【持續(xù)關(guān)注】雙支柱全球最新動態(tài)（周更，8月7日）

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編譯：思邁特財稅國際稅收服務(wù)團隊
上周雙支柱全球動態(tài)我們主要可以關(guān)注OECD、西非、越南、加拿大、盧森堡、斯洛伐克、德國、美國和韓國等的最新動態(tài)，具體概述如下。

目 錄
1、OECD顧問稱OECD即將開始制定支柱二反套利指南
2、OECD CTPA新任主任Corwin接受采訪談OECD稅收改革計劃的最新進展
3、西非稅收征管論壇(WATAF)就OECD全球稅收協(xié)議向成員發(fā)出警告
4、越南考慮在全球最低稅實施時為投資者提供四種投資支持模式
5、加拿大在全球稅收協(xié)議擱淺后發(fā)布修訂后的數(shù)字服務(wù)稅（DST）草案
6、加拿大發(fā)布實施支柱二全球最低稅的立法草案
7、盧森堡政府批準(zhǔn)實施OECD支柱二全球最低稅的法案草案
8、斯洛伐克就全球最低稅立法草案征詢反饋意見
9、牙買加財長Clarke敦促就加共體稅法采取快速行動以與全球15%倡議保持一致
10、隨著雙支柱計劃的發(fā)展德國將嚴(yán)格審查稅收制度
11、德國研究機構(gòu)ifo稱德國將適度受益于OECD的國際稅收改革
12、美國拜登政府的全球最低稅計劃再次遭到抨擊
13、韓國KASB發(fā)布支柱二立法模板所得稅會計準(zhǔn)則修訂案征求意見稿

文 章 內(nèi) 容
1、OECD顧問稱OECD即將開始制定支柱二反套利指南

來源：TAXNOTES
8月2日，OECD高級顧問Jeff Mitchell在由IFA美國分會組織的一次網(wǎng)絡(luò)廣播中發(fā)言時表示，OECD即將開始制定指南，以解決各國對納稅人在OECD雙支柱稅收改革支柱二下利用全球最低稅安全港的擔(dān)憂。
Mitchell是OECD第11工作小組在激進納稅規(guī)劃方面的顧問，第11工作小組是負責(zé)制定支柱二規(guī)則和指南的小組。他表示這個問題是代表們的優(yōu)先事項，這項工作將于9月份開始。
Mitchell表示：我們被告知，圍繞......如何利用安全港獲得遠遠超出預(yù)期或意圖的利益，存在大量納稅規(guī)劃。我們認為，我們確實需要后退一步，起草全面解決所有這些問題的一些反套利規(guī)則。
Mitchell表示：第11工作小組希望盡快發(fā)布反套利指南，因為大家希望盡快制止虛假的納稅規(guī)劃。盡管第11工作小組無法回答各國在實施支柱二過程中出現(xiàn)的每一個問題，但我們將盡可能制定更多的指南，并補充說OECD今年已經(jīng)編制了200頁的指南。
OECD在今年余下的時間里還有一長串工作要做，包括美國共同控制規(guī)則指南和詳細的重新轉(zhuǎn)回指南。一些利益攸關(guān)方詢問OECD是否最終會停止發(fā)布征管指南，但Mitchell表示，目前還沒有計劃的終點。他表示：只要有需要，我們就可以這樣做。
思邁特提醒：支柱二規(guī)定了一個補足征稅框架，通過該框架，集團年合并收入達到7.5億歐元的MNE必須在其擁有成員實體的所有轄區(qū)繳納15%的有效稅率。該框架依賴于全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則，其中包括收入納入規(guī)則（IIR）和UTPR，UTPR原稱低稅支付規(guī)則，有時也稱為低稅利潤規(guī)則。根據(jù)IIR，最終母公司計算并向其所在轄區(qū)稅務(wù)機關(guān)繳納其外國子公司收益的補足稅，這些子公司的征稅低于15%的ETR。如果最終母公司轄區(qū)沒有IIR，那么成員實體的轄區(qū)如果執(zhí)行UTPR，則對分配的低稅收益擁有補足征稅權(quán)。IIR優(yōu)先于UTPR；然而，如果該稅符合GloBE規(guī)則，則各國可以自由采用在IIR和UTPR之前適用的國內(nèi)最低補足稅（DMTT）。截至目前，OECD稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架的143個成員中，已有139個成員就雙支柱改革計劃達成了共識。OECD發(fā)布了多份與GloBE規(guī)則相關(guān)的文件，包括2022年12月20日發(fā)布的GloBE規(guī)則安全港文件，以及7月17日發(fā)布的第二套征管指南。后者包含針對實施合格國內(nèi)最低補足稅（QDMTT）轄區(qū)的永久安全港和過渡UTPR安全港。
在同一次會議上，美國財政部稅收政策辦公室的Isaac Wood認為，過渡國別報告安全港尤其值得關(guān)注。2022年12月文件中的這項短期措施將減輕納稅人在GloBE規(guī)則實施頭幾年的合規(guī)負擔(dān)。MNE可以使用合格CbC報告數(shù)據(jù)和財務(wù)會計數(shù)據(jù)，跳過計算在低風(fēng)險轄區(qū)運營的GloBE ETR。要使用安全港，MNE必須證明其在低風(fēng)險轄區(qū)的收入和所得低于微利門檻；其在該轄區(qū)的ETR等于或超過達成共識的稅率；或者在排除常規(guī)利潤后，其在該轄區(qū)沒有超額利潤。Wood表示：可以說，工作小組非常清楚，特別是在過渡CbC報告安全港中，有很多計劃都在尋求利用涉及混合工具的公司間交易規(guī)則的缺失，在一些案例中，MNE可以利用這些工具，為會計目的轉(zhuǎn)移所得，而無需就這些所得納稅。套利機會出現(xiàn)在許多情況下，在這些情況下，GloBE規(guī)則中的一些防范措施可能并不適用。他補充說，問題是如何將這些保護措施納入GloBE安全港。

