【持續(xù)關(guān)注】雙支柱全球最新動(dòng)態(tài)（周更5月2日）

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編譯：思邁特財(cái)稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
上周雙支柱全球動(dòng)態(tài)我們主要可以關(guān)注歐盟、美國、德國、瑞士、波蘭、IASB及EFRAG等的最新動(dòng)態(tài)，具體概述如下。

目 錄
1、OECD將在今年夏季發(fā)布全球最低稅征管指南和信息報(bào)告表
2、美國財(cái)政部官員稱全球稅收協(xié)議談判正在取得進(jìn)展
3、美國IRS官員稱全球最低稅下美國公司面臨美國稅收抵免問題
4、德國財(cái)政部發(fā)布全球最低稅的8個(gè)常見問題解答
5、瑞士聯(lián)邦委員會(huì)和議會(huì)建議選民接受實(shí)施最低稅的提案
6、波蘭財(cái)政部表示波蘭政府支持?jǐn)?shù)字服務(wù)稅的多邊公約
7、IASB關(guān)注中小主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂以適應(yīng)支柱二稅收規(guī)則
8、EFRAG就IAS12號修訂案認(rèn)可建議的初步草案征求意見
文 章 內(nèi) 容
1、OECD將在今年夏季發(fā)布全球最低稅征管指南和信息報(bào)告表

來源：Bloombergtax
4月27日，OECD稅收政策和管理中心國際合作和稅收管理部門高級顧問Jeff Mitchell在IFA美國分會(huì)舉辦的會(huì)議上發(fā)言時(shí)表示，OECD預(yù)計(jì)將在今年夏季發(fā)布全球最低稅征管指南，同時(shí)發(fā)布公司將提交的GloBE信息報(bào)告表。
Mitchell表示，OECD今年正在考慮在支柱二指南中處理大約20個(gè)項(xiàng)目，而且這個(gè)清單可能會(huì)增加。OECD正在制定合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTTT）的進(jìn)一步指南；基于實(shí)質(zhì)的所得排除，即從支柱二中排除一些與有形資產(chǎn)和員工有關(guān)的所得；與外幣有關(guān)的問題以及遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回規(guī)則及其適用方式。OECD可能會(huì)在今年年底前就稅收確定性開展工作，包括研究多邊公約。一攬子征管指南將在“準(zhǔn)備好后立即”在全年內(nèi)發(fā)布，一些項(xiàng)目將在夏季發(fā)布，一些在秋季發(fā)布，可能還有一些在年底發(fā)布。
Mitchell補(bǔ)充說，OECD正在考慮為某些符合更嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)的QDMTT制定安全港。正在進(jìn)行的QDMTT安全港工作包括各國政府之間關(guān)于適用于各國國內(nèi)措施標(biāo)準(zhǔn)的討論，因?yàn)椤按韨兿Ｍ哟_定QDMTT將產(chǎn)生與常規(guī)GloBE規(guī)則下相同的稅收金額”。QDMTT安全港將為公司提供簡化的計(jì)算方法，以確定它們的有效稅率是否高于15%，或者他們是否有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，以至于他們不會(huì)存在超額利潤來遵守這些規(guī)則。這里的想法是要有一種軟著陸。當(dāng)公司納入GloBE規(guī)則時(shí)，他們將能夠使用基于其國別報(bào)告信息的簡化計(jì)算。同樣，在安全港下，公司可以對國別數(shù)據(jù)進(jìn)行微利測試和常規(guī)利潤測試，以確定是否存在足夠的實(shí)質(zhì)超過它們的所得而豁免QDMTT。
當(dāng)被問及美國《通貨削減法案》的可轉(zhuǎn)讓稅收抵免是否符合OECD指南下的所得時(shí)，Mitchell表示，OECD將在今年研究這個(gè)問題，并需要做出技術(shù)上的決定。他說，一些人認(rèn)為，可轉(zhuǎn)讓稅收抵免的運(yùn)作方式與可退還稅收抵免一樣，根據(jù)支柱二計(jì)算為收入，而另一些人則認(rèn)為，其運(yùn)作方式與12月發(fā)布指南中的穿透稅收利益一樣。
當(dāng)被問及支柱二應(yīng)稅規(guī)則（STTR）的狀況時(shí)，Mitchell表示，參與談判的國家正在就適用支付范圍進(jìn)行討論，該規(guī)則將針對向低稅轄區(qū)的公司間支付，是唯一尚未發(fā)布的核心規(guī)則。
Mitchell表示，OECD預(yù)計(jì)將在今年年中完成GloBE信息報(bào)告表。MNE提出的一個(gè)問題是，公司是否需要以逐個(gè)實(shí)體為基礎(chǔ)提供數(shù)據(jù)，還是以轄區(qū)為基礎(chǔ)。Mitchell表示，這是我們正在做的進(jìn)一步工作，所以我們正在努力解決這個(gè)問題。所謂的全球反稅基侵蝕（GloBE）信息報(bào)告表將制定標(biāo)準(zhǔn)化模板，其中包含計(jì)算最低納稅義務(wù)所需的所有數(shù)據(jù)點(diǎn)，跨國公司在提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)可以使用。
Mitchell還簡述了同行評審程序?qū)⑷绾芜\(yùn)作。在轄區(qū)向立法者提交國內(nèi)支柱二立法之前，該程序首先是向它們提供技術(shù)援助。一旦轄區(qū)頒布立法，它們將被要求根據(jù)達(dá)成共識的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行初步的自我評估，因?yàn)楦鲊噲D快速實(shí)施這些規(guī)則。這些轄區(qū)隨后將接受正式的同行評審程序。
Mitchell認(rèn)為，今年年底會(huì)有一股風(fēng)潮涌上來... 我們將無法現(xiàn)實(shí)地對今年全年將要頒布的所有立法進(jìn)行全面的同行評審。同行評審還將評估規(guī)則的實(shí)施和管理，并要求各轄區(qū)將其支柱二法律的任何修訂告知OECD秘書處和包容性框架。
思邁特提醒：在2月2日OECD發(fā)布的征管指南中明確，該文件中列出的征管指南項(xiàng)目涉及包容性框架成員認(rèn)為最需要立即澄清和簡化的利益攸關(guān)方的廣泛問題。征管指南將被納入今年晚些時(shí)候發(fā)布的注釋修訂版以取代2022年3月14日發(fā)布的注釋原版；征管指南中的示例將被納入一套修訂后的詳細(xì)示例中，與修訂后的注釋一起發(fā)布。在需要更明確的情況下，包容性框架將繼續(xù)持續(xù)考慮征管指南的優(yōu)先事項(xiàng)，目的是一旦達(dá)成共識，就在全年內(nèi)發(fā)布指南，以便包容性框架成員能夠滿足其實(shí)施時(shí)間表。目前，隨著各國將這些規(guī)則納入國內(nèi)法律并準(zhǔn)備在明年實(shí)施，OECD正在制定指南以回答技術(shù)問題，并建立程序以幫助確保平穩(wěn)過渡。

