促進裝備制造產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的稅收政策與服務(wù)思考——基于哈爾濱市裝備制造業(yè)的調(diào)研

作者：
國家稅務(wù)總局哈爾濱市稅務(wù)局調(diào)研組


在黑龍江大力培育新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)、塑造新動能新優(yōu)勢的機遇下，哈爾濱市裝備制造業(yè)作為哈爾濱市四大支柱產(chǎn)業(yè)之一、黑龍江省“4567”現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的重要組成部分，面臨著轉(zhuǎn)型升級和創(chuàng)新發(fā)展的雙重挑戰(zhàn)。國家稅務(wù)總局哈爾濱市稅務(wù)局依托稅收大數(shù)據(jù)，通過問卷調(diào)查以及對多家領(lǐng)航企業(yè)進行實地調(diào)研，以稅收視角透視裝備制造業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，為打造我國向北開放新高地，以及轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力，走好高質(zhì)量發(fā)展之路進行研討并建言獻策。

一、哈爾濱市裝備制造業(yè)發(fā)展概況
（一）稅收情況
2022年，哈爾濱市裝備制造業(yè)剔除留抵退稅因素后，實現(xiàn)稅收收入33.2億元，占全市稅收收入總量的5.3%，占全市制造業(yè)稅收收入的17.0%；稅收收入同比增長0.6%，低于制造業(yè)稅收收入增速7.8個百分點。裝備制造業(yè)實際稅收收入23.6億元，同比下降23.2%，其中8個子行業(yè)同比“三升五降”：專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備業(yè)，電氣機械和器材制造業(yè)稅收收入同比分別增長4.1%、156.3%、4.1%；金屬制品業(yè)，通用設(shè)備制造業(yè)，汽車制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)稅收收入同比分別下降39.7%、54.0%、51.4%、50.5%、35.0%。從行業(yè)結(jié)構(gòu)看：通用設(shè)備制造業(yè)和專用設(shè)備制造業(yè)稅收收入占裝備制造業(yè)稅收收入的比重較高，占比分別為25.9%和22.5%；電氣機械和器材制造業(yè)以及鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)稅收收入占比位列其次，分別為18.6%和18.2%；其余四個子行業(yè)稅收收入占比均在6%以下。
（二）稅源情況
2022年，哈爾濱市裝備制造業(yè)稅務(wù)登記單位納稅人5 627戶。從經(jīng)濟類型看：國有及國有控股企業(yè)134戶，占裝備制造企業(yè)總戶數(shù)的2.4%；民營企業(yè)5 424戶，占裝備制造企業(yè)總戶數(shù)的96.4%；外商投資企業(yè)69戶，占裝備制造企業(yè)總戶數(shù)的1.2%。從領(lǐng)航企業(yè)看，年納稅300萬元以上的企業(yè)118戶，合計實現(xiàn)稅收收入20.4億元，占全市裝備制造業(yè)稅收收入的86.4%。其中：年納稅億元以上的企業(yè)3戶，合計實現(xiàn)稅收收入5.5億元，占裝備制造業(yè)稅收收入的23.3%；年納稅千萬元至億元的企業(yè)33戶，合計實現(xiàn)稅收收入10.3億元，占裝備制造業(yè)稅收收入的43.6%。