2、OECD CTPA新任主任Corwin接受采訪談OECD稅收改革計劃的最新進展

來源：Forbes
8月1日，OECD稅收政策與管理中心（CTPA）新任主任Manal Corwin接受了TaxNotes首席記者Stephanie Soong的遠程采訪，討論了她對這一新職位的計劃以及雙支柱的最終確定。
思邁特提醒：Corwin就其工作背景、如何處理與以前客戶的關(guān)系、工作重點以及OECD雙支柱的進展、一些商業(yè)團體對支柱二的質(zhì)疑、支柱二后清理公司稅制度、雙支柱之外的領(lǐng)域等18個問題回答了記者的提問，其中特別詳細解答了雙支柱的進展及其下一步工作計劃。詳情敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

3、西非稅收征管論壇(WATAF)就OECD全球稅收協(xié)議向成員發(fā)出警告

來源：西非稅收征管論壇(WATAF)
8月2日，西非稅收征管論壇(WATAF)就OECD稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架138個成員7月11日關(guān)于全球公司稅改革雙支柱計劃的成果聲明發(fā)布了一份題為《OECD包容性框架支柱一和支柱二的成果聲明：WATAF成員的主要考慮因素》的公告。該公告強調(diào)了西非稅收征管論壇成員在采用擬議規(guī)則前應(yīng)考慮的6個因素。
WATAF告知其成員，在承諾實施OECD雙支柱全球稅收改革計劃之前，必須仔細研究并認真權(quán)衡其經(jīng)濟影響。
在8月2日一份新聞稿中，西非稅收征管論壇列出了OECD稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架在其7月10-12日會議后發(fā)布的成果聲明中獲得認可的西非國家的政策考慮因素。
WATAF稱，成果聲明表明了包容性框架在雙支柱方面的最新進展，但WATAF成員必須“嚴(yán)格審查該協(xié)議，以權(quán)衡其對每個成員國的經(jīng)濟影響”。
WATAF呼吁其成員注意，認可成果聲明并不意味著成員必須簽署MLC，預(yù)計金額A不會為小國帶來多少收入。
WATAF的新聞稿稱，成員們還應(yīng)注意，金額B規(guī)則在成員們認為重要的情況下，可以與成員們實施《轉(zhuǎn)讓定價指南》的方式相同。成果聲明中所述的將金額B納入《轉(zhuǎn)讓定價指南》是促進其實施的好方式。
WATAF建議其成員在簽署MLC之前進行收入影響評估，以確保金額A有助于增加收入。新聞稿還補充道，只有當(dāng)MLC的利益超過其成本（包括放棄DST的成本）時，他們才應(yīng)簽署該MLC。
WATAF警告說，該計劃的支柱二將確保集團年合并收入超過7.5億歐元的MNE在其開展業(yè)務(wù)所有轄區(qū)繳納15%的有效稅率。一些國家已經(jīng)開始實施支柱二規(guī)則，有可能對有效稅率低于15%的成員國的稅基產(chǎn)生負面影響。
WATAF也認為，鑒于支柱二，建議各成員國進行改革，清理浪費性的稅收激勵，并引入諸如替代性最低稅、國內(nèi)補足稅及類似財政政策措施的應(yīng)對措施。
新聞稿還稱，從更廣泛上說，雙支柱計劃的主要益處在于它將改變WATAF成員國制定財政政策的方法。預(yù)計成員國在稅收激勵和保護國內(nèi)稅基的措施方面將更加謹(jǐn)慎。
思邁特提醒：在143個包容性框架成員中，除5個成員外，其他所有成員都批準(zhǔn)了成果聲明。大多數(shù)框架成員已于2021年10月就全球稅收改革的設(shè)計初步達成共識，該改革旨在實現(xiàn)國際公司稅制度的現(xiàn)代化，是BEPS項目第1項行動計劃的后續(xù)行動。支柱一為市場國規(guī)定了一項征稅權(quán)，即金額A，市場國可對大型MNE在其轄區(qū)內(nèi)未設(shè)立常設(shè)機構(gòu)的情況下獲得的部分剩余利潤行使征稅權(quán)。為了獲得金額A，各國承諾撤銷現(xiàn)有數(shù)字服務(wù)稅（DST）和相關(guān)類似措施，并承諾不引入新的措施。新的征稅權(quán)和所謂的回滾和停止條款將在一份多邊公約（MLC）中予以明確。成果聲明稱，各國將在今年晚些時候簽署該多邊公約。支柱一還要求金額B，旨在精簡和簡化獨立交易標(biāo)準(zhǔn)在常規(guī)分銷交易中的適用。一旦最終確定，金額B規(guī)則將在2024年1月之前納入OECD轉(zhuǎn)讓定價指南。需要關(guān)注的是WATAF對成果聲明的回應(yīng)是在南方中心（一個總部設(shè)在日內(nèi)瓦的發(fā)展中國家政府間組織）對OECD改革提出警告之后作出的。詳情敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