2、美國財(cái)政部官員稱全球稅收協(xié)議談判正在取得進(jìn)展

來源：TAXNTOTES
4月28日，美國財(cái)政部負(fù)責(zé)國際稅收事務(wù)的副助理部長Michael Plowgian在IFA美國分會(huì)舉辦的會(huì)議上發(fā)言時(shí)表示，在過去的幾個(gè)月里，談判人員在OECD主導(dǎo)的全球稅收協(xié)議支柱一方面一直在“看到進(jìn)展”。
Plowgian表示，談判人員仍在爭論與營銷和分銷安全港有關(guān)的問題。該措施將為各國在對一些相同的剩余利潤（超過一定幅度的利潤）征稅時(shí)獲得重新分配的利潤設(shè)定上限?，F(xiàn)階段談判的關(guān)鍵問題是“如何確定轄區(qū)是否在對剩余利潤征稅”，以及如何用金額A抵消這些利潤。
Plowgian表示，美國的立場是“超過剩余利潤門檻的利潤應(yīng)以實(shí)打?qū)嵉姆绞降窒е坏恼鞫悪?quán)”，而其他轄區(qū)則贊成以較小的比率來抵消。最近在這個(gè)問題上的談判有了“進(jìn)展”，“提出了各種妥協(xié)建議”。
各國政府還在爭論如何處理金額A下的預(yù)提所得稅。特別是，正在爭論轄區(qū)征收的預(yù)提所得稅是否應(yīng)計(jì)入其被重新分配的總金額。該問題是發(fā)展中國家的主要關(guān)注點(diǎn)，它們希望預(yù)提所得稅不包括在金額A中，而公司則希望看到它們被包括在內(nèi)。Plowgian表示，關(guān)于這個(gè)問題的談判最近取得了進(jìn)展，他看到了“在這個(gè)問題上取得妥協(xié)的公平機(jī)會(huì)”。談判人員還在就阻止各國頒布新的數(shù)字服務(wù)稅（DST）和其他相關(guān)類似措施的金額A措施進(jìn)行談判。在這些討論中，“我們關(guān)注的是歧視和替代性聯(lián)結(jié)度，以及不允許在支柱一征稅權(quán)的基礎(chǔ)上征稅。美國還關(guān)注各國決定未來措施是否違反協(xié)議的程序。
Plowgian表示，金額B是簡化一些轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易的嘗試。對于美國公司和國會(huì)來說，這是全球稅收協(xié)議中“關(guān)鍵的可交付成果之一”?！拔覀冊谶@些談判中非常清楚，如果要達(dá)成美國可以加入的支柱一協(xié)議，那么強(qiáng)有力的金額B是必不可少的”。金額B的范圍即簡化方法適用于哪些交易是美國的“關(guān)鍵問題”。談判人員正在就范圍問題取得“進(jìn)展”，但仍需努力確保范圍規(guī)則的明確和客觀。
全球稅收協(xié)議支柱二的15%全球最低稅，已經(jīng)確定明年在許多國家生效。美國公司最大的擔(dān)憂之一是，其他國家適用支柱二的低稅利潤規(guī)則（UTPR）會(huì)如何影響其稅收抵免。它們正面臨著這樣的可能性：當(dāng)這些公司利用研發(fā)抵免等稅收激勵(lì)，將其有效稅率降低到美國最低水平以下時(shí)，其他國家可能將其稅率提高到15%。Plowgian表示，各國不太可能重新審視“支柱二規(guī)則下的抵免基本框架”，以防止美國研發(fā)抵免受到支柱二UTPR規(guī)則的沖擊，也不可能評估個(gè)別抵免的優(yōu)點(diǎn)。相反，我們將需要找到一種不同的方式來解決這些重要問題。OECD的進(jìn)一步指南還將涉及美國可轉(zhuǎn)讓的可再生能源稅收抵免的處理。他認(rèn)為可轉(zhuǎn)讓抵免在支柱二規(guī)則下相當(dāng)于可退還抵免，可轉(zhuǎn)讓抵免比不可退還抵免獲得了更好的待遇。在這方面有一些動(dòng)向，盡管我應(yīng)該說許多代表不同意我的觀點(diǎn)，而且這個(gè)問題將在談判中解決。
思邁特提醒：2021年全球稅收協(xié)議支柱一的金額A將把大型跨國公司的一部分利潤重新分配到它們進(jìn)行銷售的市場轄區(qū)。這在政治上是有爭議的，參與談判的大約140個(gè)轄區(qū)仍在努力在今年年中的最后期限前就一些關(guān)鍵問題達(dá)成協(xié)議。

