【特別關注】UN報告稱發(fā)展中國家所需的數字化及全球化業(yè)務征稅規(guī)則有利于促進可持續(xù)發(fā)展

點擊藍字
關注我們
來源：聯(lián)合國官網
編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊
概要
4月5日，聯(lián)合國發(fā)布了《2023年可持續(xù)發(fā)展籌資報告：為可持續(xù)轉型籌資》（以下簡稱“該報告”）。該報告稱如果想要有效實現(xiàn)可持續(xù)轉型，國際金融架構的改革必須包括國際稅收規(guī)范（包括發(fā)展中國家所需的數字化及全球化業(yè)務征稅規(guī)則）；而在可持續(xù)發(fā)展籌資秘書長的說明中特別強調了每個國家應根據本國國情以及潛在的收入和經濟影響，決定對數字化商業(yè)模式的征稅方法，可能包括使用自動化數字服務稅（DST）或采用OECD/G20包容性框架的支柱一。所有國家應共同考慮建立良好機制，以加強充分包容和有效的國際稅務合作。
秘書長安東尼奧?古特雷斯在該報告的前言部分指出：“必須改善國際金融結構，因為各國都希望重塑國際組織、規(guī)范、規(guī)則和框架。這些改革金融架構和規(guī)范的努力及相關問題涉及《亞的斯亞貝巴行動議程》的所有行動領域，包括：重新制訂國際稅收規(guī)范，特別是對數字化和全球化企業(yè)和數字資產征稅的規(guī)則?！?br /> 聯(lián)合國副秘書長阿米娜?穆罕默德表示：“如果不改革國際金融制度，并擴大對可持續(xù)發(fā)展目標的投資，我們將無法兌現(xiàn)落實2030年可持續(xù)發(fā)展議程的共同承諾?！?br /> 該報告警告稱，如果改革仍然零散、不成系統(tǒng)，或未能將可持續(xù)發(fā)展目標考慮在內，最終將無法實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。如果想要有效實現(xiàn)可持續(xù)轉型，國際金融架構的改革必須包括以下新框架：國際稅收規(guī)范，包括發(fā)展中國家所需的數字化及全球化業(yè)務征稅規(guī)則；政策與監(jiān)管框架，讓私營部門的盈利能力與可持續(xù)性更好掛鉤；擴大開發(fā)銀行體系的規(guī)模并更新他們的職責；針對氣候變化的損失和損害基金亟需投入使用；債務減免并對國際債務解決架構進行重大改進，因為60%的低收入國家正面臨或有可能遭遇債務困擾；多邊貿易規(guī)則，調整綠色補貼措施，緩解當前關于綠色補貼的貿易緊張局勢。
該報告的主要內容
該報告是聯(lián)合國發(fā)展籌資問題機構間工作隊的聯(lián)合成果，該工作隊由60多個聯(lián)合國機構和國際組織組成。聯(lián)合國經濟和社會理事會的可持續(xù)發(fā)展籌資辦公室作為該工作隊的實質性編輯和協(xié)調員，與世界銀行集團、基金組織、世貿組織、貿發(fā)會議、開發(fā)署和工發(fā)組織密切合作。該工作隊由《亞的斯亞貝巴行動議程》授權，并由聯(lián)合國主管經濟和社會事務副秘書長李軍華先生擔任主席。該報告是經社理事會發(fā)展籌資問題論壇討論的基礎，在該論壇上，成員國將討論動員可持續(xù)籌資的必要措施。該報告涵蓋了全球經濟背景下的諸多領域，并涉及貿易，債務、私營企業(yè)和金融，技術以及國際發(fā)展合作等方面。
1、國際稅收規(guī)范的治理
