“滿減額、買一贈一、X期免息銷售、網(wǎng)絡(luò)刷單”，一文匯總“6.18”年中大促銷中的那些稅事兒

一年一度的年中大促銷“6.18”來了，近日，各大電商平臺商家也紛紛亮出促銷方案，比如“每滿300減40”“買一贈一”“24期免息銷售”等等。為了做大銷售量吸引更多消費(fèi)者，一些網(wǎng)店也開始做好“網(wǎng)絡(luò)刷單”準(zhǔn)備工作。那么，上述促銷模式中可能會存在哪些涉稅問題呢？今天，筆者就與您逐項(xiàng)解析。
一、關(guān)于“每滿300減40”促銷模式的稅務(wù)處理
例1.在A電商平臺“6.18”促銷方案中，開展了一項(xiàng)“每滿300減40”促銷模式。只要消費(fèi)者“6.18”活動期間，一次性購買商品合計(jì)金額超過300元就可以享受減免40元的優(yōu)惠。比如，甲消費(fèi)者購買商品金額為300元，則實(shí)際只需要支付300-40=260元；乙消費(fèi)者購買商品金額為650元，則實(shí)際只需要支付650-40*2=570元。在上述銷售模式中，商家該按照實(shí)際收到的金額還是按照優(yōu)惠前的金額確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入呢？
解析：
該促銷方案實(shí)質(zhì)上屬于折扣方式銷售貨物。
1.針對增值稅的處理：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
根據(jù)上述規(guī)定，若消費(fèi)者購買商品金額為650元，商家給予的折扣金額為80元，消費(fèi)者實(shí)際支付570元。商家在開具發(fā)票時(shí)，將銷售額650元和折扣額80元在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額570元征收增值稅。
2.針對企業(yè)所得稅的處理：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（五） 項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
根據(jù)上述規(guī)定，若消費(fèi)者購買商品金額為650元，商家給予的折扣金額為80元，消費(fèi)者實(shí)際支付570元，則商家按照扣除商業(yè)折扣后的金額570元確定銷售商品收入金額。

二、關(guān)于“買一贈一”促銷模式的稅務(wù)處理
例2.“買一贈一”促銷模式實(shí)務(wù)中比較常見，在“6.18”活動期間某家電企業(yè)就推出了這樣一種“買一贈一”方案。消費(fèi)者在“6.18”活動期間購買一臺原價(jià)為2000元的洗衣機(jī)即贈送一支價(jià)值200元的電動牙刷。那么，在增值稅與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面商家應(yīng)該按照2000元還是2200元確認(rèn)銷售收入？
解析：
1.針對增值稅的處理：
實(shí)務(wù)中，針對該問題存在一定的爭議，部分地區(qū)對贈送實(shí)務(wù)的價(jià)值按照視同銷售要求繳納增值稅，理由依據(jù)如下：
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。
然而，筆者不認(rèn)同上述觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為：
無償贈送與隨貨贈送有著本質(zhì)的區(qū)別。無償贈送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為，是不附有條件、義務(wù)的行為。而銷售主貨物、贈送從貨物行為屬于隨貨贈送的行為，不屬于無償贈送，其行為屬于附有條件、義務(wù)的有償贈送，比如“捆綁銷售”、“買一贈一”等促銷方式，商家只不過是沒有將主貨物與贈品包裝到一起，而是分開包裝，有時(shí)還會允許消費(fèi)者選擇等額的贈品。以上述案例為例，消費(fèi)者只有在滿足購買了2000元的洗衣機(jī)前提下，才會獲得商家贈送價(jià)值200元的電動牙刷，消費(fèi)者獲得贈品是附有條件、義務(wù)的，是商家有償贈送行為，贈品價(jià)值已經(jīng)包含于2000元的價(jià)款中納稅。因此，筆者認(rèn)為，對于贈品不應(yīng)按照視同銷售處理，商家應(yīng)以2000元的金額繳納增值稅。
那么，針對“買一贈一”促銷模式商家如何開具發(fā)票呢？
針對該問題筆者援引2020年1月上海市稅務(wù)局對該問題的答復(fù)。
咨詢：
上海市對于“買一贈一”的開票要求是這樣的？是視作實(shí)務(wù)折扣，分?jǐn)傮w現(xiàn)折扣額？還是直接分?jǐn)偅惑w現(xiàn)折扣額？不體現(xiàn)折扣額的話上海市對于實(shí)務(wù)折扣的規(guī)定是怎么樣的？
答復(fù)：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！?br /> 因此，針對開票問題，上海市稅務(wù)局答復(fù)為按照折扣銷售方式開票。
2.針對企業(yè)所得稅的處理：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