3、美國IRS官員稱全球最低稅下美國公司面臨美國稅收抵免問題

來源：Bloombergtax
4月26日，美國IRS副首席顧問（國際）Peter Blessing在一封電子郵件中告訴彭博稅務(wù)，他的部門正處于制定關(guān)于美國外國稅收抵免（FTC）制度與支柱二互動(dòng)指南的早期階段。
Blessing在上個(gè)月的一次會(huì)議上表示：在我的范圍里，我們非常關(guān)注FTC規(guī)則，因?yàn)槊绹墓緦⒁赃@種或那種方式接受某種程度的支柱二征稅，我們必須決定我們在多大程度上允許QDMTT等的抵免，他指的是合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅。
美國向納稅人提供外國稅收抵免，以幫助減輕雙重征稅。要想獲得美國抵免，外國稅收必須符合某些標(biāo)準(zhǔn)，包括所得稅。美國財(cái)政部在2021年年底的最終規(guī)定中收緊了什么樣的外國稅收可以獲得抵免的標(biāo)準(zhǔn)。
業(yè)內(nèi)人士表示，IRS指南可能會(huì)采用一個(gè)是或不是問題的方法：美國是否會(huì)在其公司根據(jù)支柱二QDMTT（一項(xiàng)讓各國在其境內(nèi)適用最低稅規(guī)則的規(guī)定）在國外繳稅時(shí)給予外國稅收抵免？美國IRS的答案很可能是肯定的，因?yàn)檫@是美國財(cái)政部同意支柱二規(guī)則順序規(guī)定的邏輯結(jié)果。根據(jù)OECD指南，各國的QDMTT將在受控外國公司（CFC）稅之前適用，如美國全球無形低稅所得（GLITI）措施——美國現(xiàn)有的最低稅。
思邁特提醒：根據(jù)2021年OECD主導(dǎo)的全球稅收協(xié)議支柱二規(guī)則，各國將對大型公司適用15%的最低稅率。許多國家現(xiàn)在正在準(zhǔn)備實(shí)施該措施，希望在2024年開始適用最低稅。美國規(guī)則只允許對強(qiáng)制性納稅進(jìn)行抵免，而不是自愿性的——當(dāng)納稅人沒有選擇是否納稅的權(quán)利時(shí)。如果美國在自己的最低稅規(guī)則與其他國家在國內(nèi)適用的最低稅相重疊時(shí)不給公司提供稅收抵免，那么公司就存在對相同所得被征收兩次稅的風(fēng)險(xiǎn)。美國公司正在尋求美國IRS澄清他們在其他國家繳納的全球最低稅如何以及在多大程度上有資格在國內(nèi)獲得外國稅收抵免。IRS的指南還可能涉及一個(gè)問題，即當(dāng)跨國公司在一個(gè)實(shí)行國內(nèi)最低稅的轄區(qū)擁有一個(gè)以上實(shí)體時(shí)可能出現(xiàn)的問題。