該報告第三章A 5.2.1節(jié)為國際稅收規(guī)范制定了詳細內容。該報告指出，全球稅收改革應按照成員國已經承諾的原則進行，而適當的治理安排則由各國自行決定。在《亞的斯亞貝巴行動議程》中，成員國強調，國際稅務合作的努力在方法和范圍上應具有普遍性，并應充分考慮到所有國家的不同需求和能力。2021年，聯(lián)合國秘書長在《我們的共同議程》報告中提出，全球稅收改革是實現(xiàn)和平、可持續(xù)未來的關鍵一環(huán)。2022年12月，聯(lián)合國大會以協(xié)商一致方式通過了關于“促進聯(lián)合國包容和有效的國際稅務合作”的決議，承認加強國際稅務合作的及時性和重要性，使其充分包容和更加有效。在紐約聯(lián)合國總部舉行的下一屆大會期間，關于如何加強國際稅務合作的包容性和有效性的政府間討論將以秘書長的一份綜合報告為依據。該報告和討論將充分考慮到現(xiàn)有的國際和多邊安排。其他多邊和區(qū)域平臺也將繼續(xù)開展制定稅收規(guī)范的工作。
2、數字化經濟的稅收問題
該報告第三章A 5.2.2節(jié)詳細討論了數字化經濟的稅收問題，特別是全球化企業(yè)以及數字資產征稅的規(guī)則。該報告指出，經濟數字化帶來的問題是關于未來國際公司征稅討論的核心。數字技術的使用越來越多，新的商業(yè)模式的出現(xiàn)，增加了公司高利潤但在任何地方繳納相對較少稅收的可能性。無形資產已變得更加重要。公司可能不需要實質存在來開展業(yè)務，而且越來越不清楚價值增值發(fā)生在哪里，特別是數字服務。然而，一些發(fā)展中國家的稅收管理能力相對較低，需要簡單、易于管理的規(guī)則，以防止他們把收入留在桌面上。正如本任務小組以前所報告的那樣，聯(lián)合國國際稅務合作專家委員會和OECD/G20應對經濟數字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的包容性框架雙支柱解決方案工作正在進行，該方案得到138個轄區(qū)的明確政治支持。有多少國家會采用這兩個解決方案中的任何一個，仍然存在很大的不確定性。在各國考慮采取這些稅收措施時，政策制定者應包括對國內收入調動和更廣泛的經濟活動影響進行徹底分析。
聯(lián)合國稅務委員會正在開發(fā)一個快速通道工具（FTI），以加快采用《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》中關于數字化和全球化經濟征稅的關鍵條款。2021年，聯(lián)合國稅務委員會同意在《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》中引入新的條款，這將保留各國對自動數字服務征稅的權利（稱為第12B條）。在2022年10月會議上，委員會決定優(yōu)先采用FTI，這是更新雙邊稅收協(xié)定的機制，以采用最近在《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》中引入的條款，包括那些關于數字化和全球化經濟征稅的條款，更加快速和有效。委員會討論了FTI的設計特征，并將著手起草一份涵蓋第12B條以及最近在協(xié)定范本中引入的其他條款的文本，以便在2023年與委員會成員、成員國和其他利益攸關方咨詢。由于需要做出一系列的假設，很難對受第12B條保護的自動數字服務和其他在互聯(lián)網上提供的人工參與度最低的數字服務實施納稅估算。南方中心的模型顯示，根據稅收設計的選擇，如果由其54個發(fā)展中國家成員實施這些政策，則收入范圍為20-114億美元，如果由非洲聯(lián)盟55個成員實施，則收入范圍為4-14億美元。