4、越南考慮在全球最低稅實施時為投資者提供四種投資支持模式

來源：Vietnamnet
8月2日，據(jù)Vietnamnet消息，越南規(guī)劃與投資部（MPI）提出了在適用全球最低稅時試行投資支持政策的提案：從企業(yè)納稅義務(wù)中扣除，或直接用國家預(yù)算資金支付。
目前，MPI已就在適用全球最低稅時試行投資支持政策的決議與司法部進行了磋商。該提案與越南計劃于明年（2024年）參與的關(guān)于根據(jù)GloBE規(guī)則征收額外企業(yè)所得稅的國民議會決議提案同時提出。
MPI的文件顯示了全球最低稅的實施對越南投資環(huán)境可能產(chǎn)生的影響。MPI還強調(diào)，為確保越南投資環(huán)境的競爭力和吸引力，有必要在全球最低稅實施的背景下改變方法、補充激勵措施和提供新的投資支持方法。
MPI建議國民議會決議草案規(guī)定投資支持政策適用于四類企業(yè)：擁有技術(shù)產(chǎn)品制造領(lǐng)域投資項目的企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、擁有高新技術(shù)項目且項目資本超過12萬億越南盾或年收入超過20萬億越南盾的企業(yè)、資本金必須超過3萬億越南盾的在R&D中心開展項目的企業(yè)。
四種投資支持模式包括培訓(xùn)和人力資源開發(fā)支持、R&D支持、固定資產(chǎn)投資支持和高科技產(chǎn)品制造成本支持。
關(guān)于投資支持模式，編制機構(gòu)提議投資支持項目從企業(yè)納稅義務(wù)中扣除或由國家預(yù)算直接支付。據(jù)MPI稱，該方法符合OECD在建立一旦全球最低稅實施后的投資支持機制過程中提出的建議。這些都是該區(qū)域其他國家正在采用的投資支持模式。而在越南，這些支持模式尚未合法化。
關(guān)于支持水平，原則上有兩種選擇：一種是投資總額上限支持，另一種是總收入上限支持。但越南MPI認為，這兩種方案都不會對預(yù)算控制產(chǎn)生影響，甚至?xí)拗仆顿Y吸引力，或無法對合適的對象給予支持。該部建議采用第三種解決方案——國家在設(shè)計年度預(yù)算時將投資支持政策的支出納入其中。
思邁特提醒：7月10-12日，越南稅務(wù)總局（GDT）副局長Dang Ngoc Minh在OECD于法國舉行的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架（BEPS）第15次會議上指出，越南政府將于今年10月向國民議會提交關(guān)于批準(zhǔn)從2024年1月1日起在越南實施全球最低稅（GMT）的提案。如果獲得批準(zhǔn)，則越南將從明年1月開始執(zhí)行該稅收制度，而7月26日越南總理Chinh也表示將于今年10月批準(zhǔn)全球最低稅政策。越南GDT的數(shù)據(jù)顯示，如果從2024年開始實施GMT，則在越南投資的約120家FDI公司和1,000多家企業(yè)可能會受到GMT的影響。三星、英特爾、LG、博世、夏普、松下、富士康、和碩等企業(yè)的注冊投資資本占越南外商直接投資總額（約1313億美元）的近30%，可能受到GMT的影響。今年4月，越南總理Chinh強調(diào)，越南政府將為外商投資企業(yè)提供非稅激勵，以抵消GMT執(zhí)行的影響。Chinh在4月份的一次會議上對外國商界代表表示，這種支持將符合國際法規(guī)和承諾，協(xié)調(diào)各方利益并確保企業(yè)之間的平等。越南的這一舉措值得一些轄區(qū)特別是發(fā)展中轄區(qū)借鑒。