4、德國財(cái)政部發(fā)布全球最低稅的8個(gè)常見問題解答

來源：德國財(cái)政部
4月26日，德國財(cái)政部官網(wǎng)發(fā)布了全球最低稅的8個(gè)常見問題解答。德國財(cái)政部稱，在這些常見問題中，回答了有關(guān)國際公司稅規(guī)則重大改革的主要問題。
1、國際公司稅是一個(gè)相當(dāng)抽象的話題。究竟改革了什么？
國際社會(huì)最近達(dá)成的共識構(gòu)成了有史以來對國際公司稅規(guī)則的最大改革之一。改革藍(lán)圖包括兩個(gè)“支柱”。
支柱一將確保在世界各國之間更公平地分配征稅權(quán)和稅收收入。該規(guī)則對大型科技公司的征稅尤為重要——例如，那些即使在沒有工廠或分支機(jī)構(gòu)的國家也能從互聯(lián)網(wǎng)銷售或廣告點(diǎn)擊中獲得極高利潤的公司。根據(jù)目前的規(guī)則，稅款主要是在公司有實(shí)質(zhì)存在的國家繳納。我們需要新的規(guī)則，以充分反映經(jīng)濟(jì)日益數(shù)字化。公司也應(yīng)該在其產(chǎn)生利潤的國家納稅。在國際層面上，支柱一實(shí)施的密集工作正在繼續(xù)。
此外，新的方法將確保所有公司為資助公共產(chǎn)品做出公平的貢獻(xiàn)。為此，德國和法國在2018年10月提出了全球最低有效稅率的聯(lián)合提案。該全球最低有效稅率是達(dá)成共識的改革支柱二。它的目的是引入最低水平的稅，以增加所有國家蛋糕的大小，并制止激進(jìn)納稅規(guī)劃。這也提高了那些不使用納稅規(guī)劃策略公司的競爭力。
2、目前最低稅的情況如何？
2021年7月1日，OECD稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架（BEPS）成員就改革的關(guān)鍵要素達(dá)成了一項(xiàng)基礎(chǔ)廣泛的國際共識，該機(jī)構(gòu)一直在OECD的支持下研究該問題。
該方法在2021年7月9—10日在威尼斯舉行的20個(gè)主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體和新興經(jīng)濟(jì)體（G20）的財(cái)長會(huì)議上得到批準(zhǔn)。然而，一些技術(shù)細(xì)節(jié)仍未得到解決。這些問題在2021年10月8日舉行的另一次BEPS包容性框架會(huì)議上得到成功明確。此外，參與國就實(shí)施已批準(zhǔn)措施的路線圖達(dá)成了共識。
BEPS包容性框架共有138個(gè)成員加入了該國際協(xié)議。2021年10月13日在華盛頓舉行的G20財(cái)長會(huì)議上批準(zhǔn)了這些成果。
關(guān)于支柱二下的最低稅率，2021年12月20日，OECD秘書處發(fā)布了國際達(dá)成共識的立法模板，旨在作為國內(nèi)法律中實(shí)施全球最低有效稅率的藍(lán)圖。2022年3月14日，OECD發(fā)布了幫助解釋這些規(guī)則的立法模板注釋，以補(bǔ)充該立法模板。
2022年12月15日，歐盟成員國就一項(xiàng)共同指令達(dá)成一致，以確保在歐盟范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施。該指令必須在2023年12月31日前轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法律。
3、目前在德國的實(shí)施情況如何？
2023年3月20日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于確保歐盟內(nèi)MNE集團(tuán)和大型國內(nèi)集團(tuán)全球最低稅水平的指令實(shí)施法案》的討論草案。這使行業(yè)利益攸關(guān)方有機(jī)會(huì)在正式立法程序之前對該草案發(fā)表意見。
4、為什么全球最低稅率是一個(gè)公平的問題？
