【特別關(guān)注】OECD提交給G7財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)的報(bào)告稱(chēng)，發(fā)展中國(guó)家在最低稅方面需要“緊急”援助

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來(lái)源：OECD官網(wǎng)
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
5月11日，OECD秘書(shū)長(zhǎng)Mathias Cormann向G7財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)提交了一份報(bào)告：《21世紀(jì)的稅務(wù)合作2023年進(jìn)展報(bào)告——OECD提交給G7財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)的報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“該報(bào)告”）。該報(bào)告反映了不斷變化的國(guó)際稅收政策環(huán)境對(duì)國(guó)際稅務(wù)合作的影響，并對(duì)2022年5月發(fā)布的《21世紀(jì)的稅務(wù)合作》報(bào)告進(jìn)行了更新。
OECD秘書(shū)長(zhǎng)Mathias Cormann呼吁G7領(lǐng)導(dǎo)人協(xié)助發(fā)展中國(guó)家實(shí)施即將達(dá)成的全球稅收協(xié)議，其需求被描述為“迫在眉睫”。該報(bào)告指出：雙支柱解決方案對(duì)所有國(guó)家都提出了挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)在能力和資源更加緊張的發(fā)展中國(guó)家更為明顯。該報(bào)告強(qiáng)調(diào)對(duì)發(fā)展中國(guó)際援助的需求是巨大的，但專(zhuān)業(yè)知識(shí)和資源的供應(yīng)沒(méi)有滿足該需求，支持支柱二的實(shí)施是緊迫的。OECD正在試行9個(gè)計(jì)劃，以幫助各國(guó)制定對(duì)全球最低稅的立法對(duì)策。
背景
國(guó)際稅收政策格局正在繼續(xù)快速發(fā)展，這包括更多多邊達(dá)成共識(shí)的共同規(guī)則和相關(guān)工具。這對(duì)國(guó)際稅務(wù)合作有重大影響，因?yàn)楣餐?guī)則和共同信息報(bào)告和交換為稅收征管的新方法打開(kāi)了大門(mén)。正是在這種背景下，G7主席國(guó)德國(guó)要求OECD提供一份報(bào)告，該報(bào)告由OECD秘書(shū)長(zhǎng)于2022年5月提交給G7財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)（《21世紀(jì)的稅務(wù)合作》，以下簡(jiǎn)稱(chēng)2022年報(bào)告）。2022年報(bào)告提出了10項(xiàng)建議，包括公司稅、超越公司稅的領(lǐng)域，以及對(duì)發(fā)展中國(guó)家的影響。
2022年5月，G7財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)彼得斯堡公報(bào)中對(duì)2022年報(bào)告表示歡迎，并要求OECD繼續(xù)其在該領(lǐng)域的工作，并報(bào)告進(jìn)一步的進(jìn)展。為了推進(jìn)該任務(wù)，日本作為2023年G7主席國(guó)，邀請(qǐng)OECD編寫(xiě)一份后續(xù)報(bào)告，概述稅務(wù)合作的進(jìn)展和新領(lǐng)域。
主要內(nèi)容
該報(bào)告分為3個(gè)主要部分，反映了2022年報(bào)告中進(jìn)一步工作的三個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域。首先，報(bào)告分析了OECD/G20 BEPS包容性框架成員如何將2022年報(bào)告中提出的原則納入到應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)的雙支柱解決方案的設(shè)計(jì)中，重點(diǎn)是金額A和GloBE規(guī)則；其次，報(bào)告顯示，2022年報(bào)告中超越公司所得稅的原則正在轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，如為個(gè)人所得稅目的有效收集和使用信息的基于技術(shù)的解決方案；最后，該報(bào)告指出了2022年報(bào)告所要求能力建設(shè)方面的一些最新進(jìn)展，并確定了一些有待完成的工作。
1、公司所得稅
該報(bào)告第一部分首先概述了2022年報(bào)告中提出的6項(xiàng)建議：
