【實用】政府會計準(zhǔn)則制度解釋實務(wù)（七）

為了更好服務(wù)于政府會計制度改革，幫助廣大行政事業(yè)單位財會人員準(zhǔn)確理解和掌握政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號至第5號的重點及難點內(nèi)容，做到融會貫通，上海市財政局組織各區(qū)財政部門、政府會計學(xué)習(xí)小組及相關(guān)單位編寫了《政府會計準(zhǔn)則制度解釋實務(wù)》系列，通過提出問題、回答問題、編寫實務(wù)等形式幫助財會人員理解和快速查閱學(xué)習(xí)。

01
問題
行政事業(yè)單位接受捐贈業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
+ + + + +
02
解答
根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第3號》規(guī)定，行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）按規(guī)定接受捐贈，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會計處理：

1. 單位取得捐贈的貨幣資金按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）中“應(yīng)繳財政款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財務(wù)會計處理。預(yù)算會計不做處理。

2. 單位接受捐贈人委托轉(zhuǎn)贈的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》中受托代理業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財務(wù)會計處理。預(yù)算會計不做處理。

3.除上述兩種情況外，單位接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》中“捐贈收入”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財務(wù)會計處理等。

+ + + + +
03
應(yīng)用實務(wù)
【實務(wù)材料】
C事業(yè)單位接受某公益組織捐贈貨幣資金100萬元，實物資產(chǎn)辦公桌椅10套。公益組織要求將其中50萬資金轉(zhuǎn)贈給D醫(yī)院用于醫(yī)療服務(wù)工作，其余50萬資金未限定用途，屬于非定向捐贈；10套辦公桌椅的發(fā)票總金額為5萬元，C事業(yè)單位另行支付了1000元運(yùn)輸費。根據(jù)當(dāng)?shù)刎斦块T非稅收入管理相關(guān)規(guī)定，單位以政府名義接受非定向捐贈貨幣資金，應(yīng)當(dāng)上繳同級財政國庫。假設(shè)C事業(yè)單位使用實有資金賬戶支付相關(guān)費用。

【實務(wù)分析】
本例中，C事業(yè)單位接受捐贈業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理。一是對于未限定用途的50萬資金，財務(wù)會計下，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目；預(yù)算會計不做處理。待該筆捐贈資金上繳財政時，財務(wù)會計下，借記“應(yīng)繳財政款”科目，貸記“銀行存款”科目；預(yù)算會計不做處理。二是對于委托轉(zhuǎn)贈的50萬資金，財務(wù)會計下，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款—受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；待C事業(yè)單位將資金轉(zhuǎn)贈給D醫(yī)院時，財務(wù)會計下，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“銀行存款—受托代理資產(chǎn)”科目。三是對于接受捐贈的10套辦公桌椅，財務(wù)會計下，按照發(fā)票總金額和運(yùn)輸費之和，借記“固定資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的運(yùn)輸費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”科目；預(yù)算會計下，C事業(yè)單位支付的運(yùn)輸費，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目。

【賬務(wù)處理】
C事業(yè)單位的賬務(wù)處理見下表（單位：元）

（點擊查看大圖）
往期回顧
【實用】政府會計準(zhǔn)則制度解釋實務(wù)（一）

【實用】政府會計準(zhǔn)則制度解釋實務(wù)（二）

【實用】政府會計準(zhǔn)則制度解釋實務(wù)（三）

【實用】政府會計準(zhǔn)則制度解釋實務(wù)（四）

【實用】政府會計準(zhǔn)則制度解釋實務(wù)（五）

【實用】政府會計準(zhǔn)則制度解釋實務(wù)（六）