅負的逆向分配。簡單講，間接稅制度的累退性，難以解決收入分配調(diào)節(jié)問題，還存在拉大城鄉(xiāng)居民消費差距的逆向分配情況。同時，不斷完善的個人所得稅專項附加扣除雖然體現(xiàn)了稅收的人文關懷，但個人所得稅納稅人大部分集中在城市，收入較低的農(nóng)村地區(qū)居民卻沒有辦法獲得個人所得稅專項附加扣除。這也是收入差距所導致的稅收調(diào)節(jié)有限的體現(xiàn)。
（三）人口質(zhì)量：應對“人口紅利”向“人才紅利”轉(zhuǎn)型尚需探索
隨著我國人口總量的下降，我國的發(fā)展需要從依靠“人口紅利”向依靠“人才紅利”轉(zhuǎn)變。習近平總書記在黨的二十大報告中指出，人才是第一資源，要實施人才強國戰(zhàn)略。因此，我國需要加大對人才的培養(yǎng)。但是，我國仍然存在高端人才緊缺、人才培養(yǎng)體系不完善、吸引常住人才力度不夠等問題。此外，我國存在嚴重的勞動力資源錯配的問題，即教育設計與企業(yè)勞動需求不匹配，造成勞動力市場上同時出現(xiàn)“就業(yè)難”與“招聘難”的現(xiàn)象，造成勞動力資源的浪費。這需要教育制度的轉(zhuǎn)型升級。我國的發(fā)展從依靠“人口紅利”向依靠“人才紅利”轉(zhuǎn)變?nèi)栽谔剿鬟^程中，稅收政策在其中發(fā)揮著重要的作用。但是，現(xiàn)階段的稅收政策不能滿足“人口紅利”轉(zhuǎn)向“人才紅利”的需求，主要存在以下兩個方面的不足。
一是稅收政策缺乏鼓勵社會、家庭和個人對個人學習的投入。社會資金投入，對人的成長、成才有不可替代的作用。在一些發(fā)達國家，社會公益組織能夠在稅收政策等鼓勵下，開展針對不同人群的培訓和再教育，幫助他們提升各項技能，更好適應社會需求。這很可能是我們社會未來的一個趨勢。我國的家庭普遍重視對教育的投入，但僅限于學歷教育階段，且很多中低收入家庭為此付出巨大。怎樣為普通家庭搭建一個有利于加大教育投入的稅收優(yōu)惠制度以及為中低收入家庭提供稅費減免仍需要深入研究。人的成長、成才離不開內(nèi)驅(qū)力，尤其是對自己的不斷投入，表現(xiàn)為終身學習。一些大中城市年輕人為了適應激烈競爭，在教育培訓方面投入不少，但獲得的稅收支持不足。
二是稅收政策提升人口質(zhì)量的發(fā)力點不明確。近期大學生就業(yè)形勢開始嚴峻，這有經(jīng)濟波動和疫情沖擊的原因，也有受教育年限與收益不匹配、專業(yè)與就業(yè)不匹配的影響。為此，稅收政策需要通過經(jīng)濟手段與教育改革一起，從過去關注教育數(shù)量即受教育年限，向關注教育質(zhì)量即技能培養(yǎng)方面轉(zhuǎn)型。另外，稅收政策促進企業(yè)與社會組織共同開發(fā)“人才紅利”方面仍有提升空間。企業(yè)熟悉行業(yè)內(nèi)人才特點，社會組織了解行業(yè)人才群體狀況，但是目前，我國缺乏激勵企業(yè)進行人力資本投資和激勵社會組織進行人力資本開發(fā)的稅收政策。

二、促進人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收定位

彌補人口高質(zhì)量發(fā)展中稅收政策缺失的思路是找到問題關鍵并有效施策。本文將從三個方面來探索促進人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收定位，包括：減輕稅收負擔，提振生育意愿；發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，優(yōu)化人口分布；發(fā)揮稅收的激勵作用，提高勞動生產(chǎn)率。
（一）減輕稅收負擔，提振生育意愿
理論上，老齡化、少子化和人口總量下降是生育意愿持續(xù)走低的長期結果。傳統(tǒng)上，稅收可從降低生育、養(yǎng)育成本入手提升生育意愿（馬珺，2022；景明禹，2021）。稅收政策要從適老化稅制轉(zhuǎn)型、降低少子化對經(jīng)濟社會發(fā)展的影響和構建生育友好型社會中找到定位與發(fā)力點。