（1）跨境投資的可靠框架：各國(guó)應(yīng)確保國(guó)際稅務(wù)合作框架加強(qiáng)而不是阻礙跨境投資。
（2）稅收征管作為共同使命：各國(guó)應(yīng)將共同國(guó)際稅收規(guī)則的管理視為正確和一致地適應(yīng)同一規(guī)則的共同使命，而不是潛在的對(duì)抗性活動(dòng)。
（3）早期且有約束力解決方案的協(xié)作方法：共同規(guī)則的管理應(yīng)采用建立在共同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和協(xié)調(diào)行動(dòng)基礎(chǔ)上的合作方法，并輔以早期且有約束力的解決方案。
（4）邁向數(shù)字化：有效的數(shù)字通信渠道和一站式服務(wù)方法應(yīng)到位，以支持雙支柱解決方案和更普遍的共同國(guó)際稅收規(guī)則管理。這應(yīng)包括與納稅人的接觸以及稅收機(jī)關(guān)之間的溝通，同時(shí)維護(hù)數(shù)據(jù)隱私和納稅人保密性。
（5）減輕負(fù)擔(dān)：在雙支柱解決方案和國(guó)際稅收格局其他改革的背景下，各國(guó)應(yīng)取消或修改現(xiàn)有規(guī)則和措施，以應(yīng)對(duì)已變得重復(fù)的基本相似的風(fēng)險(xiǎn)。
（6）從愿景邁向行動(dòng)：2022年報(bào)告中包含的高層次愿景旨在提供思考素材并激發(fā)討論?，F(xiàn)在應(yīng)進(jìn)一步開(kāi)展工作以將其轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，這可能涉及到對(duì)國(guó)內(nèi)規(guī)則和程序以及相關(guān)國(guó)際稅收規(guī)則的改革。OECD隨時(shí)準(zhǔn)備這樣做。
該報(bào)告表明，雙支柱解決方案包含了許多這些原則，盡管還有更多的工作要做，以最終確定這些規(guī)則并頒布共同征管和爭(zhēng)議解決的特征，并作為后續(xù)行動(dòng)，然后評(píng)估重復(fù)的要求。在實(shí)施2022年報(bào)告原則時(shí)，雙支柱解決方案的設(shè)計(jì)展示了將國(guó)際稅收合作潛力嵌入規(guī)則設(shè)計(jì)本身的概念證據(jù)。通過(guò)擁有共同規(guī)則、共同信息、利用數(shù)字通信以及將協(xié)調(diào)、協(xié)作和確定性作為規(guī)則設(shè)計(jì)中的關(guān)鍵原則，可以降低重復(fù)成本和重復(fù)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。這為更加協(xié)調(diào)的多邊規(guī)則設(shè)計(jì)鋪平了道路，因?yàn)樗梢砸杂行У姆绞竭M(jìn)行管理—并使稅務(wù)機(jī)關(guān)作為共同使命的原則得到落實(shí)。這不僅對(duì)稅收機(jī)關(guān)更有效，而且是必要的，因?yàn)樗姓J(rèn)雙支柱解決方案本身某些方面的潛在復(fù)雜性。雖然這些復(fù)雜性是一套適用于全球和所有行業(yè)規(guī)則的功能，但這意味著有效的、共同協(xié)調(diào)的、簡(jiǎn)化的管理是使規(guī)則發(fā)揮作用的關(guān)鍵。
該報(bào)告表明，稅收政策制定者有可能在規(guī)則的設(shè)計(jì)中嵌入綜合和協(xié)調(diào)的稅收征管方法。這也要求對(duì)納稅人和稅收機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)保持敏感，這意味著政策設(shè)計(jì)的選擇應(yīng)考慮精簡(jiǎn)、不重復(fù)的要求，應(yīng)在合規(guī)性方面建立國(guó)際合作的范圍，并認(rèn)識(shí)到這是確保稅收制度也有利于投資和增長(zhǎng)的需要。
該報(bào)告提出了未來(lái)潛在考慮的領(lǐng)域。在公司所得稅方面，該報(bào)告建議繼續(xù)將2022年報(bào)告中提出的愿景嵌入適用于雙支柱解決方案的管理框架中，并更廣泛地將其作為所有多邊達(dá)成共識(shí)的共同稅收規(guī)則管理的核心目標(biāo)。在數(shù)字化解決方案方面，該報(bào)告指出，認(rèn)識(shí)到國(guó)際合作越來(lái)越依賴于有效的數(shù)字通信工具，OECD將迅速完成其在稅收征管通信安全機(jī)制方面的工作，該安全機(jī)制最遲將于2024年投入使用。
2、超越公司稅
該報(bào)告第二部分首先概述了2022年報(bào)告中提出的3項(xiàng)建議：
（1）邁向?qū)崟r(shí)：認(rèn)識(shí)到為納稅人和稅收機(jī)關(guān)提供更多實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的廣泛趨勢(shì)和益處，各國(guó)應(yīng)探索確保更及時(shí)地獲取國(guó)外稅收相關(guān)信息的途徑，有效利用不斷發(fā)展的技術(shù)，同時(shí)維護(hù)數(shù)據(jù)隱私和保密性。
