促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系現(xiàn)狀、問題及對(duì)策

作者：
樊 勇（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）
邵 琪（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）

當(dāng)前，我國已開啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家新征程，我國人口發(fā)展也進(jìn)入新階段，呈現(xiàn)少子化、老齡化、區(qū)域人口增減分化的趨勢(shì)性特征。立足人口發(fā)展新形勢(shì)，我國需要積極把握人口發(fā)展規(guī)律，掌握人口發(fā)展的主動(dòng)權(quán)。在2023年5月5日召開的二十屆中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)：“人口發(fā)展是關(guān)系中華民族偉大復(fù)興的大事，必須著力提高人口整體素質(zhì)，以人口高質(zhì)量發(fā)展支撐中國式現(xiàn)代化?！边@是黨中央作出的關(guān)于人口工作的重大部署。稅收是國家宏觀調(diào)控的重要政策工具。如何構(gòu)建與完善促進(jìn)我國人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系、更好地發(fā)揮稅收促進(jìn)我國人口高質(zhì)量發(fā)展的作用是一個(gè)重要而緊迫的課題。

一、人口高質(zhì)量發(fā)展的基本內(nèi)涵與提升路徑
人口高質(zhì)量發(fā)展涵蓋了素質(zhì)、數(shù)量、結(jié)構(gòu)和分布這四個(gè)核心維度。首先，人口素質(zhì)優(yōu)良強(qiáng)調(diào)提升人口的整體素質(zhì)，讓人才的質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)取代人口的數(shù)量?jī)?yōu)勢(shì)，是人口高質(zhì)量發(fā)展的核心。其次，人口總量充裕要求維持適度的生育水平和人口規(guī)模，確保勞動(dòng)力供應(yīng)，是人口高質(zhì)量發(fā)展的底線要求。再次，人口結(jié)構(gòu)優(yōu)化主要關(guān)注年齡結(jié)構(gòu)的合理化，聚焦養(yǎng)老與提高人力資源利用效率的問題，是人口高質(zhì)量發(fā)展的基本要求。最后，人口分布合理指促進(jìn)人口在城鄉(xiāng)和各個(gè)區(qū)域之間的流動(dòng)，推動(dòng)人口的合理分布，是人口高質(zhì)量發(fā)展的重要方面。
要實(shí)現(xiàn)人口高質(zhì)量發(fā)展，需要把教育強(qiáng)國建設(shè)作為戰(zhàn)略工程，通過加強(qiáng)教育、培訓(xùn)，進(jìn)一步提高人口的綜合素質(zhì)。同時(shí)，需要建立生育友好型社會(huì)，減輕生育養(yǎng)育負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)人們的生育意愿，維持人口總量的穩(wěn)定。此外，需要提高就業(yè)率，深入挖掘人力資源的潛力。在養(yǎng)老領(lǐng)域，需要推進(jìn)基本養(yǎng)老服務(wù)體系建設(shè)，大力發(fā)展“銀發(fā)經(jīng)濟(jì)”，加快發(fā)展多層次、多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，實(shí)現(xiàn)老有所養(yǎng)、老有所為、老有所樂?？紤]到不同地區(qū)的資源和環(huán)境承載能力，還需調(diào)整人口布局，推動(dòng)人口與經(jīng)濟(jì)社會(huì)、資源環(huán)境的良好互動(dòng)。從宏觀策略上看，我國應(yīng)繼續(xù)優(yōu)化教育、生育、就業(yè)和養(yǎng)老等領(lǐng)域的政策框架，確保各項(xiàng)政策協(xié)同推進(jìn)，共同助力人口高質(zhì)量發(fā)展。

二、促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系及其特點(diǎn)

隨著我國的人口問題和相關(guān)政策的演變，稅收政策也在進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。經(jīng)過多年的完善，我國支持教育、生育、就業(yè)、養(yǎng)老等四個(gè)領(lǐng)域發(fā)展的稅收政策體系已經(jīng)基本形成。
（一）促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系