二、從裝備制造產(chǎn)品購銷情況看行業(yè)發(fā)展面臨的問題

增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)顯示，2022年哈爾濱市裝備制造產(chǎn)品共實現(xiàn)開票銷售收入1 859.3億元，采購總額2 158.3億元。其中，對省外銷售785.5億元，采購1 374.2億元，購銷逆差588.7億元。八個行業(yè)產(chǎn)品大類中有六個省外購銷為逆差。其中，交通運輸設(shè)備購銷逆差最大，僅通用設(shè)備和其他機械設(shè)備對省外購銷為順差，裝備制造產(chǎn)品在對省外貿(mào)易中處于明顯劣勢。
（一）從供給側(cè)看，銷售規(guī)模不大，占比不高，銷售地域不廣
1.裝備制造產(chǎn)品銷售整體規(guī)模不大。通用設(shè)備銷售額最高，但未超過500億元，其他機械設(shè)備、儀器儀表銷售額不足百億元。尤其是對省外銷售方面，龍頭企業(yè)表現(xiàn)較好，而中小企業(yè)在全國市場融入性較低。以通用設(shè)備和交通運輸設(shè)備為例，哈爾濱市2 984戶通用設(shè)備企業(yè)合計實現(xiàn)省外銷售252.6億元，其中僅兩戶龍頭企業(yè)就實現(xiàn)省外銷售70.4億元，占通用設(shè)備省外銷售的27.9%；哈爾濱市348戶交通運輸設(shè)備企業(yè)合計實現(xiàn)省外銷售99.8億元，其中僅兩戶龍頭企業(yè)就實現(xiàn)省外銷售51.6億元，占交通運輸設(shè)備省外銷售的51.7%。
2.裝備制造產(chǎn)品省外銷售占比不高，終端裝備產(chǎn)品種類較少。對省外銷售額占銷售總額的42.2%，其中：僅電氣機械及器材、通用設(shè)備和其他機械設(shè)備對省外銷售占比過半，交通運輸設(shè)備、通信電子設(shè)備、專用設(shè)備和金屬制品對省外銷售占比均不到40%。裝備制造產(chǎn)品多是配套設(shè)備和零部件，且同質(zhì)化嚴(yán)重，可替代性強，前端產(chǎn)品技術(shù)競爭力不強，產(chǎn)品附加值偏低；汽車發(fā)動機、變速箱及其零配件等中端產(chǎn)品在本地沒有整車制造企業(yè)承接；哈爾濱市電站裝備、航空飛行器等代表性終端產(chǎn)品的民用領(lǐng)域市場有待開發(fā)。
3.裝備制造產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)向外突破能力不足。裝備制造產(chǎn)品主要銷往北方地區(qū)，在省外銷售對象前五名中，除排名第三的上海外，遼寧、北京、山東、天津均位于黃河以北，合計占哈爾濱市裝備制造產(chǎn)品銷售總額的21.0%，占省外銷售額的35.5%；對西部地區(qū)銷售能力較弱。從調(diào)研情況看，受運輸成本高昂、產(chǎn)業(yè)配套不完善等因素影響，裝備制造企業(yè)外部突破能力不足，尤其是民營企業(yè)，經(jīng)營管理不規(guī)范、投標(biāo)方案性價比不高，一定程度上反映出哈爾濱市中小企業(yè)競爭意識不強、管理能力較低、信息渠道不暢，“走出去”的能力和意愿都不夠強烈。
（二）從需求側(cè)看，對外采購規(guī)模較大，占比較高，采購地域集中
1.關(guān)鍵設(shè)備高度依賴省外國外，產(chǎn)品空白亟待填補。從對外采購規(guī)?？矗煌ㄟ\輸設(shè)備、通信電子設(shè)備和專用設(shè)備采購額均超過200億元，通用設(shè)備、電氣機械及器材和金屬制品采購額也均超過百億元，儀器儀表超過50億元。企業(yè)生產(chǎn)線上的智能機器人，機械手、環(huán)保設(shè)備、電子計算機配套產(chǎn)品及元器件的80%以上為對外采購。不僅是高端設(shè)備，從整個供應(yīng)鏈條看亦是如此，對于上游產(chǎn)業(yè)帶動能力明顯不足。
2.關(guān)鍵材料高度依賴省外，整體布局亟待發(fā)力。裝備制造產(chǎn)品主要采購支出為原材料支出，由于部分下游業(yè)主堅持選用指定品牌的進口材料，上游原材料及設(shè)備對國外、省外的深度依賴已成為產(chǎn)業(yè)發(fā)展瓶頸。而近年來管材類、鋼結(jié)構(gòu)等原材料價格持續(xù)處于高位，漲幅均達到20%以上，相關(guān)產(chǎn)品成本大幅上升，企業(yè)利潤被明顯壓縮。
3.關(guān)鍵技術(shù)高度依賴省外，成果轉(zhuǎn)化亟待加強。通過調(diào)研了解，在研發(fā)費用加計扣除的稅收政策扶持下，本地企業(yè)研發(fā)意愿逐年增強，但由于裝備設(shè)備研發(fā)周期較長、產(chǎn)品線較少、試錯成本較高，企業(yè)抵御獨立研發(fā)風(fēng)險的能力較低。同時，哈爾濱市的有效發(fā)明專利數(shù)和國家級科技成果等科研成果未能與本地應(yīng)用市場有效銜接，對外輸出較多，就地轉(zhuǎn)化率不高，科研優(yōu)勢沒有得到有效發(fā)揮。很多國內(nèi)設(shè)備在加工精度、運行穩(wěn)定性等方面存在不同程度的問題，保障難度較高，因此哈爾濱市制造業(yè)關(guān)鍵技術(shù)生產(chǎn)線設(shè)備主要來源于國外、省外，核心軟件也被國外、省外企業(yè)壟斷。