實施OECD/G20包容性框架支柱一多邊公約預計將在2023年年中開放供簽署。支柱一提議將大型跨國實體的部分利潤的征稅權重新分配給產生這些利潤的市場轄區(qū)，允許對一些利潤進行征稅，例如來自數字服務交付的利潤，而不論公司是否有實質存在。為實施支柱一，需要一項多邊公約（MLC）。關于重新分配征稅權的規(guī)則，包括MLC中要求取消數字服務稅的規(guī)定，已經完成了公眾咨詢。計劃在2023年年中完成MLC的定稿，發(fā)布最終文本并開放文件供簽署。OECD估計，如果這些規(guī)則得到實施，那么2021年將有2,000億美元的利潤征稅權被重新分配。國際貨幣基金組織（IMF）的估計同樣表明，基于稅基1,500億美元的重新分配，全球公司所得稅將凈增120億美元，但指出這將被數字服務稅（DST）的收入損失所抵消。
支柱二設定了全球最低稅，以限制稅收競爭，預計將對籌集的收入產生更大的影響。它還為各國提供了一種手段，以保留對某些侵蝕稅基支付（如利息和特許權使用費）的源泉征稅權。它將為繼續(xù)實施低效的稅收激勵提供抑制因素，因為現(xiàn)在可以對在其他地方的低稅利潤征稅。支柱二下全球最低稅立法模板于2021年達成共識，2022年12月20日發(fā)布了實施方案，2023年2月2日發(fā)布了達成共識的征管指南。一些實施措施——信息報告表（涵蓋MNE集團應向稅務機關報告的信息數量和類型）和稅收確定性（包括爭議預防和爭議解決）的公眾咨詢現(xiàn)已結束。雖然支柱二“應稅規(guī)則”（STTR）和協(xié)助其實施的相關多邊公約仍在最后確定，但一些國家正在開始將支柱二納入國內立法。OECD利用2018年的數據估計，實施支柱二在全球范圍內可能獲得1,750—2,610億美元的收益。IMF估計，公司稅總額提高了5.7%，另外，由于稅率競爭的減少，全球公司稅收入將額外提高8.1%。
3、對阿拉伯世界新稅收規(guī)范的影響
該報告第三章A 5.2.2節(jié)舉例分析了實施雙支柱解決方案給阿拉伯世界帶來的影響。該報告指出，在過去的四十年里，國際稅收競爭帶來了一場競相降低公司稅率的競賽，導致阿拉伯經濟體喪失了約500億美元的潛在稅收。為了補償，更多樣化的阿拉伯中等收入經濟體訴諸間接稅，往往具有累退效應，而阿拉伯高收入和資源豐富的國家則依靠碳氫化合物的暴利和租金。為吸引跨國公司而提供的財政和稅收激勵措施，有效地將該地區(qū)的公司稅收平均降低了60%。該地區(qū)由于未申報的非法貿易和間接稅收，包括來自石油和自然資源的稅收，估計每年損失770億美元。
阿拉伯地區(qū)有5000多家外國控股的跨國公司，每年創(chuàng)造的利潤占其全球利潤的5%或約6000億美元。復雜的稅收計劃，包括往返投資和轉移利潤，使跨國公司能夠減少他們的納稅義務。該地區(qū)每獲得一美元的外國直接投資（FDI）流入，就有1.6美元的流出，包括78美分的未征稅的公司消極所得（股息、債務償還和股票回購）的返還。
2019年，阿拉伯地區(qū)三分之一的跨國公司的稅率低于擬議的全球最低有效稅率15%，意味著每年可能損失23億美元的收入。在阿拉伯地區(qū)，G20/OECD提出的雙支柱解決方案的估計潛在收益的絕對值仍然不大。全球稅制改革對阿拉伯世界的影響可以通過調整雙支柱解決方案中的門檻、盈利比率和重新分配比例來改變。阿拉伯國家不妨探索區(qū)域稅收爭議解決機制和手段，以保持對自動化數字服務交付的“監(jiān)管權”。需要進行超越公司所得稅的改革，以充分解決該地區(qū)多樣化的可持續(xù)發(fā)展融資需求。
4、國內公共資源調動的建議
該報告分析了國內公共資源的一些關鍵信息，并提出具體建議。該報告指出，金融和經濟壓力、沉重的債務負擔和緊縮的財政空間使大多數國家的公共財政捉襟見肘，國內公共資源仍然是政府支持可持續(xù)發(fā)展目標的主要途徑。稅收制度能力和更廣泛的公共部門能力總體上是相輔相成的，共同加強社會契約。
面對國際稅收改革，各國決策者應從三個不同層面應對數字化帶來的稅務相關風險和機遇，以最大限度地提高效力和公平性：（1）數字技術可以簡化和改進稅收征管；（2）稅收政策應與國家處理數字資產的方法保持一致，以便稅收征管部門更好地收集稅務合規(guī)信息，同時尊重所需程度的隱私；（3）每個國家應根據本國國情以及潛在的收入和經濟影響，決定對數字化商業(yè)模式的征稅方法，可能包括使用自動化數字服務稅或采用OECD/G20包容性框架的支柱一。