5、加拿大在全球稅收協(xié)議擱淺后發(fā)布修訂后的數(shù)字服務(wù)稅（DST）草案

來源：加拿大財政部
8月4日，加拿大政府發(fā)布了DST立法修訂草案及相關(guān)解釋性說明。加拿大財政部發(fā)表聲明稱，加拿大希望各方就新修訂的DST提出反饋意見。該草案最初于2021年起草。這項措施是對那些向加拿大在線用戶提供“某些”數(shù)字服務(wù)并從中獲得收入的加拿大和非加拿大大型公司征收3%的稅，最早可能于2024年實施。該措施旨在針對收入超過7.5億歐元（8.28億美元）且數(shù)字服務(wù)收入達到2,000萬加元的大型公司。
加拿大政府是在上個月拒絕簽署OECD表明全球稅收協(xié)議進展的成果聲明之后進行DST咨詢的。該成果聲明包括將138個國家達成共識的暫停征收新DST的期限延長至2024年底。加拿大認為，延長DST的凍結(jié)期將使該國與那些已經(jīng)在征收DST的國家相比處于不利地位。
在8月4日發(fā)布的DST草案中，加拿大表示，其DST最快在2024年1月1日開始征收，但前提是實施支柱一框架的多邊公約尚未生效。財政部表示，該稅將按日歷年征收，從包括DST生效之日在內(nèi)的那一年開始。
在8月4日加拿大發(fā)布DST草案后，美國國家對外貿(mào)易委員會（NFTC）負責(zé)國際稅收政策的副總裁Anne Gordon在一份聲明中表示，加拿大的DST顯然是對美國公司的歧視，將損害國際社會就數(shù)字經(jīng)濟征稅問題達成全球共識的努力。此舉是“短視的”，會增加其他國家實施自己單邊數(shù)字稅的可能性，從而增加美國公司在海外開展業(yè)務(wù)的難度。美國信息技術(shù)行業(yè)委員會（ITI)在一份聲明中也稱加拿大引入DST立法的決定與政府宣稱的支持國際參與完全不符。此外，企業(yè)對DST立法草案也并不滿意。如2022年Meta Platforms在加拿大的收入為29.5億美元，約占公司總收入的2.5%將需要繳納DST。
思邁特提醒：全球稅收協(xié)議由兩個部分組成：重新分配大型跨國公司的剩余利潤（稱為支柱一）和15%的全球最低稅（稱為支柱二）。支柱一包含一項公約內(nèi)容，即金額A，其中詳細說明了如何重新分配大型公司的部分剩余利潤。根據(jù)7月12日發(fā)布的成果聲明，該公約文本已提交給G20，但某些國家對文本的擔(dān)憂依然存在。為使金額A生效，需要“足夠數(shù)量”的國家簽署并批準(zhǔn)公約文件。這一過程很可能需要美國的參與，因為許多屬于支柱一范圍內(nèi)的公司都在美國。但美國的批準(zhǔn)需要參議院2/3的票數(shù)，可能性很小。在成果聲明延長DST凍結(jié)期之前，凍結(jié)期將于2023年或支柱一生效時結(jié)束。詳情敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

6、加拿大發(fā)布實施支柱二全球最低稅的立法草案

來源：加拿大財政部
8月4日，加拿大發(fā)布了根據(jù)OECD全球稅收協(xié)議支柱二實施全球最低稅的立法草案、解釋性說明及其與OECD全球最低稅立法模板、注釋和征管指南的條款對照表以征詢公眾意見。提交意見的截止日期為9月29日。該稅將要求范圍內(nèi)公司無論其利潤在何處形成，都必須按至少15%的稅率納稅。
加拿大擬議的《全球最低稅法案》將開始實施OECD雙支柱全球稅收改革計劃支柱二下的全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則。具體將實施IIR和國內(nèi)最低補足稅（DMTT），適用于范圍內(nèi)MNE集團在今年12月31日或之后開始的財年。但該法案有一個UTPR的占位符，預(yù)計將在2024年12月31日或之后開始的財年生效。
此外，擬議立法還納入了支柱二征管指南的一些內(nèi)容，包括永久合格國內(nèi)最低補足稅（QDMTT）安全港和過渡國別報告安全港。
加拿大財政部表示，支柱二立法草案將根據(jù)需要進行更新，以反映OECD的指南，包括對可轉(zhuǎn)讓稅收抵免和其他稅收抵免的處理。
加拿大財政部預(yù)計，全球最低稅將在未來5年為加拿大增加51.3億加元的收入，但這一影響要到2026-27財年才開始顯現(xiàn)。
思邁特提醒：加拿大財政部還就一系列其他稅收提案草案展開了咨詢，包括清潔能源稅收抵免、針對高收入納稅人的替代性最低稅和股票回購稅提案，以及銷售稅和消費稅措施，只是這些咨詢的截止日期為9月8日。有關(guān)加拿大全球最低稅法案的詳細內(nèi)容敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