（2）通過(guò)設(shè)計(jì)邁向合規(guī)性：各國(guó)應(yīng)認(rèn)識(shí)到通過(guò)設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)稅收遵從的日益增長(zhǎng)趨勢(shì)和對(duì)納稅人和稅收機(jī)關(guān)的益處，應(yīng)考慮盡可能地將這種方法嵌入其包括在其信息交換架構(gòu)稅收政策的設(shè)計(jì)中。
（3）將原則轉(zhuǎn)化為行動(dòng)：現(xiàn)在應(yīng)該開(kāi)展進(jìn)一步的工作，將這些原則轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，例如，這可能會(huì)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)和國(guó)際報(bào)告制度的改革，以及開(kāi)發(fā)新IT工具來(lái)支持這些改革。OECD隨時(shí)準(zhǔn)備為這些努力提供幫助。
該報(bào)告指出，2022年報(bào)告概述了國(guó)際信息交換架構(gòu)如何演變的愿景，這種演變是如何發(fā)生的，有一些共同主題：（1）評(píng)估經(jīng)濟(jì)、商業(yè)模式和納稅人行為的變化，以適應(yīng)并確保稅收機(jī)關(guān)獲得他們所需的信息；（2）評(píng)估接收信息的最有效格式，以實(shí)現(xiàn)信息的使用，包括標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)字化格式、實(shí)時(shí)交換，并建立設(shè)計(jì)特征，以確保從一開(kāi)始就報(bào)告的信息質(zhì)量最佳；（3）與信息把關(guān)人合作，確保相互減輕負(fù)擔(dān)和高質(zhì)量的信息交換；（4）更多地利用技術(shù)解決方案，簡(jiǎn)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息收集和使用。
該報(bào)告指出，在決策者考慮稅收透明度的下一步行動(dòng)和超越公司稅的事項(xiàng)時(shí)，這些特征與他們有關(guān)。例如，認(rèn)識(shí)到不斷發(fā)展的技術(shù)工具及其改善信息獲取和降低成本的方式，以及共同標(biāo)準(zhǔn)為共同解決方案鋪平道路的方式，可能還有其他可以取得的進(jìn)展。例如，可能有辦法最大限度地利用標(biāo)準(zhǔn)化的格式和技術(shù)解決方案，自動(dòng)搜索現(xiàn)有的所有權(quán)信息和公開(kāi)可用的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)庫(kù)，以減少更昂貴和耗時(shí)的調(diào)查?？赡苡幸恍┓椒梢越梃b設(shè)計(jì)原則，這些原則也可能與超越公司稅的領(lǐng)域有關(guān)。例如，標(biāo)準(zhǔn)化的文件和隨之而來(lái)的共同國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的潛力也可能與某些個(gè)人所得稅的情況有關(guān)（如高度流動(dòng)的工人或加密資產(chǎn)），或與VAT和其他具有跨境因素的稅收有關(guān)。
該報(bào)告指出了超越公司稅未來(lái)潛在考慮的領(lǐng)域：在所有新報(bào)告制度中嵌入實(shí)時(shí)信息和合規(guī)設(shè)計(jì)的原則，同時(shí)最大限度地提高數(shù)據(jù)存儲(chǔ)庫(kù)內(nèi)信息架構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)化。
3、對(duì)發(fā)展中國(guó)家的影響
該報(bào)告第三部分首先概述了2022年報(bào)告中提出的1項(xiàng)建議——確保發(fā)展中國(guó)家的充分參與：發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體應(yīng)致力于支持發(fā)展中國(guó)家，包括其區(qū)域網(wǎng)絡(luò)，以便它們能夠充分受益于政策改革，重點(diǎn)關(guān)注能力建設(shè)，特別是雙支柱解決方案。這種支持應(yīng)該既是財(cái)政上的，也是提供獲得專(zhuān)業(yè)知識(shí)的機(jī)會(huì)。在這方面，G7可以帶領(lǐng)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體承諾為實(shí)施雙支柱解決方案提供一攬子重大支持。
