【重磅關(guān)注】OECD如期發(fā)布雙支柱解決方案剩余要素一攬子可交付成果文件

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來(lái)源：OECD官網(wǎng)
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
7月17日，OECD發(fā)布了《OECD秘書(shū)長(zhǎng)提交給G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)的稅務(wù)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“該報(bào)告”或“秘書(shū)長(zhǎng)稅務(wù)報(bào)告”）。該報(bào)告是在7月11日138個(gè)轄區(qū)就《成果聲明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“該成果聲明”）達(dá)成共識(shí)之后發(fā)布的，該成果聲明總結(jié)了包容性框架為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)而制定的雙支柱解決方案剩余要素的一攬子可交付成果。這些可交付成果包括對(duì)某些營(yíng)銷(xiāo)和分銷(xiāo)活動(dòng)適用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的簡(jiǎn)化和精簡(jiǎn)框架（支柱一金額B），以及應(yīng)稅規(guī)則（STTR），該規(guī)則將使發(fā)展中國(guó)家能夠更新雙邊稅收協(xié)定，對(duì)某些集團(tuán)內(nèi)部在另一轄區(qū)被征收低稅或名義稅的所得“追征稅款”等。
主要內(nèi)容
根據(jù)7月11日OECD發(fā)布的該成果聲明及7月17日OECD官網(wǎng)發(fā)布的秘書(shū)長(zhǎng)稅務(wù)報(bào)告，這些可交付成果文件主要內(nèi)容概述如下：
1、《經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)—全球反稅基侵蝕立法模板征管指南（支柱二）》
該文件是繼2023年2月2日發(fā)布的第一套《征管指南》之后，包容性框架發(fā)布的第二套《征管指南》。第二套指南包括在進(jìn)行GloBE計(jì)算時(shí)的貨幣換算規(guī)則、稅收抵免以及基于實(shí)質(zhì)的所得排除（SBIE）的適用。還包括對(duì)合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）設(shè)計(jì)的進(jìn)一步指南以及兩個(gè)新安全港：
1）永久安全港，適用于引入合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）的轄區(qū)，這將使跨國(guó)企業(yè)（MNE）和稅務(wù)機(jī)關(guān)更容易合規(guī)和管理；
2）過(guò)渡安全港，為2025年底或之前開(kāi)始征收UTPR的轄區(qū)提供救濟(jì)。
2、《經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)—GloBE信息報(bào)告表（支柱二）》
最終版的GloBE 信息報(bào)告表（GIR）包括簡(jiǎn)化的申報(bào)要求，并將成為集中申報(bào)和交換框架的一部分。GIR規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)化的信息報(bào)告表，以促進(jìn)GloBE規(guī)則的遵守和管理。GIR包含稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行適當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和評(píng)估成員實(shí)體補(bǔ)足稅義務(wù)正確性所需的信息。該文件是在2023年3月進(jìn)行公眾咨詢(xún)后制定的。作為對(duì)反饋意見(jiàn)的回應(yīng)，GIR納入了過(guò)渡簡(jiǎn)化報(bào)告要求，允許MNE在轄區(qū)層面報(bào)告其GIR計(jì)算。GIR將采用協(xié)調(diào)申報(bào)和交換機(jī)制，允許跨國(guó)企業(yè)在單一報(bào)告表中報(bào)告其GIR計(jì)算，并向可能產(chǎn)生補(bǔ)足稅義務(wù)的實(shí)施轄區(qū)提供更詳細(xì)的信息。
3、《經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn) - 應(yīng)稅規(guī)則（支柱二）》
應(yīng)稅規(guī)則(STTR)將使發(fā)展中國(guó)家能夠更新雙邊稅收協(xié)定，對(duì)某些集團(tuán)內(nèi)部在另一轄區(qū)被征收低稅或名義稅的所得“追征稅款”。