1.個(gè)人所得稅。第一，關(guān)于教育問題，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，納稅人的子女教育支出、繼續(xù)教育支出以及個(gè)人的教育捐贈(zèng)可以按標(biāo)準(zhǔn)扣除。第二，關(guān)于生育問題，個(gè)人所得稅在支持生育和降低養(yǎng)育成本兩個(gè)方面發(fā)揮作用，即生育婦女按縣級(jí)以上人民政府規(guī)定，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。此外，個(gè)人享有3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除。第三，關(guān)于就業(yè)問題，從事個(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬和軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部可以在提供應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅，個(gè)體工商戶享受個(gè)人所得稅減征。第四，關(guān)于養(yǎng)老問題，個(gè)人所得稅主要在支持個(gè)人養(yǎng)老方面發(fā)揮作用。一方面，退休人員養(yǎng)老金以及退休工資免征個(gè)人所得稅，納稅人贍養(yǎng)一位及以上老人的贍養(yǎng)支出可以按一定標(biāo)準(zhǔn)加計(jì)扣除。另一方面，在2018年，我國在上海市、福建省和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)，采用“免—免—征”模式，即納稅人繳納的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除、計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益暫不征收個(gè)人所得稅、領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入按全額的75%及10%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。
2.企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅在支持教育、生育、就業(yè)和養(yǎng)老方面發(fā)揮著重要作用。第一，在支持教育方面，非營利組織舉行教育教學(xué)活動(dòng)所獲得的收入免征企業(yè)所得稅。第二，在支持生育方面，機(jī)構(gòu)提供托育服務(wù)所獲得的收入減按90%繳納企業(yè)所得稅。第三，在促進(jìn)就業(yè)方面，安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅減免。第四，在扶持養(yǎng)老方面，機(jī)構(gòu)為社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)所獲得的收入減按90%繳納企業(yè)所得稅，并且，福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)暫免征收企業(yè)所得稅。
3.增值稅。第一，在支持教育方面。一是體現(xiàn)在支持教育教學(xué)活動(dòng)。從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校舉辦進(jìn)修班和培訓(xùn)班、職業(yè)學(xué)校校辦企業(yè)從事相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)、托兒所和幼兒園提供教育服務(wù)、在境外提供的教育服務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)免征增值稅；中外合作辦學(xué)提供學(xué)歷教育服務(wù)也免征增值稅。此外，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)和教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，并且教育行業(yè)企業(yè)可以全額退還增值稅留抵稅額。二是體現(xiàn)在降低教育機(jī)構(gòu)運(yùn)營成本。高校學(xué)生公寓和食堂收入免征增值稅。三是體現(xiàn)在鼓勵(lì)社會(huì)力量投入教育事業(yè)。國家助學(xué)貸款利息收入免征增值稅。第二，在支持生育方面，托兒所、幼兒園提供的保育服務(wù)免征增值稅。此外，機(jī)構(gòu)提供托育服務(wù)所獲得的收入免征增值稅。第三，在促進(jìn)就業(yè)方面，從事個(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬和軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部或者為安置隨軍家屬和軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新辦的企業(yè)可以在提供應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。此外，殘疾人創(chuàng)業(yè)可以免征增值稅，而安置殘疾人就業(yè)的單位、個(gè)體工商戶、特殊教育校辦企業(yè)可以享受增值稅即征即退。第四，在扶持養(yǎng)老方面，提供社區(qū)養(yǎng)老所取得的收入免征增值稅。此外，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅。