在本案例中，洗衣機(jī)公允價(jià)值為2000元，電動牙刷公允價(jià)值為200元，商家取得的總銷售金額為2000元。則洗衣機(jī)應(yīng)分?jǐn)偟匿N售收入=2000/（2000+200）*2000=1818.18元，則電動牙刷應(yīng)分?jǐn)偟匿N售收入=2000-1818.18=181.82元。
因此，商家只需要按照2000元確認(rèn)企業(yè)所得稅收入而不是按照2200元確認(rèn)銷售收入。
三、關(guān)于“24期免息銷售”促銷模式的稅務(wù)處理
為了緩解一部分消費(fèi)者短期資金壓力，促進(jìn)大額家電等產(chǎn)品銷售，在“6.18”活動期間，一些商家會采取“X期免息銷售”的促銷模式，鼓勵消費(fèi)者提前購買產(chǎn)品。接下來，我們一同對該模式進(jìn)行分析：
例3.在網(wǎng)絡(luò)平臺中，某大型家電商家與消費(fèi)者簽訂電子合同，合同約定凡消費(fèi)者“6.18”活動期間下單訂購的商品可享受24期免息優(yōu)惠。即該家電銷售總價(jià)2999元，消費(fèi)者在24個(gè)月內(nèi)每月僅需支付124.95元。若消費(fèi)者存在超期情況支付貨款情形，則需要按日支付延期付款利息費(fèi)用。那么，在該促銷方案中，商家應(yīng)如何確認(rèn)收入？假設(shè)商家收取了消費(fèi)者延期付款利息費(fèi)用應(yīng)如何繳納增值稅？
解析：
該方案實(shí)質(zhì)上是分期收款方式銷售貨物。
1.在增值稅處理方面：
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
因此，針對增值稅問題，該電商企業(yè)應(yīng)在書面合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，履行納稅義務(wù)。假設(shè)其適用的增值稅稅率為13%，則每期應(yīng)繳納增值稅124.95/（1+13%）*13%=14.37元。
2.在企業(yè)所得稅處理方面：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)合同約定，在24期內(nèi)，該電商企業(yè)每月收款價(jià)稅合計(jì)金額124.95元，因此，每期應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入124.95-14.37=110.58元。
那么，假設(shè)商家收取了消費(fèi)者延期付款利息費(fèi)用應(yīng)如何繳納增值稅呢？
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
因此，該商家收到消費(fèi)者支付的延期付款利息費(fèi)用應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。其適用的稅率為銷售貨物適用的增值稅稅率，而非利息收入適用的增值稅稅率。
四、關(guān)于銷售退回的稅務(wù)處理
以電商平臺為例，每逢“6.18”活動期間，電商銷售量與銷售額較平時(shí)都會出現(xiàn)暴增的情況。然而，實(shí)務(wù)中，由于產(chǎn)品本身存在質(zhì)量原因，消費(fèi)者在使用一段時(shí)間后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題后發(fā)生銷售退回的情形也時(shí)有發(fā)生。接下來，我們就以A電商為例：
例4.在“6.18”活動期間，A電商企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)平臺向個(gè)人消費(fèi)者張某銷售了一臺價(jià)稅合計(jì)2000元的電視機(jī)，在消費(fèi)者張某在平臺支付了貨款之后，A電商企業(yè)將電視機(jī)與開具的增值稅普通發(fā)票一并寄送給張某，在張某確認(rèn)收貨后，A電商確認(rèn)了收入。假設(shè)2020年7月，消費(fèi)者張某在使用過程中發(fā)現(xiàn)電視機(jī)存在質(zhì)量問題，經(jīng)A電商企業(yè)指定的檢測結(jié)構(gòu)檢測屬實(shí)，于是按消費(fèi)者張某的要求予以全額退款。那么，在稅務(wù)處理方面，A電商企業(yè)應(yīng)注意哪些問題呢？
1.關(guān)于沖減收入月份問題
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第五項(xiàng)規(guī)定：
企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
因此，在企業(yè)所得稅方面A電商企業(yè)應(yīng)沖減2020年8月銷售收入。
2.關(guān)于紅字增值稅普通發(fā)票開具問題
根據(jù)《國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則>的決定》(國家稅務(wù)總局令第37號)第二十七條規(guī)定：
納稅人開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）第三條規(guī)定：
納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。
因此，A電商企業(yè)因發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。