一是適老化稅制轉(zhuǎn)型有助于改善家庭財務狀況，解決生育、養(yǎng)育后顧之憂。對于現(xiàn)階段我國大量城市家庭“四位老年人、兩個年輕人、一到兩個小孩”的家庭架構，若能對現(xiàn)行稅制進行適老化改造，有助于解決一半以上家庭成員的稅收負擔問題。具體看，鑒于退休后十年左右的老年人仍是參與就業(yè)的重要人群，可對他們的勞務所得個人所得稅設置稅收優(yōu)惠，增加這部分相對年輕的老年群體的可支配收入。從降低老年人消費門檻方面，一方面，應增加適老化基礎設施建設，并實施稅收優(yōu)惠政策；另一方面，可借鑒家電下鄉(xiāng)等面向特殊群體消費的稅收政策辦法，制定面向老年人消費的稅收優(yōu)惠政策。只有從收入與消費兩個層面提升家庭成員中老年人的生存生活質(zhì)量，才有可能幫助家庭改善財務狀況，解決生育、養(yǎng)育的后顧之憂。
二是降低少子化對經(jīng)濟社會發(fā)展的影響，有賴于稅收既能夠發(fā)揮促進經(jīng)濟增長的作用，又能夠籌集足夠的公共資金。各國經(jīng)驗表明，少子化對經(jīng)濟社會發(fā)展的影響首先是社會產(chǎn)出水平長期走低。稅收政策應利用其作為積極財政政策中重要構成的地位，充分發(fā)揮稅收促進經(jīng)濟增長的作用。此外，稅收在籌集公共資金方面仍擔當主力軍。穩(wěn)定稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重是稅收支撐經(jīng)濟社會平穩(wěn)運行的關鍵。需要高度關注的是，整體性降低經(jīng)濟社會運行成本要求減稅降費趨勢不減，而確?；I集足夠公共資金又需要稅收收入不減。因此，要有更廣闊的思維和更強的行動能力做到上述“既要、又要”的要求。稅收政策的有效設計和高效執(zhí)行是降低少子化對經(jīng)濟社會發(fā)展影響的核心。
三是提振生育意愿離不開稅收政策與其他政策的有效配合。理論上，稅收可以通過影響家庭收入或支出來鼓勵生育、養(yǎng)育。稅收支持是人口政策的制定和實施中不可或缺的內(nèi)容。對于提振生育意愿，不少國家有一整套各類政策相互搭配的辦法，如鼓勵生育的休假、補貼、稅收減免等（Billingsley 等，2014）。如果要制定一些對提振生育意愿比較有效的稅收政策，那么這些稅收政策就必須直擊生育行為的微觀機理。尤其是要充分認識婚姻、家庭在生育意愿變化中的作用，運用稅收工具來支持婚育。如工業(yè)化中后期，婚姻觀念多元化、家庭規(guī)模減小等對生育意愿沖擊較大。為了應對上述變化，一些國家運用稅收政策來鼓勵組成家庭，實現(xiàn)“1+1>2”的減稅效果；還有一些國家從支持家庭規(guī)模擴大入手，推出家庭規(guī)模增加與減稅同步的稅收政策，為生育孩子提供較大幅度的稅收優(yōu)惠。這些舉措主要通過稅收工具促進家庭穩(wěn)定，提升生育水平。同時，稅收政策與財政補貼之間的關系有必要加以區(qū)分。經(jīng)濟學上，減稅和補貼都具有收入效應。但獲得等額收入對個人或家庭的效用并不一樣。這便要求評估稅收和補貼哪一個或者哪種組合對提振生育意愿更有效。一個基本判斷是，現(xiàn)階段我國對中高收入家庭減稅和補貼效果差異不大，但對低收入家庭而言，財政補貼效果可能更佳。
（二）發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，優(yōu)化人口分布
理論上，人口分布是自然條件稟賦、社會資源分布和發(fā)展機會等共同作用的結果。實現(xiàn)人口分布優(yōu)化要遵循自然和社會發(fā)展規(guī)律，也應考慮國家需要和個人意愿。從國家治理層面講，我國堅持市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用。人口分布是人力資源配置的主要體現(xiàn)。優(yōu)化人口分布本身是優(yōu)化人力資源布局、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的重要工作。而優(yōu)化資源配置可以通過稅收等宏觀調(diào)控手段實現(xiàn)。