4.其他稅種。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、印花稅、土地增值稅等稅種也為支持教育、生育、就業(yè)、養(yǎng)老這四個(gè)領(lǐng)域提供稅收優(yōu)惠。在房產(chǎn)稅方面，學(xué)校和托兒所等自用房產(chǎn)和土地、高校學(xué)生公寓、用于提供托育服務(wù)的房產(chǎn)、用于提供社區(qū)養(yǎng)老的房產(chǎn)、福利性和非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)均免征房產(chǎn)稅。在城鎮(zhèn)土地使用稅方面，學(xué)校和托兒所等自用房產(chǎn)和土地、用于提供托育服務(wù)的土地、福利性和非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在耕地占用稅方面，學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院占用耕地免征耕地占用稅。在契稅方面，非營利性學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)、養(yǎng)老的，以及機(jī)構(gòu)承受房屋、土地用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育的，免征契稅。在印花稅方面，高校學(xué)生公寓租賃合同、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與學(xué)校書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。在土地增值稅方面，納稅人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育事業(yè)不征土地增值稅。
5.教育費(fèi)附加。為緩解教育經(jīng)費(fèi)不足的狀況，我國開征了教育費(fèi)附加和地方教育附加，并且這兩種附加稅成為我國財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)的主要來源。兩者均以納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。此外，教育費(fèi)附加政策針對(duì)產(chǎn)教融合型試點(diǎn)企業(yè)興辦職業(yè)教育的合規(guī)投資提供支持，符合條件的合規(guī)投資可以按30%的比例抵免教育費(fèi)附加和地方教育附加。
（二）促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系特點(diǎn)
1.涉及的環(huán)節(jié)多、稅種多。促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系涉及教育、生育、就業(yè)、養(yǎng)老四大方面，具體看，涉及支持教育教學(xué)活動(dòng)、降低教育機(jī)構(gòu)運(yùn)營成本等11個(gè)小方面，并且涉及的稅種也多樣化，包含增值稅、企業(yè)所得稅等13個(gè)稅種，政策體系較為復(fù)雜。
2.對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)群體提供支持。我國促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系主要對(duì)各個(gè)方面所對(duì)應(yīng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)群體提供支持，比如教育稅收政策主要對(duì)公立學(xué)校和非營利學(xué)校進(jìn)行支持，生育稅收政策主要在降低生育成本環(huán)節(jié)發(fā)力，就業(yè)稅收政策重點(diǎn)幫扶失業(yè)人員、貧困人員、退役士兵等人群以及小微企業(yè)，養(yǎng)老稅收政策對(duì)機(jī)構(gòu)養(yǎng)老設(shè)計(jì)的優(yōu)惠政策比較多。
3.強(qiáng)調(diào)稅收的激勵(lì)作用。促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系主要強(qiáng)調(diào)稅收的激勵(lì)作用。與綠色稅收體系通過“懲罰與獎(jiǎng)勵(lì)”的機(jī)制，對(duì)環(huán)境不友好的行為進(jìn)行制約，鼓勵(lì)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)不同，人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策主要通過提供減免稅等稅收優(yōu)惠來引導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人。

三、現(xiàn)行促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系存在的問題
