【特別關(guān)注】IASB批準(zhǔn)了修訂支柱二下的《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》

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來源：IFRS官網(wǎng)
編譯：思邁特財稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
8月23日，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）召開了一次補(bǔ)充會議，會議批準(zhǔn)了對《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的修訂，為OECD全球最低稅規(guī)則范圍內(nèi)的中小主體規(guī)定了暫時豁免。該次補(bǔ)充會議討論了修訂中小主體國際會計準(zhǔn)則第29節(jié)，以反映中小主體準(zhǔn)則所依據(jù)的IAS12號“所得稅”的最新修訂。
IASB在利益攸關(guān)方對IAS12號修訂項(xiàng)目作出回應(yīng)后開始考慮修訂《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，指出GloBE規(guī)則也可能影響使用該準(zhǔn)則的大型私營公司和MNE子公司。
IASB技術(shù)人員在6月1日—7月17日就包含準(zhǔn)則修訂建議的征求意見稿進(jìn)行公眾咨詢后提出了幾項(xiàng)建議。這些修訂將使中小主體強(qiáng)制暫時豁免確認(rèn)與支柱二所得稅相關(guān)的遞延稅資產(chǎn)和負(fù)債，也無需披露本應(yīng)披露的有關(guān)這些遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的信息。理事會還同意不明確規(guī)定這種豁免的期限。
理事會成員投票贊成要求受支柱二影響的中小主體披露其已適應(yīng)暫時豁免，并贊成將國內(nèi)稅制度下的遞延所得稅排除在豁免范圍之外。
IASB還同意，在各國頒布或?qū)嵸|(zhì)上頒布尚未生效的支柱二立法期間，將不再引入新的披露要求。修訂后的準(zhǔn)則還將要求中小主體單獨(dú)披露與支柱二相關(guān)的稅收費(fèi)用。
此外，理事成員還投票決定在準(zhǔn)則第29.38段的披露目標(biāo)中增加文本，以明確“其他事件”包括支柱二立法的頒布或?qū)嵸|(zhì)上頒布。
背景
2022年3月14日，OECD發(fā)布了15%全球最低稅的技術(shù)指南，該最低稅被認(rèn)為是應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)項(xiàng)目的第二個“支柱”。該技術(shù)指南闡述了 2021 年 12 月達(dá)成并發(fā)布的全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則的適用和操作，該規(guī)則規(guī)定了協(xié)調(diào)制度，以確保年合并收入超過 7.5 億歐元的MNE在其運(yùn)營所在每個轄區(qū)繳納至少 15%的所得稅。
IASB開展了一個維護(hù)項(xiàng)目，并發(fā)布了IAS12 號的最終修訂案，以回應(yīng)利益攸關(guān)方對即將實(shí)施這些規(guī)則對所得稅會計處理的潛在影響的關(guān)切。隨后，IASB得出結(jié)論認(rèn)為，支柱二立法模板（以及對IAS12號的修訂）也與適用《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的實(shí)體相關(guān)，并在其工作計劃中增加了一個狹義準(zhǔn)則制定項(xiàng)目，以修訂《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》第29節(jié)所得稅。
主要內(nèi)容
6月1日，IFRS官網(wǎng)發(fā)布了《國際稅收改革—支柱二立法模板—中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則擬議修訂案》征求意見稿。IASB提議對《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂，以幫助中小主體（SME）應(yīng)對國際稅收改革。這是IASB首次在其定期審查之外對該準(zhǔn)則提出緊急修訂。該準(zhǔn)則所得稅部分（第29節(jié)）的擬議修訂案將規(guī)定與5月23日發(fā)布的IAS 12號修訂案相同的救濟(jì)，并且是對OECD支柱二立法模板的回應(yīng)。擬議的修訂案將：（1）為實(shí)施支柱二立法模板而產(chǎn)生的遞延所得稅會計處理引入暫時豁免；（2）在支柱二立法生效的期間引入有針對性的披露要求；以及（3）明確所得稅披露目標(biāo)中的“其他事件”包括已頒布或?qū)嵸|(zhì)上已頒布的支柱二立法。征求意見期于 2023 年 7 月 17 日結(jié)束。