三、從現(xiàn)行稅收政策看裝備制造業(yè)發(fā)展動力
（一）增值稅留抵退稅減輕企業(yè)負擔(dān)
增值稅留抵退稅政策是組合式稅費支持政策的核心內(nèi)容，隨著留抵退稅政策實施范圍進一步擴大、力度進一步增強，其對市場主體的扶持作用進一步凸顯。哈爾濱市裝備制造業(yè)2022年合計新增退減免稅費總額13.1億元，其中1 261戶裝備制造企業(yè)受惠于增值稅留抵退稅政策，合計留抵退稅9.6億元，占全行業(yè)新增退減免稅費總額的73.3%。調(diào)研結(jié)果也表明，增值稅留抵退稅政策極大地緩解了企業(yè)資金壓力，對于裝備制造企業(yè)加快資產(chǎn)配置、保障生產(chǎn)經(jīng)營、提高研發(fā)投入、確保薪酬支出、清償?shù)狡趥鶆?wù)等均發(fā)揮了十分積極的作用。
（二）研發(fā)費用加計扣除激發(fā)創(chuàng)新活力
研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策持續(xù)加碼，加計扣除比例由2020年的75%提高至100%，對企業(yè)開展各類創(chuàng)新活動、加強關(guān)鍵領(lǐng)域和關(guān)鍵性核心技術(shù)攻關(guān)、推動技術(shù)創(chuàng)新起到了明顯的激勵作用。2022年，哈爾濱市裝備制造企業(yè)符合加計扣除的研發(fā)費用投入年均增長11.6%，其中：鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)研發(fā)費用投入規(guī)模最大，占裝備制造業(yè)研發(fā)費用投入的30.7%；儀器儀表制造業(yè)研發(fā)費用投入增長最快，年均增長28.4%，高于裝備制造業(yè)增速16.8個百分點。