我國已初步構(gòu)建了促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系，這一體系在推動(dòng)教育、生育、就業(yè)和養(yǎng)老等領(lǐng)域的發(fā)展中扮演著關(guān)鍵角色，具有獨(dú)特之處，亦存在一些不足之處。
（一）教育稅收政策設(shè)計(jì)不精準(zhǔn)，未能更好體現(xiàn)公平與效率
當(dāng)前，我國教育稅收政策設(shè)計(jì)精準(zhǔn)度還不夠，一些稅收政策的實(shí)施反而加劇了不同個(gè)體之間的差距，未能更好地體現(xiàn)稅收公平與效率原則。首先，在教育費(fèi)附加政策方面，教育費(fèi)附加和地方教育附加的收入多少與增值稅和消費(fèi)稅的稅收收入相關(guān)，而增值稅和消費(fèi)稅收入存在地區(qū)差異大的問題，這也使得不同地區(qū)的教育費(fèi)附加和地方教育附加收入大相徑庭。其次，政府創(chuàng)辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班所取得的收入免征增值稅，而其下屬單位、民辦學(xué)校未能享受同等的政策待遇，限制了民辦學(xué)校的發(fā)展。最后，雖然我國對(duì)非營利教育組織的收入免征企業(yè)所得稅，但非營利組織的限定條件很多，受惠的組織非常有限。
（二）生育稅收政策單一，激勵(lì)作用有限
受之前嚴(yán)格一孩政策的影響，當(dāng)前我國支持生育的稅收優(yōu)惠政策相對(duì)較少，稅收政策對(duì)于生育的激勵(lì)作用有限。一方面，我國當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策集中于生育、養(yǎng)育環(huán)節(jié)，缺少對(duì)于婚嫁環(huán)節(jié)的激勵(lì)措施，比如，我國的個(gè)人所得稅以自然人為申報(bào)單位，并不以家庭為單位，當(dāng)夫妻中的一方收入低或者有重大疾病時(shí)，無法減輕另一方的稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，我國目前僅個(gè)人所得稅有針對(duì)支持生育的稅收優(yōu)惠政策，缺少企業(yè)所得稅、增值稅方面的稅收優(yōu)惠的設(shè)計(jì)。并且，個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的額度并沒有考慮不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、物價(jià)水平、人群收入的區(qū)別，也缺少針對(duì)女性生育期間支出的專項(xiàng)附加扣除。
（三）就業(yè)稅收政策缺乏持續(xù)性，難以發(fā)揮長(zhǎng)效作用
我國的一些就業(yè)稅收政策實(shí)施時(shí)間有限，缺乏政策的持久性，然而，就業(yè)問題的解決依賴于穩(wěn)定而持久的政策，這樣才能充分發(fā)揮政策的長(zhǎng)效作用。比如，與企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)的長(zhǎng)期政策不同，當(dāng)前企業(yè)招用貧困人口、失業(yè)人口、高校畢業(yè)生所享受的稅費(fèi)扣除從2019年1月1日開始至2025年12月31日結(jié)束，企業(yè)招用退役士兵所享受的稅費(fèi)扣除從2019年1月1日開始至2023年12月31日結(jié)束，這存在企業(yè)為享受稅費(fèi)優(yōu)惠而先招用再解聘的可能。此外，就業(yè)稅收政策對(duì)于重點(diǎn)人群的扣除標(biāo)準(zhǔn)還比較低，對(duì)于不同人群的很多稅收優(yōu)惠也沒有體現(xiàn)差異。
（四）養(yǎng)老稅收政策覆蓋面窄，未能促進(jìn)行業(yè)的整體發(fā)展
我國的養(yǎng)老稅收政策在覆蓋地區(qū)、支持的環(huán)節(jié)和機(jī)構(gòu)類型等方面都存在過窄的問題，這未能促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)整體的發(fā)展。在扶持商業(yè)養(yǎng)老的稅收政策方面，個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)僅在上海市、福建省和蘇州工業(yè)園區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，未推廣至全國。而對(duì)于支持機(jī)構(gòu)養(yǎng)老的稅收政策，在支持環(huán)節(jié)方面，當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策主要對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行扶持，缺少對(duì)于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)籌資和建設(shè)環(huán)節(jié)的扶持；在支持養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的類型方面，當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)非營利的公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，缺乏對(duì)于民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的扶持。