當(dāng)大型跨國公司因?yàn)榭梢詫⒗麧欈D(zhuǎn)移到避稅天堂而最終只繳納很少的稅款時(shí)，這是極不公平的。首先，因?yàn)檫@奪走了支付學(xué)校、兒童保育設(shè)施、醫(yī)院、養(yǎng)老金、交通網(wǎng)絡(luò)和維護(hù)良好街道等公共產(chǎn)品所需的資金；其次，如果德國公司繳納適當(dāng)金額的稅款，而高盈利國際公司卻利用技巧來節(jié)約數(shù)十億的稅款，這是不公平的?，F(xiàn)在這將被制止。
5、最低稅率將是多少？
最低稅率將是15%。
6、哪些公司將受到最低稅規(guī)則的影響？
根據(jù)歐盟指令，最低稅規(guī)則將適用于所有營業(yè)收入超過7.5億歐元的國際公司和國內(nèi)大型集團(tuán)。在未來，跨國公司必須對其在全球范圍內(nèi)的所有利潤繳納15%的稅率，而無論利潤產(chǎn)生于何處。根據(jù)目前規(guī)則，位于避稅天堂的子公司繳納很少的稅款，這當(dāng)然有利于整個(gè)公司。這在未來將不再可能。
7、將如何確保實(shí)際繳納最低稅？
例如，如果位于避稅天堂的集團(tuán)子公司獲得利潤的有效稅率只有5%，那么新的規(guī)則就會(huì)發(fā)揮作用。
引入全球最低稅前。在15%全球最低稅率情況下，母公司所在國家將有權(quán)對子公司的利潤額外征收10%的稅。這將確保即使那些位于避稅天堂的利潤最終也要繳納15%的有效稅率。
在引入全球最低稅后。此外，新的規(guī)則將防止公司利用技巧將利潤轉(zhuǎn)移到避稅天堂。這些技巧之一是向位于避稅天堂的相關(guān)集團(tuán)公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。特許權(quán)使用費(fèi)包括諸如使用品牌名稱、專利和其他權(quán)利的支付。
繼續(xù)以上示例，假設(shè)集團(tuán)的一些權(quán)利是由位于避稅天堂的子公司持有。然后，該子公司從位于高稅國家的其他集團(tuán)公司那里定期收到特許權(quán)使用費(fèi)支付。這使得高稅國家公司可以減少他們的利潤，因?yàn)樗麄兛梢詫⑻卦S權(quán)使用費(fèi)作為營業(yè)費(fèi)用扣除。像這樣的技巧在未來將不再可能了。在這里，全球最低稅率的有效征稅也將通過補(bǔ)足稅的方式得到保證。
8、新規(guī)則對德國的收入意味著什么？
根據(jù)目前的計(jì)算，德國的稅收收入將因最低稅率而增加。
思邁特提醒：德國作為歐盟27個(gè)成員國之一，根據(jù)EU最低稅指令，德國必須在2023年底之前完成全球最低稅的國內(nèi)立法并于2024財(cái)年開始實(shí)施。3月20日，德國財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于確保歐盟內(nèi)MNE集團(tuán)和大型國內(nèi)集團(tuán)全球最低稅水平的指令實(shí)施法案》的討論草案，該討論草案共計(jì)242頁，其中包括76頁的法律條款和164頁的解釋性說明；該討論草案旨在將2022年12月15日的歐盟支柱二最低稅指令轉(zhuǎn)換為國內(nèi)法。該討論草案已于4月21日結(jié)束提交意見。4月6日，德國財(cái)政部發(fā)布新聞稿稱全球公司稅改革正在進(jìn)行中，該新聞稿介紹了國際公司稅的雙支柱方法及通往全球最低稅率之路。4月14日，德國聯(lián)邦司法部發(fā)布了一份文件，其中包含一些為德國公司減少官僚主義的建議。這些措施可以通過相關(guān)部委的直接法律措施或另一個(gè)《官僚主義豁免法》來實(shí)施。該文件規(guī)定，計(jì)劃中的關(guān)于認(rèn)可CbCR數(shù)據(jù)作為安全港基礎(chǔ)的過渡規(guī)定必須轉(zhuǎn)化為永久規(guī)定。此外，該文件還建議，在“白名單”上的國家（如美國），如果其名義稅率足以超過15%的全球最低稅率，則應(yīng)免除支柱二的報(bào)告要求。

