稅問我答｜納稅人如何繳納增值稅？（以藥品零售為例）

納稅人
如何繳納增值稅？
（以藥品零售為例）


如何區(qū)分您是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人？
一般納稅人是指除特殊情形外，年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人。

小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下的納稅人。年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人，會計核算健全的，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以申請為一般納稅人。
注意
年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。（也就是說你取得的與經(jīng)營有關(guān)的全部收入都屬于應(yīng)稅銷售額，但納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。）

主要區(qū)別：




假如您是一般納稅人，如何繳納增值稅？
A藥店為一般納稅人，2023年6月銷售藥品取得含稅銷售收入100萬元（稅率為13%）。當(dāng)月購買原材料支付款項50萬元，發(fā)票上注明原材料價格為44.25萬元，稅金為5.75萬元。計算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額。

第一步：計算當(dāng)期銷售額
銷售額=收取的含稅價款/（1+適用稅率）
100/（1+13%）=88.50萬元

第二步：計算當(dāng)期銷項稅額
當(dāng)期銷項稅額=銷售額*適用稅率
88.50*13%=11.50萬元

第三步：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額
11.50-5.75=5.75萬元

以上說的進項稅額及銷項稅額都是針對增值稅一般納稅人而言的，只有增值稅一般納稅人才有銷項稅和進項稅的概念，才能進行進項稅額的抵扣。



假如您是小規(guī)模納稅人，如何繳納增值稅？
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A藥店是小規(guī)模納稅人，2023年二季度取得醫(yī)保刷卡收入50萬元（不含稅），取得個人消費收入50萬元（不含稅），二季度購進與經(jīng)營有關(guān)的藥品70萬元（不含稅），計算該藥店二季度應(yīng)繳納的增值稅。
注：
小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅

應(yīng)納增值稅額=銷售額*征收率

（銷售額包括納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額）也就是說您取得的醫(yī)保刷卡收入和取得的個人消費收入都應(yīng)繳納增值稅。

銷售額=全部價款和價外費用/（1+征收率）=不含稅收入=50萬元+50萬元=100萬元

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號）規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

計算如下：
應(yīng)納稅額：100*1%=1萬元
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B藥店是小規(guī)模納稅人，2023年二季度取得醫(yī)保刷卡收入20萬元（含稅），取得個人消費收入10.3萬元（含稅），二季度購進與經(jīng)營有關(guān)的藥品10萬元（不含稅），計算該藥店二季度應(yīng)繳納多少增值稅。

銷售額=不含稅收入=30.3/（1+1%）=30萬元

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號）規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）或者季銷售額30萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

B藥店二季度取得不含稅銷售收入30萬元，符合免征增值稅，因此該藥店二季度免征增值稅。



您有按時、如實申報的義務(wù)
您必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者我們依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及我們根據(jù)實際需要要求您報送的其他納稅資料。

您即使在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。



若未履行按時、如實申報義務(wù)，您可能承擔(dān)的法律責(zé)任務(wù)
您如果未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，或者未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料，我們將責(zé)令您限期改正，可以對您處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以二千元以上一萬元以下的罰款。您如果不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，我們將追繳您不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

最后
希望各位納稅人如實申報
誠信納稅！

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審核｜市局貨物和勞務(wù)稅科
統(tǒng)籌｜趙菊英
初審｜馮云波
復(fù)審｜楊光鴻
終審｜沙國威