四、促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展稅收政策體系的國際經(jīng)驗(yàn)
如何更好地促進(jìn)人的發(fā)展是世界各國普遍關(guān)注的課題，尤其是一些發(fā)達(dá)國家，在教育、生育、就業(yè)和養(yǎng)老領(lǐng)域都出臺(tái)了相應(yīng)的激勵(lì)性稅收政策。
（一）教育稅收政策
1.教育（類）稅收制度。為了保證教育經(jīng)費(fèi)的穩(wěn)定性，許多國家都開征了專門的教育稅或者教育類稅。美國的教育（類）稅收制度主要包含兩種形式：一種是從特定的稅收中劃撥資金用于教育支出；另一種是開征了針對(duì)教育的學(xué)區(qū)所得稅。學(xué)區(qū)所得稅是一種附加稅，以當(dāng)?shù)氐乃枚悶槎惢?。加拿大的教育?jīng)費(fèi)主要來源于各省級(jí)政府所征收的教育稅，比如阿爾伯塔省的教育財(cái)產(chǎn)稅、馬尼托巴省的教育支持稅、安大略省和魁北克省的教育稅等，各省級(jí)政府會(huì)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、教育財(cái)政情況等制定不同的稅率。韓國也開征了專門的教育稅，以利息和股息所得稅應(yīng)納稅所得額的10%、酒稅全部應(yīng)納稅額、煙草經(jīng)營者的煙草銷售價(jià)格、金融業(yè)從業(yè)者的毛所得為稅基，稅率分別為5%、10%、10%、5%。整體看，各國開征教育（類）稅收具有以下三個(gè)特征：第一，以所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、煙草稅等為稅基，經(jīng)費(fèi)來源廣泛，具有穩(wěn)定性；第二，稅率設(shè)置靈活，針對(duì)不同的地區(qū)或者不同的課稅對(duì)象設(shè)計(jì)了不同的稅率；第三，教育（類）稅收相關(guān)的法律法規(guī)非常健全，確保了本國教育經(jīng)費(fèi)得到充分的法律保障。
2.教育稅收優(yōu)惠政策。除了開征專門的教育（類）稅，各國還制定了許多針對(duì)教育的稅收優(yōu)惠政策。這些教育稅收優(yōu)惠政策具有覆蓋范圍廣、種類多、支持力度大的特點(diǎn)。在美國，監(jiān)護(hù)人為18歲以下未成年人開設(shè)的教育儲(chǔ)蓄賬戶所存的教育儲(chǔ)備金和所產(chǎn)生的利息、納稅人支付給大學(xué)和研究所等的與教育有關(guān)的支出、納稅人的助學(xué)貸款所產(chǎn)生的利息、納稅人進(jìn)行教育捐贈(zèng)等均享有一定的稅收優(yōu)惠，此外，美國對(duì)公立學(xué)校和私立學(xué)校均制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。加拿大對(duì)納稅人在子女教育方面的支出、公立學(xué)校和私立學(xué)校所獲得的收入、納稅人對(duì)教育事業(yè)的捐贈(zèng)等給予了一定的稅收支持。此外，在日本，學(xué)校在法人稅、消費(fèi)稅等方面享受稅收優(yōu)惠。
（二）生育稅收政策
美國、法國和德國等發(fā)達(dá)國家更早進(jìn)入低生育率的人口發(fā)展階段，在支持生育方面具有更為豐富的經(jīng)驗(yàn)。在美國，兒童照顧費(fèi)用、收養(yǎng)費(fèi)用可以在限額內(nèi)進(jìn)行稅收抵免，此外，根據(jù)家庭子女?dāng)?shù)量，各家庭可以申請(qǐng)到不同的稅收抵免額。在法國，政府提供的孕婦特困補(bǔ)助、幼兒保育補(bǔ)助、二孩以上家庭補(bǔ)助、單親家庭撫養(yǎng)補(bǔ)助等社會(huì)福利項(xiàng)目均免征個(gè)人所得稅。其個(gè)人所得稅以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)，依據(jù)家庭商數(shù)確定適用稅率，家庭中未成年子女越多時(shí)，所適用的稅率可能會(huì)越低。此外，幼兒保育支出、子女撫養(yǎng)支出和教育支出允許在限額內(nèi)稅前扣除。在德國，政府所發(fā)放的生育津貼、父母津貼等均免稅，此外，子女基本生存支出、子女看護(hù)費(fèi)和教育支出可以在限額內(nèi)稅前扣除。由此可以發(fā)現(xiàn)，各國支持生育的稅收政策集中體現(xiàn)在個(gè)人所得稅方面，主要通過個(gè)人所得稅免稅、稅前扣除、稅收抵免等稅收優(yōu)惠政策以及以家庭為單位申報(bào)的方式減輕有子女家庭的負(fù)擔(dān)。
（三）就業(yè)稅收政策