5、瑞士聯(lián)邦委員會(huì)和議會(huì)建議選民接受實(shí)施最低稅的提案

來源：瑞士財(cái)政部
4月24日，瑞士聯(lián)邦委員會(huì)和議會(huì)希望實(shí)施OECD/G20大型MNE最低稅的改革，從而創(chuàng)造穩(wěn)定的框架條件，確保瑞士的稅收收入和就業(yè)。選民將于2023年6月18日對必要的憲法修訂案進(jìn)行投票。在4月24日的新聞發(fā)布會(huì)上，聯(lián)邦委員的Karin Keller Sutter介紹了支持接受該提案的論據(jù)。各州和各市鎮(zhèn)的代表也出席了會(huì)議。
在新聞發(fā)布會(huì)上，聯(lián)邦委員Karin Keller Sutter與蘇黎世州議會(huì)主席Ernst Stocker、日內(nèi)瓦州議會(huì)議員Nathalie Fontanet和蘇黎世州議會(huì)議員兼城市財(cái)政總監(jiān)會(huì)議主席Daniel Leupi一起解釋了接受該提案的原因，該提案于2022年12月被議會(huì)通過。通過實(shí)施最低稅率，聯(lián)邦委員會(huì)和議會(huì)旨在確保瑞士作為商業(yè)地點(diǎn)的國際穩(wěn)定框架條件，并確保瑞士的稅收收入和就業(yè)。如果瑞士不引入最低稅，其他轄區(qū)可以征收瑞士較低稅收負(fù)擔(dān)和15%的最低稅率之間的差額。因此，引入最低稅率可以確保稅收收入留在瑞士。此外，該法律框架為在瑞士的受影響公司創(chuàng)造了法律確定性。根據(jù)該提案，瑞士將通過補(bǔ)充稅的方式實(shí)施最低稅率。這涵蓋了目前稅收負(fù)擔(dān)和15%的最低稅率之間的差異。根據(jù)聯(lián)邦稅務(wù)機(jī)關(guān)（FTA）估計(jì)，補(bǔ)充稅收入在第1年將達(dá)到1-2.5億瑞士法郎。然而，很難衡量補(bǔ)充稅的短期或長期財(cái)政影響。在補(bǔ)充稅收入中，75%將用于那些目前有關(guān)公司稅收負(fù)擔(dān)低于15%的州。聯(lián)邦將有權(quán)獲得25%的收入。該分配比例是由議會(huì)決定的，并且是基于聯(lián)邦、各州、城市和鄉(xiāng)鎮(zhèn)代表之間達(dá)成的妥協(xié)。
根據(jù)FTA的估計(jì)，只有幾百家瑞士和幾千家外國公司集團(tuán)受到OECD/G20改革的直接影響。OECD/G20最低稅應(yīng)以憲法修訂案的方式引入，并由人民和各州進(jìn)行投票。各州將獨(dú)立決定如何使用他們的收入，但他們必須適當(dāng)考慮到市鎮(zhèn)的情況。補(bǔ)充稅收入將被納入國家財(cái)政均衡的考慮范圍。這確保了所有州都能從稅收收入中受益，包括財(cái)政上比較薄弱的州。大約1/3的聯(lián)邦份額也將用于國家財(cái)政均衡。聯(lián)邦將把剩余的資金用于在全國范圍內(nèi)促進(jìn)當(dāng)?shù)氐奈?；例如，這可能涉及促進(jìn)研究或采取措施以實(shí)現(xiàn)更好的工作/生活平衡。議會(huì)辯論期間的一個(gè)爭論焦點(diǎn)是補(bǔ)充稅收入在聯(lián)邦和各州之間以及各州之間的分配問題。所選擇的分配比例導(dǎo)致少數(shù)人拒絕了該提案。大多數(shù)議員希望能夠在瑞士引入OECD的最低稅率，并贊成該提案。
鑒于許多轄區(qū)，尤其是歐盟，正計(jì)劃在2024年之前將最低稅率付諸實(shí)施。該提案將提交給公眾投票，通過允許聯(lián)邦委員會(huì)通過一項(xiàng)法令暫時(shí)引入最低稅率，確保瑞士在同一時(shí)間做好準(zhǔn)備。隨后，聯(lián)邦委員會(huì)將在6年內(nèi)向議會(huì)提交一項(xiàng)法律，這將取代該法令。
思邁特提醒：全球最低稅是由OECD和20個(gè)主要發(fā)達(dá)和新興經(jīng)濟(jì)體集團(tuán)（G20）設(shè)立的。其目的是使大型公司集團(tuán)的稅收規(guī)則適應(yīng)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化和全球化。瑞士與其他約137個(gè)轄區(qū)一起已就大型MNE應(yīng)在每個(gè)國家至少繳納15%的利潤稅達(dá)成共識。在未來，如果公司集團(tuán)在一個(gè)國家繳稅較少，則可以由其他國家征稅，直至達(dá)到15%的稅率。這涉及到年?duì)I業(yè)收入至少為7.5億歐元的大型MNE。這估計(jì)是幾千家公司，盡管沒有足夠的數(shù)據(jù)可以進(jìn)行更準(zhǔn)確的計(jì)算。所有其他公司將不受影響。聯(lián)邦委員會(huì)和議會(huì)希望能夠在2024年前引入最低稅率，從而創(chuàng)造穩(wěn)定的框架條件，確保瑞士的稅收和就業(yè)。最低稅率將通過補(bǔ)充稅的方式在瑞士實(shí)施。這包括有關(guān)州的有效稅率與15%之間的差異。補(bǔ)充稅收入將歸各州（75%）和聯(lián)邦（25%）所有。然后，這些收入將通過國家財(cái)政均衡制度在各州之間進(jìn)行重新分配。這樣一來，財(cái)政薄弱的各州也將獲得部分收入。瑞士最低稅率將通過一項(xiàng)憲法修訂案引入。由于這個(gè)原因，需要進(jìn)行全民投票。選民們將于2023年6月18日對此進(jìn)行投票。詳情敬請關(guān)注tpperson后續(xù)分享內(nèi)容。

