【特別關注】ATAF發(fā)表聲明稱在OECD全球稅收協(xié)議中贏得勝利，但該結果卻對非洲國家不利

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來源：ATAF官網
編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊
概述
7月12日，非洲稅收管理論壇（ATAF）發(fā)表聲明稱，盡管ATAF所支持的許多其他方面在OECD新的歷史性全球稅收協(xié)議中未被采納，但ATAF成功地將其所希望的幾項規(guī)定納入了支柱一金額A規(guī)則。在該聲明中，ATAF稱DST凍結“令人擔憂”。ATAF表示，非洲國家希望對在其境內產生利潤的數(shù)字公司征稅，而不是等到MLC生效，“這不太可能在2026年或2027年之前生效”。ATAF表示，它將“與非洲聯(lián)盟和我們的成員密切合作，在政策（部長級）層面上討論各國在MLC生效前后對數(shù)字公司征稅的選擇，這樣他們就不會損失這些公司在本國獲得利潤所急需的稅收收入。
ATAF的該聲明是在7月11日OECD/G20包容性框架（IF）成果聲明之后發(fā)表的，該成果聲明總結了包括中國在內的138個轄區(qū)對“雙支柱解決方案”的承諾，以應對經濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)。
主要內容
針對支柱一，ATAF指出：
經過四年多的緊張談判，7月12日，包容性框架宣布其成員已交付了一攬子方案，以實施雙支柱解決方案，應對經濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)。雖然該一攬子方案是過去100年來對國際稅收規(guī)則最重大變革。加入雙支柱解決方案成果聲明的非洲成員，無論是否為IF成員，都不承諾實施金額A規(guī)則。
該一攬子方案在很大程度上是“包容性框架”143個成員的巨大分歧意見之間的妥協(xié)；非洲國家實現(xiàn)了一些，但不是他們想要的全部。一攬子方案分為四個部分，旨在解決不同的問題。支柱一包括兩個部分：金額A將大型高盈利跨國企業(yè)（MNE）的部分全球利潤重新分配給所謂的市場轄區(qū)。其次，“金額B”對國內基礎營銷和分銷活動的獨立交易原則進行了簡化和精簡。支柱二也有兩個要素，首先是GloBE規(guī)則，旨在確保所有大型MNE的全球利潤至少按15%的稅率納稅。支柱二的第二個要素是“應稅規(guī)則”，該規(guī)則在一定程度上恢復了來源國對某些類型所得的征稅權，這些所得是根據稅收協(xié)定讓渡的，協(xié)定締約方對這些所得的征稅率低于9%的名義公司所得稅（CIT）。
ATAF認為，金額A只會導致非常有限的利潤重新分配到非洲國家，不會糾正目前居住國和來源國之間征稅權分配的不平衡，這對大多數(shù)非洲國家所在的來源國不利。出于這些原因，ATAF于2021年5月提出了自己的支柱一提案。雖然該提案的某些方面已被包容性框架的金額A規(guī)則采納，但許多基本方面未被采納，這令人非常失望。
然而，ATAF和非洲成功地爭取到將若干規(guī)定納入了金額A規(guī)則，據估計，這將使非洲包容性框架27個成員的利潤分配增加一倍，例如所謂的向低收入國家尾端銷售的分配規(guī)則。
此外，非洲國家對針對與金額A有關的問題（包括轉讓定價和常設機構爭議）強制實施具有約束力的爭議解決機制表示強烈關切。ATAF和非洲國家成功地使大多數(shù)非洲國家選擇了這一爭議解決機制，即非洲國家只有在選擇的情況下才會接受具有約束力的爭議解決程序。這對非洲來說是一項重大成就。
然而，該一攬子方案確實承諾，如果在2023年底前有所謂的足夠數(shù)量轄區(qū)簽署了金額A多邊公約（MLC），則包容性框架成員將不在2024年1月1日—12月31日期間征收新頒布的數(shù)字服務稅（DST）和相關類似措施。