就業(yè)是民生之本，對(duì)個(gè)人、家庭及整個(gè)社會(huì)均具有重要意義。美國、德國、日本等國均制定了一些稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)個(gè)人就業(yè)和企業(yè)吸納就業(yè)。美國采取了多種稅收政策促進(jìn)就業(yè)：第一，美國通過提高社會(huì)保障稅的稅率和調(diào)整其征收結(jié)構(gòu)來積極干預(yù)失業(yè)現(xiàn)象；第二，企業(yè)的科研投入所產(chǎn)生的收益可以進(jìn)行一定的稅收減免和稅前扣除，以此增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造更多就業(yè)機(jī)會(huì)；第三，為支持中小微企業(yè)的發(fā)展，中小微企業(yè)可以在企業(yè)投資、設(shè)備折舊等方面享受稅收優(yōu)惠；第四，失業(yè)半年以上的人員可以享受4 000美元的稅收減免。在德國，新成立的中小企業(yè)可以享受5%的企業(yè)所得稅稅率。日本政府通過法律明確規(guī)定，企業(yè)雇用的員工越多，會(huì)享受更多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。綜上所述，各國在促進(jìn)就業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策集中于企業(yè)所得稅，并主要對(duì)中小企業(yè)、失業(yè)人群等重點(diǎn)主體進(jìn)行扶持。
（四）養(yǎng)老稅收政策
美國、日本、德國等國進(jìn)入老齡化社會(huì)比較早，建立了較為完善的扶持養(yǎng)老的稅收政策體系。美國非常重視個(gè)人養(yǎng)老金的發(fā)展，在個(gè)人養(yǎng)老金的繳費(fèi)環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、領(lǐng)取環(huán)節(jié)均設(shè)計(jì)了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，且繳費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠根據(jù)個(gè)人的收入及婚姻狀況進(jìn)行了差異化設(shè)計(jì)。美國的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、福利工會(huì)以及養(yǎng)老信托機(jī)構(gòu)等各類養(yǎng)老組織，均享受企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等方面的稅收優(yōu)惠政策。此外，個(gè)人向養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)可以在稅前扣除，進(jìn)一步促進(jìn)了養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的發(fā)展。由于沒有贍養(yǎng)的傳統(tǒng)，日本更注重養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展，對(duì)公立和私立的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)均提供同樣的政策支持，并制定稅收優(yōu)惠政策以吸引更多的民間資本投入到養(yǎng)老服務(wù)業(yè)。德國政府采取多項(xiàng)激勵(lì)措施鼓勵(lì)個(gè)人加入個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃，同時(shí)養(yǎng)老企業(yè)在銷售稅和營業(yè)稅方面享受稅收優(yōu)惠。整體上看，為支持個(gè)人養(yǎng)老金、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的發(fā)展，各個(gè)國家制定了體系化、差異化的稅收優(yōu)惠政策。

五、促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系完善路徑
當(dāng)前，我國促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系仍不成熟，要完善這一稅收政策體系需要貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，進(jìn)一步完善教育、生育、就業(yè)、養(yǎng)老方面的稅收政策。
（一）基本原則
1.堅(jiān)持創(chuàng)新發(fā)展，將教育、生育、就業(yè)、養(yǎng)老等關(guān)鍵性人口發(fā)展問題納入同一個(gè)體系當(dāng)中進(jìn)行統(tǒng)籌，以政策的改革創(chuàng)新推動(dòng)人口高質(zhì)量發(fā)展，充分發(fā)揮相關(guān)政策的引導(dǎo)和激勵(lì)作用，運(yùn)用稅收政策工具助力系統(tǒng)地解決人口問題。
2.堅(jiān)持協(xié)調(diào)發(fā)展，解決好人口發(fā)展不平衡問題，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)側(cè)重于對(duì)弱勢(shì)群體的幫扶，優(yōu)先保證困難人群和小微企業(yè)的發(fā)展，注重發(fā)揮人口發(fā)展的整體效能，避免由于“木桶”效應(yīng)，加深社會(huì)矛盾。