7、盧森堡政府批準(zhǔn)實施OECD支柱二全球最低稅的法案草案

來源：盧森堡政府網(wǎng)
7月28日，盧森堡政府委員會批準(zhǔn)了旨在將關(guān)于歐盟MNE集團和大型國內(nèi)集團全球最低征稅水平的第2022/2523號歐盟指令轉(zhuǎn)化為盧森堡法律的法案草案。該法案草案包括以下措施1）征收額外的國內(nèi)稅，以確保繳納全球最低15%的利潤稅；2）制定規(guī)則，以確定特定轄區(qū)的額外國內(nèi)稅；3）實施收入納入規(guī)則(IIR)和低稅利潤規(guī)則(UTPR)；4）以合格國內(nèi)補足稅形式引入補充稅；以及5）為稅基計算目的指定成員實體的涵蓋利潤和虧損。
如盧森堡政府新聞稿所述，盧森堡選擇實施合格國內(nèi)最低稅，允許盧森堡對本國的低稅利潤征稅（而不是根據(jù)IIR或UTPR對外國轄區(qū)的低稅利潤進行補足）。
而且如預(yù)期的那樣，該法案草案規(guī)定養(yǎng)老基金、投資基金或房地產(chǎn)投資工具以及上述基金的直接或間接子公司在某些條件下不適用這些規(guī)則。
該法案將提交眾議院批準(zhǔn)。將歐盟指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法的截止日期為2023年12月31日。新規(guī)則應(yīng)于2024年1月1日或之后生效。
思邁特提醒：支柱二指令主要包括兩個互鎖的規(guī)則，即收入納入規(guī)則（IIR）和低稅利潤規(guī)則（UTPR），統(tǒng)稱為GloBE規(guī)則。IIR在母公司層面征收補足稅，相當(dāng)于在某一轄區(qū)的所有合并公司或分支機構(gòu)的有效稅率與15%的最低稅之間的差額。UTPR將在IIR之后適用，并作為IIR的輔助規(guī)則（例如，在母公司所在轄區(qū)尚未實施IIR的情況下）。這意味著，如果集團實體所在某些轄區(qū)的稅率低于15%的最低有效稅率，且不征收任何補足稅，則轄區(qū)將有效征收整個集團的部分補足稅。成員國將從其境內(nèi)的集團實體征收的補足稅金額是根據(jù)員工和資產(chǎn)通過公式確定的。根據(jù)盧森堡政府新聞稿，新法案將于近日發(fā)布。詳情敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

8、斯洛伐克就全球最低稅立法草案征詢反饋意見

來源：斯洛伐克財政部
8月3日，斯洛伐克財政部發(fā)布了全球最低稅的決議草案、立法草案、解釋性說明、影響評估等14份文件（以下簡稱該立法草案），開始就將歐盟支柱二指令（理事會指令（EU）2022/2523）轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法的法案進行咨詢。咨詢截止日期為8月23日。
該立法草案要求所謂的補償稅以征收補足稅。根據(jù)影響評估文件，2024年的征管成本約為45.5萬歐元。不過，斯洛伐克財政部新聞稿稱，新規(guī)則有望對斯洛伐克的國家預(yù)算產(chǎn)生積極影響。如果獲得批準(zhǔn)，則該法律將于今年12月31日生效。新聞稿補充說，支柱二規(guī)則的引入將防止公司將利潤轉(zhuǎn)移到低稅或無稅轄區(qū)，并將使歐盟成員國之間的商業(yè)條件更加公平。有了這項安排，歐盟和OECD都希望大型跨國集團中的公司無論在哪里運營，都能公平納稅。
該立法草案包括國內(nèi)補足稅，計劃從2024年1月1日起實施。
思邁特提醒：歐盟于2022年12月15日就最低稅指令達成一致。歐盟成員國必須在12月31日前將該指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法。歐盟最低稅指令與OECD的支柱二立法模板大體一致。支柱二要求制定GloBE規(guī)則，建立一個針對集團年合并收入達到7.5億歐元的MNE的補足征稅框架。GloBE規(guī)則將確保這些MNE在其擁有成員實體的轄區(qū)繳納15%的有效稅率。各國還可自由采用符合GloBE規(guī)則的國內(nèi)最低補足稅（DMTT）。斯洛伐克此舉是在盧森堡政府批準(zhǔn)將支柱二立法提交該國一院制議會之后做出的，也是在愛爾蘭開始就其支柱二立法進行第二輪咨詢之后發(fā)布的。截至目前，歐盟27個成員國中已有愛爾蘭、荷蘭、西班牙、德國、瑞典、捷克、丹麥、斯洛文尼亞、盧森堡和斯洛伐克10個國家發(fā)布了全球最低稅的咨詢文件或立法草案等，預(yù)計法國、意大利等其他17個歐盟成員國下半年將會緊鑼密鼓地完成全球最低稅的國內(nèi)立法。