IASB本次會議的目的是向IASB提供該征求意見稿的反饋意見概要，以及工作人員對如何開展工作的分析和建議。
1、遞延所得稅會計的暫時豁免（議程文件 12A）
工作人員建議IASB在征求意見稿中最終確定其建議：在確認(rèn)與支柱二所得稅相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的要求方面引入暫時豁免；披露《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》第29.39-29.41段要求的與支柱二所得稅相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的信息；使暫時豁免成為強(qiáng)制性的；不規(guī)定暫時豁免的有效期限；要求支柱二立法范圍內(nèi)的SME披露其已適用暫時豁免(考慮到工作人員在議程文件中建議的對措辭清晰度的完善)。
工作人員還建議IASB不對暫時豁免的范圍作任何修改，以包括根據(jù)國內(nèi)稅確認(rèn)的遞延所得稅的計量。
IASB的所有 14 名成員都同意這些建議。
2、披露要求（議程文件 12B）
工作人員建議IASB在征求意見稿中最終確定其建議：不在支柱二法律已頒布或?qū)嵸|(zhì)上已頒布但尚未生效的期間引入新的披露要求；要求實(shí)體單獨(dú)披露與支柱二所得稅相關(guān)的當(dāng)期稅收費(fèi)用（所得）。IASB的所有 14 名成員都同意這些建議。
工作人員還建議：明確《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》第29.38段披露目標(biāo)中的“其他事件”包括稅率和稅法的頒布或?qū)嵸|(zhì)上頒布，如支柱二立法。IASB的所有 14 名成員都同意這些建議。而針對工作人員建議的：在《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的正文中（而不只是在結(jié)論依據(jù)中）納入這一澄清。14 位IASB成員中只有 7 名同意這一建議。主席使用了其額外的決定票，使得投票結(jié)果為 8：7 票贊成該建議。
3、生效日期、過渡和正當(dāng)程序（議程文件 12C）
工作人員建議IASB最終確定其在征求意見稿中的提案，即要求SME適用以下規(guī)定：豁免（提議新的第29.3A段）——并披露其已適用豁免（提議新的第 29.42 段）——在這些修訂發(fā)布后立即適用，并根據(jù)《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》第10節(jié)進(jìn)行追溯；修訂后的第 35.10(h)段在這些修訂發(fā)布后立即生效；擬議新的第 29.43 段中針對 2023 年 1 月 1 日或之后開始年度報告期的披露要求。
IASB的所有 14 名成員都同意這些建議。
思邁特提醒
支柱二規(guī)則制定了一個補(bǔ)足征稅框架，主要包括GloBE規(guī)則，旨在確保集團(tuán)年合并收入在前4個財年中有2個財年超過7.5億歐元的MNE在其成員實(shí)體所在轄區(qū)的繳納15%的有效稅率。GloBE規(guī)則采用共同稅基，以最終母公司合并財務(wù)報表所使用的會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)賬目進(jìn)行計算。范圍內(nèi)的MNE將以轄區(qū)為基礎(chǔ)計算其成員實(shí)體的ETR。如果這些實(shí)體的ETR低于15%，那么最終母公司將在其原居住國轄區(qū)為這些實(shí)體繳納補(bǔ)足稅的差額。以上這些修訂就是為了響應(yīng)OECD雙支柱稅收改革協(xié)議的支柱二做出的。
IASB主席 Andreas Barckow 表示，修訂將“為受影響中小主體規(guī)定及時的豁免”，并確保投資者從財務(wù)披露中“獲得最佳信息”。
IASB成員表示，最終修訂可能只適用于少數(shù)中小主體，但目前還不清楚有多少中小主體會受到影響。暫時豁免和披露要求將在最終修訂案發(fā)布后立即生效，可能在9月底。
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