3.堅(jiān)持綠色發(fā)展，統(tǒng)籌好人口與資源環(huán)境的關(guān)系，重視人與自然和諧共生，利用稅收政策工具解決人口流動(dòng)過程中所遇到的就業(yè)等關(guān)鍵問題，促進(jìn)人口的合理分布，使得人口規(guī)模與當(dāng)?shù)刈匀画h(huán)境承載能力相適應(yīng)。
4.堅(jiān)持開放發(fā)展，構(gòu)建一個(gè)合理、公正、透明的稅收政策體系，以吸引更多的外資與國際人才，促進(jìn)人力資源的開發(fā)與利用，進(jìn)一步提高我國的對(duì)外開放水平和質(zhì)量。
5.堅(jiān)持共享發(fā)展，將稅收政策體系的建設(shè)與人的全面發(fā)展、人民高品質(zhì)生活緊密結(jié)合起來，與人民群眾的需求和利益相統(tǒng)一，使稅收政策體系的建設(shè)真正造福于全體人民，促進(jìn)全體人民的共同富裕。要重視人口發(fā)展的公平正義問題，依據(jù)納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅收政策。
（二）稅收政策體系完善
1.教育稅收政策。在教育費(fèi)附加政策方面，短期看，需加強(qiáng)對(duì)教育費(fèi)附加和地方教育附加使用情況的監(jiān)管，定期審查地方政府對(duì)教育費(fèi)附加和地方教育附加的管理和使用情況，確保資金得到正確、及時(shí)的使用，并通過政府網(wǎng)站和媒體定期公布教育費(fèi)附加和地方教育附加的使用情況，提高透明度；長(zhǎng)期看，可以考慮開征以財(cái)產(chǎn)持有額為稅基的教育稅，以保障教育資金流的連續(xù)性，同時(shí)將教育稅界定為中央與地方共享稅，歸屬于中央政府部分的收入以轉(zhuǎn)移支付的形式分配給各個(gè)地區(qū)以縮小地區(qū)之間的差異。在教育稅收優(yōu)惠政策方面，第一，建議考慮增設(shè)針對(duì)單親家庭的子女教育支出的稅收優(yōu)惠，考慮調(diào)高單親家庭的教育相關(guān)支出的扣除額度，以減輕其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；第二，由于民辦企業(yè)在提供教育服務(wù)方面也發(fā)揮著很重要的作用，可以考慮增加對(duì)于從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班所取得的收入免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策，以確保民辦學(xué)校與公辦學(xué)校在稅收上享有公平待遇。進(jìn)一步地，非營利教育組織的資格認(rèn)定應(yīng)被簡(jiǎn)化與擴(kuò)大，使更多的組織可以從中受益。
2.生育稅收政策。首先，建議增設(shè)婚嫁環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，允許夫妻合并申報(bào)所得稅，設(shè)計(jì)以家庭為單位的專項(xiàng)附加扣除政策。其次，在生育環(huán)節(jié)，除個(gè)人所得稅之外，企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅等也應(yīng)引入支持生育的稅收優(yōu)惠措施，建立多樣化的生育稅收獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。特別是對(duì)于女性生育期間的經(jīng)濟(jì)支出，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專項(xiàng)附加扣除，允許扣除孕期、分娩、產(chǎn)后恢復(fù)的相關(guān)支出，進(jìn)一步減輕家庭生育的經(jīng)濟(jì)壓力。同時(shí)，應(yīng)該優(yōu)化女性的就業(yè)環(huán)境，比如，吸納育齡女性較多的企業(yè)可以享受更多的稅費(fèi)優(yōu)惠。最后，在養(yǎng)育環(huán)節(jié)，為了進(jìn)一步降低家庭的養(yǎng)育成本，考慮對(duì)提供托育服務(wù)的企業(yè)給予更大的稅收減免，同時(shí)，考慮將降低養(yǎng)育成本的稅收優(yōu)惠政策的有效期延長(zhǎng)或者設(shè)立類似的長(zhǎng)期政策。此外，考慮根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、物價(jià)水平以及人群收入進(jìn)行微調(diào)，實(shí)施多檔次的個(gè)人所得稅扣除額度，從而更好地體現(xiàn)公平與公正。
3.就業(yè)稅收政策。一方面，在促進(jìn)個(gè)人就業(yè)上，需要加大對(duì)貧困人口、失業(yè)人口、退役士兵及畢業(yè)生等重點(diǎn)人群和小微企業(yè)、初創(chuàng)企業(yè)等重點(diǎn)企業(yè)的稅收扶持力度，比如，提高允許扣除的限額、提高小規(guī)模納稅人的增值稅起征點(diǎn)，同時(shí)，考慮對(duì)不同的就業(yè)人群制定更具針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策。另一方面，在促進(jìn)企業(yè)吸納就業(yè)上，對(duì)于支持企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)考慮從臨時(shí)性轉(zhuǎn)向長(zhǎng)期性，為企業(yè)提供一個(gè)明確、持續(xù)的稅收環(huán)境，同時(shí)，也應(yīng)進(jìn)一步為企業(yè)吸納重點(diǎn)人群提供更大的稅收優(yōu)惠，比如降低所得稅稅率、提高扣除比例。此外，進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)的需求對(duì)重點(diǎn)人群進(jìn)行培訓(xùn)，提高重點(diǎn)人群的就業(yè)與工作能力，比如提高企業(yè)對(duì)重點(diǎn)人群教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例。