四、助力裝備制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的稅收建議
（一）優(yōu)化稅收政策，補鏈強鏈，推動高質(zhì)量發(fā)展
1.優(yōu)化激勵創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策。一是對于裝備制造企業(yè)研發(fā)費用加計扣除范圍進一步擴圍。從研發(fā)費用加計扣除政策邊際效應(yīng)可以看出，企業(yè)對于該項政策獲得感最強。現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，房屋租賃費不允許加計扣除。但部分采用輕資產(chǎn)模式的裝備制造中小企業(yè)，其研發(fā)用房多為租用，建議允許能夠單獨核算的用于研發(fā)的房屋租賃費用可以享受加計扣除政策。二是提高免征額標(biāo)準(zhǔn)或取消免征限額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。而制造業(yè)往往研發(fā)投入大、風(fēng)險高，成果轉(zhuǎn)化收入也相應(yīng)較高，建議提高制造業(yè)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的免征額標(biāo)準(zhǔn)或取消免征限額。在個人所得稅方面，建議加大研發(fā)人員的個人所得稅優(yōu)惠力度。針對裝備制造企業(yè)人才培養(yǎng)和引進，出臺研發(fā)人員研發(fā)及科技成果轉(zhuǎn)化所得的個人所得稅優(yōu)惠政策，建議對研發(fā)人員實行個人所得稅優(yōu)惠稅率，支持企業(yè)引進國內(nèi)外優(yōu)秀人才。
2.優(yōu)化激勵振興東北老工業(yè)基地的稅收政策。一是擴大軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策的適用范圍。哈爾濱市裝備制造業(yè)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)好，為白鶴灘電站項目設(shè)計制造的百萬千瓦水電機組已走進世界單機功率“無人區(qū)”，AC352直升飛機試飛取證，在航空領(lǐng)域的核心競爭力持續(xù)走強，通過減輕稅負可以進一步提高領(lǐng)航企業(yè)帶動產(chǎn)業(yè)鏈前端產(chǎn)品的研發(fā)與生產(chǎn)的意愿和能力，實現(xiàn)補鏈強鏈。建議參照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號），對裝備制造業(yè)高新技術(shù)企業(yè)銷售的核心技術(shù)產(chǎn)品，有步驟地納入增值稅即征即退政策的適用范圍，按適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。二是擴大增值稅進項稅額加計抵減范圍。參與調(diào)研的企業(yè)普遍反映，東北地區(qū)運輸距離較遠，取暖成本較高，產(chǎn)品成本缺乏競爭力，導(dǎo)致銷售輻射區(qū)域不廣。建議加大交通運輸、倉儲物流企業(yè)增值稅優(yōu)惠力度，允許裝備制造企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣取暖費、運費的進項稅額100%加計抵減，減輕企業(yè)物流成本和倉儲成本，降低稅收負擔(dān)。
3.優(yōu)化地方稅優(yōu)惠政策。哈爾濱市裝備制造領(lǐng)航企業(yè)多為重資產(chǎn)經(jīng)營模式，配有較大占地面積的廠房及生產(chǎn)線、倉儲物流場地，對部分使用自有房產(chǎn)的企業(yè)，房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)較高，且無論是否盈利均需繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，稅收成本固定且負擔(dān)較重。建議優(yōu)化高端裝備制造企業(yè)的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等相關(guān)地方稅種的稅收政策，參照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號），在50%的稅額幅度內(nèi)對高端制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）實施優(yōu)惠政策，降低高端制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔(dān)，助力裝備制造業(yè)乃至東北重工業(yè)企業(yè)輕裝轉(zhuǎn)型，進一步做強產(chǎn)業(yè)鏈。
（二）優(yōu)化稅收服務(wù)，通鏈延鏈，促進產(chǎn)服融合
1.優(yōu)化稅企溝通平臺。打造集服務(wù)熱線、云上辦稅、電子稅務(wù)局審核審批、專家會診等一體化遠程辦稅服務(wù)團隊，為裝備制造企業(yè)從稅收政策、技術(shù)交易、物流服務(wù)、市場咨詢、金融信貸等方面提供政策咨詢和業(yè)務(wù)指導(dǎo)服務(wù)，對企業(yè)反映的問題及時研判處理和反饋意見建議，幫助企業(yè)在及時了解的基礎(chǔ)上充分享受稅收優(yōu)惠政策；依托稅收大數(shù)據(jù)平臺，為打破裝備制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游供應(yīng)鏈間的信息壁壘，拓展上游原料供給來源，打通下游產(chǎn)品銷售渠道等方面提供信息支持服務(wù)，助力產(chǎn)業(yè)通鏈延鏈，進一步拓展稅收大數(shù)據(jù)服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的效能。
2.優(yōu)化稅費服務(wù)水平。創(chuàng)新運用數(shù)字化、信息化手段，全面優(yōu)化稅費業(yè)務(wù)辦理流程和方式，在精簡申報資料、減少納稅次數(shù)、壓縮納稅時間、優(yōu)化辦稅繳費流程等指標(biāo)上，實現(xiàn)再突破、再提升；建立“標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、口徑一致、廳線聯(lián)動、互為支撐、問辦協(xié)同”的運行機制，形成強有力的后臺支撐體系，滿足納稅人繳費人個性化、精細化的服務(wù)需求，不斷優(yōu)化稅費服務(wù)體驗。
3.優(yōu)化納稅信用評價體系。持續(xù)優(yōu)化納稅信用評價機制的納稅評價指標(biāo)和評價方式，加強稅務(wù)部門與市場監(jiān)管部門、金融部門的信用信息溝通，聚焦裝備制造企業(yè)需求，創(chuàng)新信用貸款產(chǎn)品，提高納稅信用在金融服務(wù)中的運用水平，積極推進“銀稅互動”，拓寬企業(yè)融資渠道，降低融資成本，進一步強化融資服務(wù)保障。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2023年第9期。）

歡迎按以下格式引用：
國家稅務(wù)總局哈爾濱市稅務(wù)局調(diào)研組.促進裝備制造產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的稅收政策與服務(wù)思考：基于哈爾濱市裝備制造業(yè)的調(diào)研[J].稅務(wù)研究，2023（9）：32-36.


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