一是充分認識稅收對人口流動的影響及作用機制。稅收對人口流動的影響可以發(fā)生在國與國之間，也可以發(fā)生在一國之內(nèi)。由于國家間的稅負差異，一些人會選擇稅負水平相對較低的地區(qū)居住、生活，以減少個人收入或財產(chǎn)承擔的稅負。這類稅收主要是所得稅或財產(chǎn)稅等直接稅。在一國之內(nèi)因為稅收導致人口流動的原因相對復雜。聯(lián)邦制國家，各地方實施不同稅制，存在稅收競爭。因此，聯(lián)邦制國家內(nèi)人口流動與之前談及的國與國之間的人口流動有相似性。單一制國家實施統(tǒng)一稅制，地區(qū)間名義稅制不存在顯著差異，實際稅負的差異也比較小，但是由于地區(qū)之間存在稅收競爭（甘行瓊 等，2016）且競爭方式相對隱秘，導致稅收對人口流動的影響也復雜一些。我國一些特殊的稅收優(yōu)惠政策會帶來人口流動，比如面向特定區(qū)域的個人所得稅優(yōu)惠，再比如面向特定行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。這樣的人口流動短期內(nèi)對實現(xiàn)區(qū)域發(fā)展和產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到促進作用，但對稅制公平和人口分布都會形成一定沖擊。因此，要及時評估政策影響。
二是全面理解區(qū)域與城鄉(xiāng)人力資源錯配的根源與稅收再分配作用的發(fā)力點。區(qū)域差異和城鄉(xiāng)差異是我國發(fā)展不平衡、不充分的集中體現(xiàn)，有深刻的歷史與制度根源，也需要通過較長時間的制度調(diào)整來化解。稅收作為國民經(jīng)濟再分配環(huán)節(jié)的制度設計，對彌合區(qū)域間和城鄉(xiāng)間差距有不可替代的作用（陳曉光，2016）。具體而言，可從以下兩個方面入手。一是區(qū)域間稅負公平有利于優(yōu)化人口分布。我國各地方雖然不存在名義稅負差異，但區(qū)域間企業(yè)和個人的稅收負擔仍有差別。尤其是廣義的稅費負擔不同，導致了人口向更低稅費的區(qū)域聚集。這種集聚有規(guī)模經(jīng)濟的因素，也有產(chǎn)業(yè)、企業(yè)分布的原因，甚至存在執(zhí)行中的彈性征稅因素。因此，減少稅制在各地實施過程中的差異，對緩解人口分布不均、減少人力資源錯配十分重要。此外，一些助推產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，也對優(yōu)化人口分布形成了阻礙。避免產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策長期化是當務之急。二是擴大稅收政策適用的人群有利于強化稅收在城鄉(xiāng)之間的再分配作用，進而提升城鎮(zhèn)化質(zhì)量。稅收再分配作用實現(xiàn)的前提是盡可能使稅收政策適用的人群最大化，這才能通過減稅來增加低收入群體的收入、擴大消費，也才能通過增稅調(diào)節(jié)高收入群體的收入、抑制高消費。但我國目前個人所得稅零申報納稅人大部分集中在農(nóng)村和城市低收入群體。不斷增加的個人所得稅專項附加扣除無法在零申報人群中發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)作用?？梢钥吹?，政策覆蓋范圍不足導致了個人所得稅的再分配能力受限。比如，以增值稅為代表的商品稅只能通過對部分初級產(chǎn)品、生活必需品實施低稅率或免稅的辦法調(diào)節(jié)稅收負擔，尚不能有針對性地為農(nóng)村和城市低收入群體減輕稅收負擔。上述情況說明，擴大各類稅收政策適用的人群是發(fā)揮稅收在城鄉(xiāng)間再分配作用的前提。
（三）發(fā)揮稅收的激勵作用，提高勞動生產(chǎn)率
“人口紅利”向“人才紅利”轉(zhuǎn)型的直接體現(xiàn)是勞動生產(chǎn)率提高。作為經(jīng)濟學研究的核心問題之一，提高勞動生產(chǎn)率有比較扎實的研究積累（韓雷 等，2023；郭凱明 等，2019），政策實踐方面也有相對成功的案例。基本原理是從外部增加各方對勞動者的投入，比如激勵企業(yè)、社會參與“人才紅利”的開發(fā)（朱焱 等，2013），加強政府投入教育培訓的針對性并提升投入效率（伍紅 等，2019）；同時從內(nèi)部鼓勵并支持勞動者終身學習、積極進取。結合我國現(xiàn)實，稅收政策在發(fā)揮提高勞動生產(chǎn)率的激勵作用時，應注意把握以下關鍵環(huán)節(jié)。