9、牙買加財長Clarke敦促就加共體稅法采取快速行動以與全球15%倡議保持一致

來源：Jamaica-gleaner
7月28日，據(jù)Jamaica-gleaner消息，牙買加財長Nigel Clarke博士在牙買加稅收未來論壇上呼吁加勒比共同體（CARICOM，加共體）立即采取行動，使稅法與征收最低公司所得稅的全球倡議保持一致。Clarke部長強調(diào)了避免潛在影響的緊迫性，并敦促迅速與不斷變化的國際稅收形勢保持一致。
OECD支柱二的實施旨在通過降低低稅轄區(qū)對小國的吸引力來應(yīng)對公司所得稅稅率逐底競爭的挑戰(zhàn)，從而促進更公平競爭環(huán)境。然而，Clarke部長指出，現(xiàn)有加共體稅收協(xié)定具有法律效力，但由于與不斷變化的國際稅收形勢相沖突，因此成為了一個“絆腳石”。
鑒于形勢的緊迫性，Clarke部長還強調(diào)，加共體需要迅速更新其稅收安排，以與全球最低稅改革保持一致。通過這樣做，該地區(qū)可以確保稅收公平，并促進所有相關(guān)國家和企業(yè)的公平競爭。如果不迅速采取行動，則可能會給加共體的經(jīng)濟帶來不利后果。
思邁特提醒：雖然牙買加已表示支持OECD提出的15%最低公司所得稅稅率的提議，但該國還尚未頒布相關(guān)法律。牙買加正在進行的稅法改革為解決這一關(guān)鍵問題創(chuàng)造了機會。而對于加勒比海其他國家來說，這個問題尤為復(fù)雜，一些國家嚴(yán)重依賴其低稅轄區(qū)的地位，而另一些國家則提供激勵措施來吸引外國投資。這種情況造成了在公司所得稅稅率方面的逐底競爭，對發(fā)展中公司的影響尤為嚴(yán)重。因此，加共體將需要更新其稅收安排，以與全球最低公司稅稅率變革保持一致，Clarke正在推動該地區(qū)積極主動地解決這一問題。

10、隨著雙支柱計劃的發(fā)展德國將嚴(yán)格審查稅收制度

來源：德國財政部
7月28日，德國財政部在其官網(wǎng)上發(fā)表聲明稱，在關(guān)注雙支柱國際稅收改革計劃的同時，德國正在仔細審查其稅收制度。
聲明稱，德國希望以限制官僚主義的方式實施新規(guī)則。德國也計劃對其現(xiàn)行規(guī)則進行審查，德國希望利用國際討論帶來的改革動力，對德國的國內(nèi)稅收規(guī)則進行檢驗，并做出改進，以增強德國的商業(yè)定位。
盡管聲明中沒有具體說明，但德國官員最近表示，他們正在研究國際達成共識的最低稅規(guī)則將如何與現(xiàn)有法律（如涉及受控外國公司的法律）互動。
德國財政部稅政司司長Nils Weith在今年6月的一次會議上表示：在引入新的反避稅規(guī)則的同時，德國必須審視現(xiàn)有規(guī)則。OECD的官員也談到了考慮“精簡”公司所得稅制度的必要性。7月，德國財政部建議將受控外國公司規(guī)則框架內(nèi)的低稅起征點從25%降至15%，以便與最低稅保持一致。
思邁特提醒：歐盟于12月15日達成一致在今年年底前對全球年合并收入超過7.5億歐元（8.21億美元）的公司征收15%的最低公司稅。這項措施在2021年10月得到了130多個轄區(qū)的原則支持，同時還有一項更為有限的措施，即所謂的支柱一，將全球大型公司的部分征稅權(quán)重新分配給它們沒有實質(zhì)存在的市場轄區(qū)。德國是歐盟大型經(jīng)濟體，德國財政部上個月發(fā)布了最低稅法草案，草案稱德國正在努力確保該草案的實施能減少官僚主義負擔(dān)。然而，支柱一的實施要費力得多。OECD表示，需要30個轄區(qū)（至少涵蓋支柱一范圍內(nèi)60%的公司）批準(zhǔn)該公約才能生效。鑒于該公約需要參議院2/3議員的支持，美國是否會批準(zhǔn)該公約仍存在很大疑問。在明顯提及支柱一時，德國財政部表示，在全球約100家MNE集團中，有10家在德國的MNE集團將屬于征稅權(quán)重新分配的范圍。