該報告指出，國際稅收制度和金融穩(wěn)健政策應服務于所有國家。為補救發(fā)展中國家被排除在外和遭受非法資金流動影響的狀況，建議采取以下行動：（1）國際稅務和金融透明度文書應關注發(fā)展中國家的需要和實情，并建立機制確保最不發(fā)達國家能夠從國際合作中受益，如開展更多的能力建設和非互惠信息交流；（2）所有國家應共同考慮建立良好機制，以加強充分包容和有效的國際稅務合作；（3）各國應迅速采用有助于防止和打擊非法資金流動的工具，例如為所有法律實體建立經核實的受益所有權信息登記冊。
思邁特提醒
4月20日聯(lián)合國發(fā)展籌資論壇閉幕，代表們以協(xié)商一致的方式通過了題為“跟進和審查發(fā)展籌資成果和2030年可持續(xù)發(fā)展議程的實施手段”的文本（E/FFDF/2023/L.1號文件），并表示該文本為進一步行動奠定了建設性基礎。理事會主席LACHEZARA STOEVA（保加利亞）介紹了成果文件草案“跟進和審查發(fā)展籌資成果和2030年可持續(xù)發(fā)展議程的實施手段”（E/FFDF/2023/L.1號文件），并邀請草案的共同主持人發(fā)言。
成果文件草案通過后，一些代表發(fā)言表達了他們的立場，并對成果文件的某些部分表示關切。
瑞士代表歡迎以協(xié)商一致方式通過成果文件。他說，瑞士代表團是國際稅務合作工作的一個伙伴，希望加強現(xiàn)有的論壇，但又確保聯(lián)合國不建立競爭性的稅務機制。他支持實現(xiàn)更大的債務透明度的努力，敦促代表們在今年取得的進展基礎上再接再厲。
加拿大代表也代表澳大利亞和新西蘭發(fā)言，對今年的討論表示支持。他歡迎成果文件反映了性別平等，這有助于經濟增長，并歡迎文件承認小島嶼發(fā)展中國家的特殊脆弱性。雖然需要有公平和有效的稅收，但他說，聯(lián)合國對這個問題的最佳貢獻是在現(xiàn)有機制的基礎上，而不是制定另一個稅收框架。
歐盟代表以觀察員身份歡迎達成共識，包括關于可持續(xù)發(fā)展目標刺激措施、債務脆弱性、多邊開發(fā)銀行改革和國際稅務合作的段落。他感謝機構間工作隊的年度報告，并特別期待著分析第四屆發(fā)展籌資論壇的備選方案。
韓國代表說，他對成果文件的第20段表示關切。這可能有誤導性，因為所有成員國都不同意大會第77/244號決議第2段（即決定在紐約UN總部開始進行政府間討論，探討如何通過評價更多的備選方案，包括是否有可能制定國際稅收合作框架或公約，由UN政府間進程在充分考慮到現(xiàn)有國際和多邊安排的情況下制定和達成共識，從而加強國際稅收合作的包容性和有效性）的執(zhí)行。許多代表無法在會議上發(fā)表意見。美國代表團傾向于使用措辭“注意”，而不是“歡迎”或“期待”。關于國際稅務合作的討論，他說，這些討論應以包容性為基礎。
日本代表說，日本代表團對成果文件第20段表示關切，該段稱代表們期待著大會第77/244號決議執(zhí)行部分第2段中所述的聯(lián)合國政府間討論。由于許多成員國提出的關切尚未得到聯(lián)合國的解決，而且包容性框架下雙支柱解決方案的討論已進入最后階段，日本無法“期待”聯(lián)合國的政府間討論，因為這很可能會破壞雙支柱解決方案。
溫馨提示：點擊文中藍色下劃線詞句，可查閱tpperson往期推送內容；點擊“閱讀原文”，加入知識星球之“國際稅收學習圈”（年費500元）可下載思邁特國際稅收系列匯編（共9個）：
1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END