一是從稅收體系上體現(xiàn)對社會、家庭和個人對個人學習投入的支持。教育投入是提高勞動生產(chǎn)率的前提。具體而言，無論是對于專業(yè)教育還是通識教育，社會組織的教育投入值得給予充分支持，相關行業(yè)的稅費負擔應低于社會平均稅負水平。對于家庭和個人對教育培訓的投入，在政府財力允許條件下應盡可能實現(xiàn)大比例的稅前扣除，乃至過渡到按實際成本進行稅前扣除。這不僅有利于人力資本積累、提高勞動生產(chǎn)率，也體現(xiàn)了我國注重教育的優(yōu)良歷史傳統(tǒng)。
二是利用稅收促進教育培訓質(zhì)量提升?！叭瞬偶t利”的本質(zhì)是人才附加值上升。社會上出現(xiàn)的大學生、研究生就業(yè)難，一方面有經(jīng)濟波動、用人單位效益下降的因素，另一方面也存在專業(yè)不對口、人才培養(yǎng)不適應市場需求的問題。宏觀上，稅收政策可通過宏觀調(diào)控穩(wěn)定經(jīng)濟社會運行，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級來提高勞動生產(chǎn)率。微觀上，稅收政策可通過鼓勵學校教育提質(zhì)增效、學校教育與職業(yè)教育銜接、職業(yè)教育靈活轉(zhuǎn)型等方式，培育不同層面的“人才紅利”，提高勞動生產(chǎn)率，以適應多元化需求。另外，要完善稅收支持企業(yè)與社會組織共同開發(fā)“人才紅利”的機制。勞動生產(chǎn)率的提高需要企業(yè)與社會組織共同努力。企業(yè)培養(yǎng)培訓員工有針對性，也有成本優(yōu)勢，相關活動的稅費減免可嘗試更進一步。社會組織熟悉勞動力構成，有能力對更大范圍人才群體提供幫助，應進一步落實相關稅收政策，激勵社會組織為“人才紅利”開發(fā)、勞動生產(chǎn)率提高作出更大貢獻。

三、促進人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策完善
人口高質(zhì)量發(fā)展是久久為功的長期工作。相關稅收政策框架探索既要立足現(xiàn)階段主要任務，長期可實現(xiàn)之間的有效銜接。
（一）從降低生育、養(yǎng)育成本上加大稅收政策對家庭的優(yōu)惠力度
面向人的直接稅改革要盡快加入家庭的因素，實現(xiàn)家庭綜合稅制與綜合計征的有機結合。具體而言，初始階段可以嘗試在個人所得稅專項附加扣除中融入家庭因素，后期逐步過渡到家庭征收模式下的家庭所得稅專項附加扣除。為進一步降低生育、養(yǎng)育成本，可考慮建立與生育環(huán)節(jié)休假期匹配的個人所得稅優(yōu)惠政策。對女性在生育期間的個人所得稅實施新的專項附加扣除。同時，逐步調(diào)整3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除標準，最終實現(xiàn)扣除標準與幼童托育實際費用大致相當。為進一步推進稅制的適老化轉(zhuǎn)型，從各環(huán)節(jié)發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，可考慮試點一批面向適老產(chǎn)品和服務的稅收優(yōu)惠，對企業(yè)進行適老產(chǎn)品生產(chǎn)和研發(fā)的費用給予適當稅前扣除。根據(jù)財力狀況，對家庭養(yǎng)老和社會養(yǎng)老分別給予更大力度的個人所得稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，有計劃地調(diào)增成本費用稅前扣除標準。
（二）從人口均衡發(fā)展角度增強稅收政策與區(qū)域政策的協(xié)調(diào)配合