OECD/G20 BEPS項(xiàng)目的一個(gè)關(guān)鍵部分是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)。2021年10月，超過(guò)135個(gè)轄區(qū)加入了一項(xiàng)開(kāi)創(chuàng)性的計(jì)劃：應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)的雙支柱解決方案，以更新國(guó)際稅收制度中不再適合全球化和數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素。全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則和應(yīng)稅規(guī)則（STTR）是該計(jì)劃支柱二的關(guān)鍵組成部分，并確保MNE為其運(yùn)營(yíng)每個(gè)轄區(qū)產(chǎn)生的所得繳納最低水平稅款。更具體地說(shuō)，STTR是一項(xiàng)以協(xié)定為基礎(chǔ)的規(guī)則，保護(hù)發(fā)展中包容性框架成員對(duì)某些集團(tuán)內(nèi)部支付征稅的權(quán)利，如果這些支付繳納的名義公司所得稅低于最低稅。該報(bào)告包含使STTR生效的協(xié)定范本條款以及解釋STTR目的和操作的附帶注釋。
此外，STTR還將包含多邊公約（MLI）以及解釋性說(shuō)明，以促進(jìn)STTR的實(shí)施。MLI將修訂其所適用的協(xié)定。解釋性說(shuō)明反映了談判者對(duì)MLI所采取方法的一致理解；最后，包容性框架還就協(xié)助發(fā)展中包容性框架成員實(shí)施STTR的程序已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。實(shí)施STTR的MLI將于2023年10月2日起開(kāi)放供簽署。包容性框架成員可以選擇通過(guò)簽署MLI來(lái)實(shí)施STTR，或者在發(fā)展包容性框架成員提出要求時(shí)，通過(guò)雙邊方式修訂其協(xié)定以納入STTR。
4、支柱一金額B的公眾咨詢(xún)文件（2023年7月17日-2023年9月1日）
金額B規(guī)定了對(duì)國(guó)內(nèi)基礎(chǔ)營(yíng)銷(xiāo)和分銷(xiāo)活動(dòng)適用獨(dú)立交易原則的簡(jiǎn)化和精簡(jiǎn)方法，并特別關(guān)注低能力轄區(qū)的需求。7月17日發(fā)布的公眾咨詢(xún)文件概述了金額B的設(shè)計(jì)要素，發(fā)布該文件是為了征求利益攸關(guān)方對(duì)金額B技術(shù)方面的意見(jiàn)。正如該成果報(bào)告中所強(qiáng)調(diào)的，將在以下方面開(kāi)展進(jìn)一步的工作：
1）在確定基礎(chǔ)分配活動(dòng)時(shí)，確保定量和定性方法之間的適當(dāng)平衡；
2）以下方面的適當(dāng)性：a)定價(jià)框架，包括根據(jù)范圍的最終協(xié)議；b)框架對(duì)數(shù)字商品批發(fā)分銷(xiāo)的適用性；c)地理市場(chǎng)內(nèi)國(guó)家/地區(qū)的提升；以及d)在某些轄區(qū)利用當(dāng)?shù)財(cái)?shù)據(jù)庫(kù)適用“金額B”的標(biāo)準(zhǔn)。
公眾咨詢(xún)將持續(xù)到2023年9月1日，以期在年底前就金額B的最終報(bào)告達(dá)成共識(shí)，并在2024年1月前將主要內(nèi)容納入OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南。
5、支柱一多邊公約（MLC）文本
支柱一金額A的一攬子方案包括一份多邊公約（MLC）文本，該公約允許轄區(qū)對(duì)MNE的部分剩余利潤(rùn)重新分配和行使國(guó)內(nèi)征稅權(quán)。包容性框架將在少數(shù)幾個(gè)轄區(qū)表示關(guān)切的具體項(xiàng)目得到解決后，發(fā)布MLC文本，以供簽署。MLC將于2023年下半年開(kāi)放，簽署儀式將于年底前舉行，目標(biāo)是使MLC在2025年生效，同時(shí)考慮到適用于各轄區(qū)的國(guó)內(nèi)咨詢(xún)、立法和征管程序。
此外秘書(shū)長(zhǎng)稅務(wù)報(bào)告還介紹了以下內(nèi)容：
1、該報(bào)告還重點(diǎn)介紹了稅收與發(fā)展倡議和稅收透明度議程的進(jìn)展情況。在2022年報(bào)告的基礎(chǔ)上，《2023年G20/OECD發(fā)展中國(guó)家與國(guó)際稅收的最新路線(xiàn)圖》提出了指示性目標(biāo)，并概述了為在發(fā)展中國(guó)家確定的關(guān)鍵優(yōu)先領(lǐng)域加快進(jìn)展而計(jì)劃采取的一系列具體舉措。
2、在提高稅收透明度方面繼續(xù)取得強(qiáng)勁進(jìn)展。該報(bào)告介紹了加密資產(chǎn)報(bào)告框架（CARF）和修訂后的共同報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（CRS）的最新進(jìn)展，指出OECD已經(jīng)完成了這兩個(gè)框架的國(guó)際交換架構(gòu)的技術(shù)工作。自2009年以來(lái)，由于稅收透明度方面的努力，各國(guó)政府已經(jīng)確定了近1,260億歐元的額外收入，其中發(fā)展中國(guó)家超過(guò)410億歐元。參與AEOI的轄區(qū)數(shù)量和信息交換量持續(xù)增加；2022年，全球超過(guò)1.23億個(gè)金融賬戶(hù)的信息實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)交換，涉及總資產(chǎn)超過(guò)12萬(wàn)億歐元。