這一承諾令人擔憂，因為非洲國家正確地表示需要開始對在其國內創(chuàng)造利潤的數(shù)字公司征稅，而不是等到MLC生效，這在2026年或2027年之前是不太可能的。ATAF將與非洲聯(lián)盟和我們的成員密切合作，在政策（部長級）層面上，就各國在MLC生效前后對數(shù)字公司征稅的可選方案進行討論，這樣他們就不會因這些公司在本國獲得的利潤而失去急需的稅收收入。
此外，金額B規(guī)則為國內基礎營銷和分銷活動簡化和精簡獨立交易原則的適用提供了框架。
許多非洲國家認為，該規(guī)則將有助于它們應對在基礎營銷和分銷活動轉讓定價方面面臨的挑戰(zhàn)。許多非洲國家稅務機關報告稱，其所有轉讓定價爭議中有30%-70%與此類活動有關，許多分銷商聲稱他們年復一年地虧損。在非洲國家，此類活動的定價極具挑戰(zhàn)性，因為市場上往往沒有獨立公司開展的可比活動，且市場由MNE主導。
這些國家認為金額B規(guī)則可能會改變非洲轉讓定價的格局，特別是在當?shù)厥袌鰶]有獨立公司開展可比活動的情況下。ATAF和非洲包容性框架成員已經成功地進行了談判，將國家風險調整納入金額B定價矩陣，以增加金額B全球數(shù)據集中沒有財務數(shù)據轄區(qū)的全球利潤率。這包括所有非洲國家。這將確保在所有非洲國家開展的范圍內營銷和分銷活動獲得適當?shù)睦麧櫬省?br /> ATAF很高興地看到，包容性框架已承諾在2024年1月將金額B規(guī)則納入OECD轉讓定價指南。許多非洲國家，包括許多不是包容性框架成員的國家，都在使用OECD轉讓定價指南，因此在2024年1月將金額B納入OECD轉讓定價指南至關重要。然而，金額B規(guī)則設計的一些重要方面尚未得到包容性框架成員的同意，需要在2023年底之前達成共識。ATAF將與非洲包容性框架成員和非洲聯(lián)盟密切合作，以確保實現(xiàn)在2024年1月將金額B納入指南的承諾。
針對支柱二，ATAF指出：
支柱二應稅規(guī)則（STTR）也是整個非洲一攬子方案的重要組成部分。ATAF感到非常失望的是，2022年末發(fā)布的GloBE規(guī)則優(yōu)先考慮了“收入納入規(guī)則”（IIR），而非“低稅支付/利潤規(guī)則”（UTPR）。在GloBE 規(guī)則的整個談判過程中，ATAF一直呼吁UTPR優(yōu)先于IIR，并對包容性框架優(yōu)先于IIR感到非常失望，這只會使目前居住國和來源國之間征稅權分配的不平衡永久化，這對非洲來源國不利。
ATAF強烈呼吁GloBE規(guī)則的最低有效稅率至少為20%，并對包容性框架達成15%的最低稅率再次表示非常失望。ATAF認為，15%的最低有效稅率并不能阻止非法資金 (IFFS) 通過人為的利潤轉移策略流出非洲，因為該稅率遠低于非洲25%—35%的平均法定CIT稅率，這意味著仍有很大的動力將利潤轉移出非洲。
然而，STTR是朝著正確方向邁出的一步，它糾正了居住國和來源國之間的稅收分配，并在一定程度上防止了利潤轉移。STTR是協(xié)定條款，它恢復了某些來源地征稅權，通常是對某些類型所得征收預提所得稅（WHT），這些所得已根據稅收協(xié)定讓渡，且協(xié)定締約方對這些所得征收的名義CIT稅率低于9%。ATAF一直明確說，在其看來，STTR只有在范圍廣泛，特別是包括所有服務支付的情況下，才能有效實現(xiàn)其既定政策目標，即幫助來源國保護其稅基，特別是那些管理能力較低的國家。
從與許多成員的技術援助項目中ATAF非常清楚服務費往往會帶來非常重大的BEPS風險。例如，通過技術援助工作，ATAF了解到一個較小的非洲國家由于WHT在稅收協(xié)定下減少了服務支付，在五年內損失超過7500萬美元的稅收。