充分發(fā)揮稅收政策通過促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展實現(xiàn)優(yōu)化人口分布的作用。一是要清理規(guī)范區(qū)域稅收“洼地”。這樣既可減輕地方收入壓力又可避免人口因為低稅率過度聚集甚至滋生套利行為?？山€人所得稅優(yōu)惠政策進入和退出機制，規(guī)范各區(qū)域個人所得稅優(yōu)惠政策的制定和施行。二是要避免特定產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策導致的人力資源錯配。尤其要關注高科技企業(yè)評價標準中人才占比的綜合影響，適當降低對產(chǎn)業(yè)的稅收支持力度或制定稅收優(yōu)惠退出路線圖。不斷嘗試區(qū)域政策、產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策的有機協(xié)調(diào)，重點從政策實施的綜合成本和效果來優(yōu)化政策部署。三是要重視城鄉(xiāng)人口分布中的稅收因素。加大對農(nóng)村居民的個人所得稅代扣代繳稅收返還力度和執(zhí)行效率，有條件的地區(qū)可階段性開辦現(xiàn)金退稅業(yè)務，以此不斷增加稅收政策對農(nóng)村居民的影響，夯實稅收優(yōu)化人口布局的基礎。
（三）從人力資本積累角度體現(xiàn)稅收政策支持人才培養(yǎng)與促進高質(zhì)量就業(yè)
構建有利于增加人力資本投入的稅制體系，從社會組織、家庭和個人方面給予必要支持。將社會組織開展的人才培訓項目納入未來稅收優(yōu)惠的范圍，在財力允許、征管便利和行業(yè)發(fā)展中摸索稅收支持的方式和力度。不斷細化個人所得稅教育費用稅前扣除，最終實現(xiàn)從現(xiàn)階段按固定標準扣除過渡到設置扣除上限、據(jù)實扣除教育相關費用。對教育支出占比較高的家庭，可考慮按教育支出占家庭收入比重設置特定減免，從稅收層面降低家庭人力資本投入成本。繼續(xù)關注企業(yè)投入人力資本開發(fā)的成本費用構成，對新增就業(yè)崗位幅度較大、雇用大學及以上學歷員工數(shù)量較多和勞動教育支出占比較大的部分企業(yè)，給予階段性一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策，用以鼓勵企業(yè)用工和實現(xiàn)高質(zhì)量就業(yè)。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2023年第10期。）

歡迎按以下格式引用：
何代欣，朱鈺鳳.促進人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策完善[J].稅務研究，2023（10）：18-23.


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●促進人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系現(xiàn)狀、問題及對策
●人口高質(zhì)量發(fā)展背景下促進積極生育的財稅政策研究
●服務中國式現(xiàn)代化的稅收制度優(yōu)化
●新發(fā)展格局下跨境電商稅收征管面臨的挑戰(zhàn)及建議——基于廈門市跨境電商的調(diào)查
●促進裝備制造產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的稅收政策與服務思考——基于哈爾濱市裝備制造業(yè)的調(diào)研
●敏捷治理工具構建理路及其對稅收治理的啟示——以“經(jīng)濟景氣度稅電指數(shù)”為例
●數(shù)據(jù)資源稅：一種數(shù)據(jù)稅立法模式的體系考察
●BEPS十年：國際反避稅全球共治觀察
●中國式現(xiàn)代化背景下的稅制改革：意義、原則和路徑
●中國式現(xiàn)代化視角下的綠色稅制設計
●新發(fā)展格局下拉動我國居民消費需求的稅收政策分析
●稅收政策促進消費的主要目標與具體思路
●恢復和增強居民消費需求韌性的稅收政策研究
●論我國納稅人不當?shù)美颠€請求權的法律構造
●淺析稅務服務與行政允諾的關系——以稅收優(yōu)惠咨詢、納稅指引為重點


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