11、德國研究機構(gòu)ifo稱德國將適度受益于OECD的國際稅收改革

來源：德國財政部
7月31日，德國ifo稅收與財政政策研究小組發(fā)布了一份題為《支柱一（征稅權(quán)的部分重新分配）和支柱二（全球最低稅）的財政影響》的報告，該報告由德國財政部委托撰寫。該報告稱OECD的國際公司稅改革提案每年將為德國帶來24-34億歐元的額外稅收收入。ifo稅收與財政政策研究小組負責(zé)人Florian Neumeier表示，OECD國際稅收改革為德國帶來的額外稅收收入增長將相當(dāng)“適度”。根據(jù)ifo的估算，德國將成為改革的受益者。但額外稅收的增長將相當(dāng)有限。
研究結(jié)果顯示，引入全球最低稅（支柱二）將為德國帶來15-17億歐元的稅收收入。Neumeier表示：考慮到有關(guān)全球最低稅細節(jié)的最新協(xié)議，ifo預(yù)計額外稅收收入將處于其最初估算的下限。
該報告還研究了計劃中的國家間稅權(quán)再分配（支柱一）的財政影響。這將為德國帶來每年8.5—17億歐元的額外稅收收入。
思邁特提醒：德國是OECD稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架143個成員之一，德國于今年3月首次發(fā)布了轉(zhuǎn)化歐盟支柱二指令（理事會指令（EU））2022/2523的立法草案。隨后，財政部于7月10日發(fā)布了修訂后的立法草案。預(yù)計最終法案將于8月底或9月初發(fā)布。根據(jù)歐盟最低稅指令，歐盟成員國必須在今年12月31日之前轉(zhuǎn)化支柱二指令。德國財政部也于7月28日發(fā)布了Ifo最新研究報告的鏈接，同時發(fā)布了對包容性框架7月12日成果聲明的回應(yīng)，該聲明描述了與會代表在雙支柱方面取得的進展。德國財政部表示，7月份的一攬子方案是在全球就國際公司稅制度改革達成廣泛共識的道路上邁出的重要一步，并補充說，G20財長和央行行長也對包容性框架取得的進展表示歡迎。財政部補充說，德國致力于實施易于使用的法規(guī)，主要方法是通過雙支柱下的一站式服務(wù)集中管理征管程序。

12、美國拜登政府的全球最低稅計劃再次遭到抨擊

來源:miller.house
7月31日,美國眾議院的主要稅收起草委員會成員在寫給美國財長Janet Yellen的一封信中稱，籌款委員會的成員對拜登政府與OECD正在進行的全球最低稅談判深表關(guān)切。該委員會的13名成員斥責(zé)拜登政府在整個OECD全球稅收談判中做出了前所未有的反美讓步。
委員們在信中表示，財政部屢次不就危及美國就業(yè)和稅收的問題與國會磋商，這是不可接受的。對這一憲法義務(wù)的忽視破壞了美國賴以建立的透明度和民主治理原則。作為民選代表和籌款委員會成員，議員們必須強烈抗議這種無視確保負責(zé)任決策和保護美國利益制衡機制的行為。
信中指出，拜登政府在支柱二談判中做出的讓步將導(dǎo)致美國公司總體上繳納更多的稅，但對美國繳納的稅卻更少。委員們表示：你和政府發(fā)出的信息很明確：外國政府贏了，而美國公司和納稅人輸了。
委員們還對拜登政府在OECD支柱一稅提案上的做法表示擔(dān)憂。委員們表示，我們的理解是，如果實施支柱一，將重新分配約100家公司的利潤，其中大部分是美國公司。拜登政府考慮同意用如此不相稱地針對美國公司的東西來取代歧視性的DST，這是毫無益處的。委員們敦促財政部就這一問題與國會進行積極磋商。
思邁特提醒：今年幾個月以來，眾議員Estes一直在反擊全球稅收協(xié)議。今年3月，他在《國會山報》上發(fā)表了一篇署名文章，題為《Yellen通過全球稅收計劃將“農(nóng)場”拱手相讓》；在一次籌款委員會聽證會上向Yellen提出質(zhì)疑；在一次籌款委員會稅收小組委員會聽證會上向財政部工作人員提出質(zhì)疑并討論了OECD支柱二；與眾議員Randy Feenstra（共和黨-伊利諾伊州）共同發(fā)表了一篇彭博社署名文章，題為《Yellen通過全球稅收計劃將“農(nóng)場”拱手相讓》。Estes強調(diào)，拜登應(yīng)利用OECD稅收談判來幫助而非損害美國利益，并提出了《不公平稅收保護法案》，以對利用OECD協(xié)議對美國企業(yè)征收不公平稅款和掠奪美國稅基的國家征收對等稅。在此信中，議員們再次重申了對OECD協(xié)議經(jīng)濟影響數(shù)據(jù)的要求，強調(diào)了該協(xié)議將對美國競爭力和工人產(chǎn)生的負面影響，并譴責(zé)財政部蔑視憲法賦予國會制定美國稅收政策的權(quán)利。詳情敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