3、該報(bào)告還包括了關(guān)于提高不動(dòng)產(chǎn)國(guó)際稅收透明度，為發(fā)展中國(guó)家釋放自動(dòng)信息交換的潛力，以及在符合適用條件的情況下為某些非稅收目的使用稅收協(xié)定交換的信息提供便利的新分析。
思邁特提醒
針對(duì)支柱二，G20/OECD包容性框架，2021年10月8日發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》；2021年12月20日，發(fā)布了《應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)—支柱二全球反稅基侵蝕規(guī)則立法模板》；2022年3月14日，發(fā)布了《支柱二全球反稅基侵蝕規(guī)則立法模板的詳細(xì)注釋?zhuān)ü灿?jì)225頁(yè)）和相關(guān)解釋性示例（共計(jì)47頁(yè)）》；2022年12月20日，發(fā)布了《安全港和處罰救濟(jì)：全球反稅基侵蝕規(guī)則（支柱二）》；2023年2月2日發(fā)布了《支柱二全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則達(dá)成共識(shí)的征管指南》（第一套）；2023年7月17日，發(fā)布了《經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)—全球反稅基侵蝕立法模板征管指南（支柱二）》（第二套）；2023年7月17日，發(fā)布了《經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)—GloBE信息報(bào)告表（支柱二）》，2023年7月17日，發(fā)布了《經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)—應(yīng)稅規(guī)則（支柱二）》，至此，支柱二規(guī)則的相關(guān)技術(shù)工作已經(jīng)基本完成，目前應(yīng)只剩下《GloBE規(guī)則的稅收確定性》的正式文件尚未發(fā)布，但是該文件已于2022年12月20日發(fā)布了公眾咨詢(xún)文件且咨詢(xún)已于2023年2月3日結(jié)束，預(yù)計(jì)將在今年年底前發(fā)布正式文件。截至目前已經(jīng)超過(guò)58個(gè)轄區(qū)已經(jīng)或準(zhǔn)備引入支柱二全球最低稅規(guī)則，未來(lái)已來(lái)，范圍內(nèi)MNE集團(tuán)及其子公司必須盡快行動(dòng)起來(lái)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)以了解和理解支柱二規(guī)則是要?jiǎng)?wù)。
針對(duì)支柱一，G20/OECD包容性框架已經(jīng)發(fā)布了支柱一金額A組成模塊的各個(gè)咨詢(xún)文件及相關(guān)進(jìn)展報(bào)告征詢(xún)公眾意見(jiàn)，同時(shí)也發(fā)布了金額B的咨詢(xún)文件征詢(xún)公眾意見(jiàn)。而且根據(jù)7月11日發(fā)布的該成果聲明，OECD包容性框架已經(jīng)交付了一份支柱一金額A的MLC文本，該公約將允許MLC締約方對(duì)滿(mǎn)足一定收入和盈利門(mén)檻且與這些締約方市場(chǎng)有明確聯(lián)結(jié)度MNE的一定比例剩余利潤(rùn)行使國(guó)內(nèi)征稅權(quán)(支柱一金額A)，在一些轄區(qū)對(duì)MLC中的一些具體條款存在的問(wèn)題解決后，將會(huì)盡快準(zhǔn)備MLC供簽署。MLC將于2023年下半年開(kāi)放，簽署儀式將于年底前舉行，目標(biāo)是使MLC在2025年生效，同時(shí)考慮到適用于各轄區(qū)的國(guó)內(nèi)咨詢(xún)、立法和征管程序。
最后，特別提醒關(guān)注的是，思邁特財(cái)稅咨詢(xún)國(guó)際稅收支柱二服務(wù)團(tuán)隊(duì)一直在持續(xù)跟蹤關(guān)注雙支柱解決方案的進(jìn)展，我們將對(duì)以上OECD最新發(fā)布的每個(gè)報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)研究分析后與大家分享，詳情敬請(qǐng)關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。此外，思邁特財(cái)稅咨詢(xún)還將在9月底舉辦首期為期4-5天的“雙支柱訓(xùn)練營(yíng)”，敬請(qǐng)關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END