這種稅收損失對發(fā)展中國家來說是不可持續(xù)的，根據ATAF的經驗，只要預提所得稅的稅率適當，預提所得稅可以有效抵御與集團內部支付稅基侵蝕相關的BEPS風險。
ATAF和IF中的非洲國家現(xiàn)在已經成功地就STTR范圍內與提供服務有關的所有支付進行了談判。這是非洲取得的又一重大成就。
ATAF還成功地通過談判，使STTR優(yōu)先于GloBE規(guī)則適用，這意味著STTR的適用不考慮根據IIR、UTPR或國內最低補足稅（DMTT）征收的稅款。這對于保護來源地征稅權非常重要。
下一步，ATAF將與其成員密切合作，確保他們提出將STTR納入其所有協(xié)定的請求，其中協(xié)定締約方以低于STTR最低稅率9%的名義CIT稅率對適應所得征稅。
雖然“雙支柱解決方案”的設計工作似乎已接近尾聲，但ATAF認為這并不是全球稅務爭論的終點。ATAF將繼續(xù)推動更大和更根本性的變革，以解決非洲繼續(xù)關注的居住地和來源地轄區(qū)之間的征稅權分配問題，并解決一些MNE通過人為的利潤轉移將資金投入非洲的問題。如果非洲國家要能夠在后Covid-19環(huán)境中重建其經濟，這些進一步的變革對于確保非洲擁有其所需的國內資源至關重要。
思邁特提醒
7月11日，OECD/G20稅基侵蝕和利潤轉移包容性框架（BEPS）的138個成員(包括中國）——代表了全球GDP的90%以上——達成了一項《成果聲明》，認可所取得的重大進展，并允許各轄區(qū)推進國際稅收制度的歷史性重大改革。雙支柱解決方案將確保各轄區(qū)之間對世界上大型跨國企業(yè)（MNE）的利潤和征稅權進行更公平的分配。在第15次包容性框架會議上達成的該成果聲明是與會代表經過20個月的緊張技術談判后達成的，旨在繼續(xù)實施“雙支柱解決方案”。該成果聲明反映了自2021年10月以來，包容性框架成員在談判過程中所有大小轄區(qū)、發(fā)展中轄區(qū)和發(fā)達轄區(qū)之間的合作與妥協(xié)。
該成果聲明發(fā)布后，OECD秘書長Mathias Cormann表示：雙支柱解決方案將為國際稅收制度提供穩(wěn)定性，使其在日益數(shù)字化和全球化的世界經濟中更加公平和更好地發(fā)揮作用。我們一直在就技術細節(jié)和實施安排開展深入細致的工作，這是使雙支柱解決方案成為現(xiàn)實的必要條件。該成果聲明證明，盡管一路上面臨挑戰(zhàn)和妥協(xié)，但多邊對話是有效的，能夠取得成果，以應對需要共同解決方案的共同挑戰(zhàn)。該工作對各轄區(qū)政府和我們的經濟至關重要——最終能夠籌集必要的收入，為其公民的基本公共產品和服務提供資金。
而發(fā)展中國家和企業(yè)則表示，OECD發(fā)布的該成果聲明未達到預期，并且遺漏了關鍵細節(jié)。企業(yè)表示，他們希望看到更多關于包容性框架在被稱為支柱一的全球稅收協(xié)議中所取得成果的更多細節(jié)，該協(xié)議將重新分配大型MNE的部分利潤。稅收基金會首席執(zhí)行官兼總裁Daniel Bunn 表示：我認為值得一提的是，文件中的內容可能不如文件中未包含的內容重要，而且該文件沒有反映他們希望在今年這個時候取得的進展。
針對金額B，南方中心稅收倡議高級項目官員Abdul Muheet Chowdhary表示，發(fā)展中國家可能對金額B還有其他擔憂?！俺晒暶魈岢隽肆钊藫鷳n的建議，即發(fā)展中國家可能必須同意簽署并批準金額A才能從金額B中受益”，Chowdhary 補充道?！拔覀儚娏曳磳θ魏未祟惵?lián)系，并將支持我們的成員國進行將兩者分開的談判”。

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2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END