該報(bào)告指出，稅收政策和稅收征管越來(lái)越重視與經(jīng)濟(jì)數(shù)字化相關(guān)的問(wèn)題。這包括政策改革，如雙支柱解決方案、加密資產(chǎn)報(bào)告框架（CARF）、轉(zhuǎn)向更實(shí)時(shí)的信息收集和連接的系統(tǒng)、電子商務(wù)和數(shù)字貿(mào)易的VAT指南，以及稅收機(jī)關(guān)越來(lái)越多地從數(shù)字解決方案和工具中受益的方式。該趨勢(shì)將繼續(xù)下去，技術(shù)的變革既推動(dòng)了改革，也使改革和管理長(zhǎng)期化。
該報(bào)告指出，在實(shí)施改革和實(shí)現(xiàn)稅收征管全面數(shù)字化能力較低的發(fā)展中國(guó)家，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體與較低能力經(jīng)濟(jì)體之間的差距有可能擴(kuò)大。需要在數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的所有方面進(jìn)行能力建設(shè)，并在可能的情況下實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)化。對(duì)援助的需求是巨大的，但專(zhuān)業(yè)知識(shí)和資源的供應(yīng)卻無(wú)法滿足該需求。支持支柱二的實(shí)施迫在眉睫，特別是在GloBE規(guī)則方面，如果不做任何變革，那么各國(guó)可能會(huì)放棄從2024年起征收稅收收入的機(jī)會(huì)。
該報(bào)告強(qiáng)調(diào)，認(rèn)識(shí)到發(fā)展中國(guó)家在超越公司所得稅提出要求的問(wèn)題的廣泛性——如VAT和稅收征管的數(shù)字化，能力建設(shè)將需要多方面的努力，以確保有持久成果，協(xié)助實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)（SDG）。
該報(bào)告建議G7國(guó)家利用其資源，包括資金、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和政治對(duì)話，開(kāi)展能力建設(shè)，對(duì)發(fā)展中國(guó)家提供援助，具體包括：支持支柱二規(guī)則的廣泛實(shí)施，特別是國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅，如通過(guò)OECD的稅收與發(fā)展能力建設(shè)計(jì)劃和全球關(guān)系培訓(xùn)計(jì)劃；支持與電子商務(wù)和數(shù)字貿(mào)易有關(guān)的VAT改革；支持稅收征管的數(shù)字化，包括通過(guò)稅收征管論壇以及其他國(guó)際和區(qū)域組織。
思邁特提醒
七國(guó)集團(tuán)（G7）成員國(guó)包括美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、意大利和加拿大7個(gè)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體。1976年，隨著加拿大加入，G7就此誕生。1997年，隨著俄羅斯的加入使得G7轉(zhuǎn)變?yōu)镚8。2014年6月4日，俄羅斯被排除出該集團(tuán)，重新恢復(fù)為G7。
在G7中，日本已經(jīng)完成全球最低稅的國(guó)內(nèi)立法，英國(guó)、加拿大、德國(guó)已經(jīng)就實(shí)施全球最低稅征詢公眾意見(jiàn)，法國(guó)和意大利為推動(dòng)歐盟最低稅指令在歐盟的一致實(shí)施作出積極貢獻(xiàn)，盡管目前這兩個(gè)國(guó)家還沒(méi)有頒布全球最低稅立法征求公眾意見(jiàn)。美國(guó)由于其政治制度問(wèn)題，其全球最低稅法案可能很難實(shí)施——5月4日，美國(guó)會(huì)議委員會(huì)的公共政策中心經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)（CED）發(fā)布了一份題名為“全球最低稅的前景”的政策簡(jiǎn)報(bào)稱(chēng)，作為OECD主導(dǎo)的國(guó)際稅收政策廣泛改革的一部分，擬議的15%全球最低公司稅正在被一些轄區(qū)采用，特別是歐盟、英國(guó)和瑞士。然而，它在美國(guó)分裂的國(guó)會(huì)中面臨著強(qiáng)烈的反對(duì)，美國(guó)不太可能參與其中，即使美國(guó)公司可能面臨已將該框架納入國(guó)內(nèi)稅法的轄區(qū)越來(lái)越多的稅收要求。
如果G7都不能按期實(shí)施全球最低稅，那談何為發(fā)展中國(guó)家提供其急需的實(shí)施全球最低稅的巨大援助呢？全球最低稅能否按預(yù)期在各國(guó)實(shí)施，敬請(qǐng)關(guān)注tpperson后續(xù)分享內(nèi)容！
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END