13、韓國KASB發(fā)布支柱二立法模板所得稅會計準(zhǔn)則修訂案征求意見稿

來源：韓國會計準(zhǔn)則委員會（KASB）
7月26日，韓國會計準(zhǔn)則委員會（KASB）發(fā)布了《國際稅收改革—支柱二立法模板》所得稅會計準(zhǔn)則修訂案征求意見稿，以解決引入支柱二立法模板后所得稅會計中的不確定性問題。
A、針對《韓國國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》（KIFRS）1012號所得稅的主要修訂內(nèi)容如下：
1、遞延所得稅豁免：要求實體不確認因?qū)嵤┓从持е罴褜嵺`的法律（以下簡稱支柱二法）而產(chǎn)生的與公司稅相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和負債，也不披露這些資產(chǎn)和負債，但必須披露適用豁免的事實，且在發(fā)布修訂準(zhǔn)則時追溯適用。
2、支柱二所得稅相關(guān)信息的披露于2023財年生效，但2023年底前結(jié)束的中期期間可能無需披露。
3、已知或可以合理估計的定性和定量信息，以幫助信息使用者了解實體實質(zhì)上頒布支柱二立法之前面臨的支柱二企業(yè)所得稅風(fēng)險。如果實體面臨的支柱二公司稅未知或無法合理估計，則披露這一事實以及實體風(fēng)險評估進展情況的信息。
在韓國，《國際稅收協(xié)調(diào)法》已于2022年底進行了修訂，以便為于2024年初實施的支柱二法做準(zhǔn)備，但尚未提出對該法的執(zhí)行令進行修訂，以制定具體細節(jié)。因此，1、生效前披露將在支柱二法實質(zhì)上頒布（或至少提出授權(quán)立法）之前進行；2、在支柱二法生效后單獨披露與支柱二稅有關(guān)的當(dāng)期所得稅費用（所得）。
B、針對《一般企業(yè)會計準(zhǔn)則》第22章所得稅會計修訂案披露草案。關(guān)于遞延所得稅豁免的規(guī)定和在支柱二法生效后進行披露的要求與KIFRS修訂披露草案相同，但對當(dāng)期稅收費用豁免作了以下補充規(guī)定，并且不要求在支柱二法實質(zhì)上頒布前進行披露，即如果在發(fā)生當(dāng)期不能可靠地估算的所得稅，則應(yīng)在應(yīng)納稅期間的財年將其確認為費用（披露豁免情況適用的事實和應(yīng)納稅期間，自2024財年起生效）。
C、影響
1、減輕負擔(dān)：減輕確定和處理支柱二所得稅是否符合遞延所得稅會計和披露條件的負擔(dān)。
2、為披露做準(zhǔn)備：從2024財年起，適用KIFRS的實體必須單獨披露與支柱二所得稅相關(guān)當(dāng)期所得稅費用，因此需要為及時披露做準(zhǔn)備。
D、韓國會計準(zhǔn)則委員會的未來計劃
在2023年8月25日之前就修訂后的披露草案進行國內(nèi)意見征求。然后，在綜合考慮征求意見期間收集到的利益攸關(guān)方的意見后，將在第四季度發(fā)布最終修訂案。
思邁特提醒：2021年12月20日，OECD發(fā)布了《支柱二立法模板》，旨在應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)。該規(guī)則的主要目的是確保大型跨國合并實體在其開展業(yè)務(wù)的每個轄區(qū)為超額利潤繳納總額至少為15%（最低稅）的稅款。2023年5月23日，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了《國際會計準(zhǔn)則第12號--所得稅》（國際稅收改革--支柱二立法模板）修訂案（詳見6月2日TPPERSON分享內(nèi)容，修訂案中英對照版加入知識星球雙支柱學(xué)習(xí)圈可下載），以解決采用支柱二立法模板后所得稅會計中的不確定性問題。由于韓國的《國際稅收協(xié)調(diào)法》已經(jīng)修訂（2022年12月），如果隨后制定相關(guān)執(zhí)行令，則基于《支柱二立法模板》的全球最低稅之IIR將從2024年開始實施。韓國會計準(zhǔn)則協(xié)會之KASB已決定發(fā)布KASB第1012號所得稅修訂和《一般企業(yè)會計準(zhǔn)則》第22章所得稅會計的修訂公眾草案，以消除全球最低稅適用會計處理的不確定性。KASB也已于2023年7月21日批準(zhǔn)了該征詢意見稿。
  
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
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