查賬征收個體工商戶匯算清繳，這3個實務(wù)問題如何處理？

查賬征收個體工商戶匯算清繳，這3個實務(wù)問題如何處理？

來源:云南稅務(wù)

     個體工商戶開辦費如何在稅前扣除？個體工商戶發(fā)生的借款費用能否直接在稅前列支扣除？個體工商戶實際經(jīng)營期不足1年應(yīng)納稅所得額如何計算？接下來，小編就通過3個實務(wù)案例為您解答查賬征收個體工商戶涉及的上述問題。

一

關(guān)于個體工商戶開辦費的處理

      例.2019年3月1日甲個體工商戶申請了營業(yè)執(zhí)照，此后，陸續(xù)發(fā)生了如下支出：

     （1）購入一棟小型辦公樓作為生產(chǎn)經(jīng)營場所發(fā)生支出100萬元；

     （2）購置辦公用車一輛發(fā)生支出10萬元；

     （3）因籌辦企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用支出5萬元；

     （4）發(fā)生辦公物品采購支出2萬元；

     （5）為籌辦企業(yè)發(fā)生的差旅費2萬元，辦理相關(guān)證照費用0.5萬元。

2019年5月1日甲個體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入5萬元。那么，甲個體工商戶籌辦期截止日是哪一天？可計入開辦費的金額是多少？開辦費如何在稅前扣除？

政策依據(jù)

       根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）第三十五條規(guī)定：

個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。

開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期。

案例解析

       1.個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用可作為開辦費，開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期。因此，本案例中甲個體工商戶籌辦期截止日為2019年5月1日。

2.為取得固定資產(chǎn)支出不計入開辦費，因此，購置辦公樓與車輛支出不得計入開辦費核算；業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。因此，可計入開辦費的業(yè)務(wù)招待費金額為5*60%=3萬元。

綜上所述，可計入開辦費的合計金額=5*60%+2+2+0.5=7.5萬元。

3.甲個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的2019年當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份5月起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

二

關(guān)于個體工商戶借款費用的處理

       例.2019年度甲個體工商戶共發(fā)生如下借款事項：

       事項1.為緩解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對流動資金的需求，2019年1月1日，甲個體工商戶向A銀行貸款30萬元，該筆貸款期限一年，年利率為10%，借款期限到期時一并歸還本金。2019年12月末，甲個體工商戶向銀行歸還借款并支付利息費用3萬元，并取得對方開具的合法有效憑證。

       事項2.為了擴大產(chǎn)能，2019年7月1日，甲個體工商戶向B銀行借入100萬元，貸款期限1年，年利率為10%，該筆借款專門用于新廠房建造。該廠房于2019年6月末開始動工建設(shè)，2019年12月31日新廠房完工交付使用。

       事項3.為緩解臨時性資金需求，2019年7月1日，甲個體工商戶業(yè)主以企業(yè)名義與親戚張某簽訂借款合同，借入款項30萬元，借款期限為6個月。2019年末，甲個體工商戶歸還借款并支付利息3萬元，已知金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%。

那么，甲個體工商戶可以在2019年度列支扣除的借款費用共計多少元？

政策依據(jù)

根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）第二十四條、第二十五條規(guī)定：

      個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

      個體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

     （1）向金融企業(yè)借款的利息支出；

（2）向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

案例解析

針對事項1，甲個體工商戶向A銀行貸款30萬元支付的利息費用3萬元，屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，該筆利息費用支出可在當期直接計算扣除。

      針對事項2，個體工商戶為建造固定資產(chǎn)，在有關(guān)資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。因此，2019年7月-12月期間發(fā)生的借款費用支出應(yīng)予以資本化計入廠房的建造成本，形成固定資產(chǎn)以后計提折舊分期扣除。2020年1月——2020年6月期間發(fā)生的借款利息應(yīng)費用化處理，一次性在2020年度扣除。
      
       針對事項3，向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。因此，甲個體工商戶準予稅前扣除的利息費用為30*5%=1.5萬元。

       綜上所述，甲個體工商戶可以在2019年度列支扣除的借款費用=3+1.5=4.5萬元。

三

關(guān)于個體工商戶實際經(jīng)營期不足1年的處理

例.甲個體工商戶于2019年7月1日開業(yè)從事經(jīng)營活動，2019年度取得不含稅收入總額120萬元，發(fā)生可在稅前扣除的成本費用支出60萬元，假設(shè)除扣除當年投資者本人的費用后再無其他費用支出，則甲個體工商戶業(yè)主當年應(yīng)納稅所得額是多少？

政策依據(jù)

       根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第25號）規(guī)定：

      個體工商戶因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。投資者本人的費用扣除標準，應(yīng)按照其實際經(jīng)營月份數(shù)，乘以月減除費用標準確定。計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-成本、費用及損失-當年投資者本人的費用扣除額

     當年投資者本人的費用扣除額=月減除費用×當年實際經(jīng)營月份數(shù)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

案例解析

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，投資者本人月減除費用標準為5000元/月。

甲個體工商戶當年投資者本人的費用扣除額=月減除費用×當年實際經(jīng)營月份數(shù)=5000*6/10000=3萬元

應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-成本、費用及損失-當年投資者本人的費用扣除額=120-60-3=57萬元

特別提醒

個體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當在注銷工商登記或者向政府有關(guān)部門辦理注銷前向主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)清有關(guān)納稅事宜。