6、波蘭財(cái)政部表示波蘭政府支持?jǐn)?shù)字服務(wù)稅的多邊公約

來源：Polishnews
4月30日，據(jù)Polishnews消息，波蘭財(cái)政部副部長Artur Soboń表示，目前OECD和G20正在就國際多邊公約草案的內(nèi)容進(jìn)行緊張的工作，這將適用于所謂的數(shù)字巨頭的稅收規(guī)則，波蘭政府支持這些工作。
波蘭國會(huì)議員Hanna Gill-Pi?tek在一份質(zhì)詢中寫道，關(guān)于引入數(shù)字稅的討論已經(jīng)在公眾中進(jìn)行了多年。對波蘭來說，實(shí)施數(shù)字稅的一個(gè)重要背景是歐盟政策和OECD層面的數(shù)字稅討論。同時(shí)，正如她所強(qiáng)調(diào)的，今天已知的是該稅可能會(huì)在OECD的規(guī)定和假設(shè)下從2019年開始延遲引入。因此，她向波蘭財(cái)政部長Magdalena Rzeczkowska詢問了有關(guān)引入數(shù)字稅的行動(dòng)、波蘭政府目前對OECD起草的數(shù)字服務(wù)稅多邊公約草案（數(shù)字服務(wù)稅（DST）和其他相關(guān)類似措施的多邊公約條款草案）的立場以及波蘭政府目前對歐盟層面數(shù)字稅工作的貢獻(xiàn)。
財(cái)政部副部長Artur Soboń在回復(fù)中稱：鑒于2021年10月通過的《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》是OECD/G20包容性框架國家共同達(dá)成的共識，從2021年10月8日—2023年12月31日或多邊公約生效之前，不對任何公司征收新的數(shù)字服務(wù)稅或其他相關(guān)類似措施，以先到者為準(zhǔn)。波蘭期望OECD談判工作能夠有效和快速完成，這將允許在國際范圍內(nèi)引入數(shù)字征稅（全球范圍）。
Soboń補(bǔ)充表示，目前OECD和G20正在就國際多邊公約草案的內(nèi)容進(jìn)行緊張的工作，該公約也將適用于所謂的數(shù)字巨頭的稅收規(guī)則。波蘭政府支持這些工作。與此同時(shí)，這意味著在歐盟談判和波蘭單方面的數(shù)字稅工作目前也沒有進(jìn)行。
思邁特提醒：2022年4月5日，波蘭在阻止歐盟最低稅指令時(shí)表示，因?yàn)樵摱惻c大型技術(shù)公司數(shù)字稅之間的聯(lián)系不足，認(rèn)為需要同時(shí)引入基于雙支柱的全球解決方案。因此，在最終達(dá)成一致的歐盟最低稅指令第57條中增加了一個(gè)條款，即在2023年6月30日之前，歐盟委員會(huì)應(yīng)向理事會(huì)提交一份報(bào)告，評估2021年10月達(dá)成的雙支柱解決方案聲明中包含的支柱一實(shí)施情況，以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)，并酌情提交一份立法提案，以在支柱一包含的解決方案未實(shí)施情況下應(yīng)對這些挑戰(zhàn)。該條款是應(yīng)波蘭的要求增加的，以確保在OECD談判工作出現(xiàn)延誤時(shí)，歐盟數(shù)字稅的工作將繼續(xù)進(jìn)行。

7、IASB關(guān)注中小主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂以適應(yīng)支柱二稅收規(guī)則