五、關(guān)于“網(wǎng)絡(luò)刷單”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題
在網(wǎng)購的時(shí)候，很多消費(fèi)者都會有個(gè)習(xí)慣，優(yōu)先選擇銷售量多的、好評多的商家，針對我們這種交易習(xí)慣，一種不合規(guī)的銷售手段就隨之而生了——“網(wǎng)絡(luò)刷單”。
所謂“網(wǎng)絡(luò)刷單”是指店家付款請人假扮顧客，用以假亂真的購物方式提高網(wǎng)店的排名和銷量獲取銷量及好評吸引顧客。刷單，一般是由買家提供購買費(fèi)用，幫指定的網(wǎng)店賣家購買商品提高銷量和信用度，并填寫虛假好評的行為。通過這種方式，網(wǎng)店可以獲得較好的搜索排名，比如，我們消費(fèi)者在平臺搜索時(shí)“按銷量”搜索，該店鋪因?yàn)殇N量大會更容易被買家找到，增加了交易實(shí)現(xiàn)的機(jī)會。一些“爆款”“爆單”等現(xiàn)象也通常會與此關(guān)聯(lián)。
那么，“網(wǎng)絡(luò)刷單”行為是否合法合規(guī)呢？
根據(jù)《中華人民共和國電子商務(wù)法》第十七條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)全面、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地披露商品或者服務(wù)信息，保障消費(fèi)者的知情權(quán)和選擇權(quán)。電子商務(wù)經(jīng)營者不得以虛構(gòu)交易、編造用戶評價(jià)等方式進(jìn)行虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳，欺騙、誤導(dǎo)消費(fèi)者。
因此，“網(wǎng)絡(luò)刷單”屬于電子商務(wù)經(jīng)營者虛構(gòu)交易違反電子商務(wù)法行為。
接下來，一個(gè)問題就來了，“網(wǎng)絡(luò)刷單”行為是否需要納稅呢？
根據(jù)《中華人民共和國電子商務(wù)法》第二十八條規(guī)定：
電子商務(wù)平臺經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報(bào)送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息，并應(yīng)當(dāng)提示依照本法第十條規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者依照本法第十一條第二款的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。
近日，關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)要求電商平臺內(nèi)經(jīng)營者自查補(bǔ)稅的信息廣為流傳，具體如下：
“北京xx有限公司：
經(jīng)核實(shí)，你單位為xx、xx等電商平臺注冊用戶，從事網(wǎng)上商品銷售行為。通過大數(shù)據(jù)分析比對，發(fā)現(xiàn)你單位2017-01-01至2019-12-31申報(bào)的銷售收入與電商平臺統(tǒng)計(jì)的銷售收入差異較大，存在少計(jì)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，請你單位結(jié)合實(shí)際情況，對存在的問題進(jìn)行全面的自查自糾，修改相關(guān)申報(bào)表，補(bǔ)繳稅款及滯納金，并將自查自糾結(jié)果通過電子稅務(wù)局反饋。自查過程中發(fā)現(xiàn)其他稅收風(fēng)險(xiǎn)，請一并改正。我局將持續(xù)關(guān)注你單位自查自糾情況。反饋?zhàn)钸t完成日期：2020年6月10日?！?br /> 針對電商平臺內(nèi)經(jīng)營者申報(bào)的納稅銷售收入與電商平臺統(tǒng)計(jì)的銷售收入差異，一方面存在因個(gè)人銷費(fèi)者不索取發(fā)票因而電商平臺內(nèi)經(jīng)營者未申報(bào)納稅情形，另一方面也存在“網(wǎng)絡(luò)刷單”情形。實(shí)務(wù)中，由于“網(wǎng)絡(luò)刷單”運(yùn)作模式與真實(shí)交易形式上極為相似，而且刷單的前提也是形成交易，因此，很可能存在“網(wǎng)絡(luò)刷單”銷售額亦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為真實(shí)交易額一并補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。即便電商平臺內(nèi)經(jīng)營者能夠提供充分的證據(jù)證明申報(bào)差異為“網(wǎng)絡(luò)刷單”行為，爭得免于被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅，但也同時(shí)證明了自身存在虛構(gòu)交易違反了電子商務(wù)法，亦免不了遭受處罰，從而陷入兩難。因此，電商平臺內(nèi)經(jīng)營者杜絕“網(wǎng)絡(luò)刷單”行為，避免產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)。
? 如果喜歡 記得隨手分享吧 ?