4.養(yǎng)老稅收政策。第一，在個(gè)人養(yǎng)老方面，考慮將個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的試點(diǎn)項(xiàng)目從上海市、福建省和蘇州工業(yè)園區(qū)擴(kuò)展至全國，以鼓勵(lì)更多的人參與到該項(xiàng)政策中。第二，在社區(qū)養(yǎng)老方面，考慮為社區(qū)養(yǎng)老提供更大的稅收優(yōu)惠。第三，在機(jī)構(gòu)養(yǎng)老方面，首先，考慮增加對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)籌資和建設(shè)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)更多的社會(huì)資本參與到養(yǎng)老服務(wù)事業(yè)中。比如，金融機(jī)構(gòu)向養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供無息或低息貸款可以享受稅費(fèi)優(yōu)惠，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在盈利前可以延期納稅。其次，應(yīng)該擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策涵蓋的機(jī)構(gòu)范圍，不僅要支持提供基礎(chǔ)養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)，還應(yīng)鼓勵(lì)和支持提供養(yǎng)老醫(yī)療和護(hù)理服務(wù)的機(jī)構(gòu)，比如開發(fā)養(yǎng)老產(chǎn)品和設(shè)備的企業(yè)可以免征增值稅。最后，對(duì)于民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，應(yīng)該考慮提供與非營利養(yǎng)老機(jī)構(gòu)相似的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)更多的企業(yè)進(jìn)入養(yǎng)老行業(yè)，提高養(yǎng)老行業(yè)的服務(wù)水平和多樣性。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2023年第10期。）

歡迎按以下格式引用：
樊勇，邵琪.促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系現(xiàn)狀、問題及對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2023（10）：5-11.


-END-
●服務(wù)中國式現(xiàn)代化的稅收制度優(yōu)化
●新發(fā)展格局下跨境電商稅收征管面臨的挑戰(zhàn)及建議——基于廈門市跨境電商的調(diào)查
●促進(jìn)裝備制造產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的稅收政策與服務(wù)思考——基于哈爾濱市裝備制造業(yè)的調(diào)研
●敏捷治理工具構(gòu)建理路及其對(duì)稅收治理的啟示——以“經(jīng)濟(jì)景氣度稅電指數(shù)”為例
●數(shù)據(jù)資源稅：一種數(shù)據(jù)稅立法模式的體系考察
●BEPS十年：國際反避稅全球共治觀察
●中國式現(xiàn)代化背景下的稅制改革：意義、原則和路徑
●中國式現(xiàn)代化視角下的綠色稅制設(shè)計(jì)
●新發(fā)展格局下拉動(dòng)我國居民消費(fèi)需求的稅收政策分析
●稅收政策促進(jìn)消費(fèi)的主要目標(biāo)與具體思路
●恢復(fù)和增強(qiáng)居民消費(fèi)需求韌性的稅收政策研究
●論我國納稅人不當(dāng)?shù)美颠€請(qǐng)求權(quán)的法律構(gòu)造
●淺析稅務(wù)服務(wù)與行政允諾的關(guān)系——以稅收優(yōu)惠咨詢、納稅指引為重點(diǎn)
●企業(yè)所得稅“按照合同約定”確認(rèn)收入規(guī)則的反思
●關(guān)于構(gòu)建稅費(fèi)征管協(xié)同機(jī)制的實(shí)踐與思考——以國家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局為例


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