來源：IFRS官網(wǎng)
4月28日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）宣布將于5月3日召開一次特別會(huì)議，在結(jié)束IAS12號所得稅的修訂項(xiàng)目后，加快起草《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》修訂案的新項(xiàng)目。
利益攸關(guān)方對IAS12號修訂項(xiàng)目的意見表明，OECD支柱二立法模板也可能影響到大型私營公司和使用《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的MNE子公司。根據(jù)一份新聞稿，IASB隨后決定開展一個(gè)新項(xiàng)目，目標(biāo)是在2023年第2季度發(fā)布《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》擬議修訂案的征求意見稿。
根據(jù)IASB技術(shù)人員為IASB會(huì)議準(zhǔn)備的一份工作人員文件，對《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第29節(jié)所得稅的擬議修訂案包括規(guī)定與支柱二所得稅相關(guān)的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理的暫時(shí)豁免；使該豁免成為強(qiáng)制性的；并拒絕規(guī)定暫時(shí)豁免將在多長時(shí)間內(nèi)有效。同時(shí)技術(shù)人員建議要求中小主體披露其已經(jīng)適用了暫時(shí)豁免，以及它們在支柱二規(guī)則下的當(dāng)期稅收費(fèi)用。技術(shù)人員還建議，披露要求應(yīng)追溯適用，從1月1日或之后開始適用。其他修訂包括明確披露要求旨在提供實(shí)體支柱二稅收風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)節(jié)。該要求還試圖避免在一個(gè)國家的支柱二立法已頒布或?qū)嵸|(zhì)上已頒布但尚未生效時(shí)引入新的披露要求。
該工作文件概述了一些程序性建議，如對即將發(fā)布的征求意見稿縮短為45天的評論期。IASB之前修訂IAS12號項(xiàng)目時(shí)給予了60天的評論期。技術(shù)人員談到了最終確定《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》修訂案的緊迫性，指出與IAS12號的修訂相比，這些修訂的范圍將更窄，并且可以建立在IAS12號項(xiàng)目期間收集到的利益攸關(guān)方的反饋意見上。工作人員文件稱：同樣，受影響中小主體將能夠建立在這些反饋意見和IASB的審議之上，這將為他們對建議的看法提供信息，并意味著他們只需更少的時(shí)間來了解這個(gè)問題。
此外，IASB還同時(shí)發(fā)布了“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)受托人正當(dāng)程序監(jiān)督委員會(huì)（DPOC）會(huì)議”的工作人員文件，以決定將《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》擬議修訂案的評論期縮短為45天。
思邁特提醒：OECD雙支柱全球公司稅改革支柱二將確保集團(tuán)年合并收入超過7.5億歐元的MNE在其運(yùn)營的所有轄區(qū)繳納15%的有效稅率。支柱二計(jì)劃要求建立一個(gè)補(bǔ)足稅框架，其中包括全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則。然而，各國可以自由地對在其轄區(qū)內(nèi)運(yùn)營的MNE采用國內(nèi)最低補(bǔ)足稅，該補(bǔ)足稅優(yōu)先于GloBE規(guī)則。截至目前，已有138個(gè)轄區(qū)達(dá)成共識實(shí)施雙支柱計(jì)劃。GloBE規(guī)則依賴于共同稅基，該稅基將使用MNE集團(tuán)母公司用于其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)賬目來計(jì)算。受影響MNE將以轄區(qū)為基礎(chǔ)計(jì)算其ETR。IASB成員已于4月11日批準(zhǔn)了IAS 12號修訂案。由于很多國家都已開始實(shí)施支柱二最低稅規(guī)則，這些修訂將為公司提供暫時(shí)性的遞延所得稅會(huì)計(jì)豁免。范圍內(nèi)的公司也將被要求披露它們是否適應(yīng)了該暫時(shí)豁免。詳情敬請關(guān)注tpperson后續(xù)分享內(nèi)容。

8、EFRAG就IAS12號修訂案認(rèn)可建議的初步草案征求意見

來源：EFRAG官網(wǎng)
4月24日，歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢小組（EFRAG）發(fā)布了“就認(rèn)可國際稅收改革—支柱二立法模板對IAS12號修訂案致歐盟委員會(huì)的初步草案信函”。目前，EFRAG正在就其關(guān)于國際稅收改革—支柱二立法模板（IAS12號修訂案）認(rèn)可建議的初步草案，對照歐盟的技術(shù)準(zhǔn)則和對該修訂案是否有利于歐洲公共利益的評估進(jìn)行咨詢， 需在5月24日前提出意見。
EFRAG發(fā)布的認(rèn)可建議函初步草案涉及國際稅收改革—支柱二立法模板（IAS12號修訂案）在歐盟的認(rèn)可使用。該修訂案的目的是對《IAS12號—所得稅》（IAS12號）的要求引入強(qiáng)制性的暫時(shí)豁免，以確認(rèn)和披露OECD支柱二立法模板產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的信息。該修訂案還提議引入披露要求。暫時(shí)豁免應(yīng)在修訂案發(fā)布后立即適用，并根據(jù)IAS 8號會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯。披露要求應(yīng)適用于2023年1月1日或之后開始的年度報(bào)告期。
EFRAG的總體初步評估是，該修訂案符合在歐盟使用的認(rèn)可準(zhǔn)則，因此建議予以認(rèn)可。其正在征求對支持其初步結(jié)論分析的意見。
在最終修訂案發(fā)布之前發(fā)布認(rèn)可建議函的初步草案，是為了在IASB發(fā)布IAS 12號修訂案之后，盡快完成認(rèn)可建議的定稿。認(rèn)可建議的初步草案是基于這樣的假設(shè)，即最終修訂案的內(nèi)容與IASB 2023年4月11日舉行的補(bǔ)充會(huì)議上發(fā)布的更新內(nèi)容不會(huì)有很大差別。
思邁特提醒：EFRAG在發(fā)布該初步草案信函的同時(shí)還發(fā)布了一份征求意見函。該初步草案信函主要包括了解《修訂案》帶來的變化、EFRAG根據(jù)認(rèn)可準(zhǔn)則對修訂案的技術(shù)評估以及評估修訂案是否有利于歐洲公共利益三方面內(nèi)容；而征求意見函主要是EFRAG歡迎對涉及以上3方面內(nèi)容的8個(gè)問題提出意見。詳情敬請關(guān)注tpperson后續(xù)分享內(nèi)容。
  
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END