【特別提醒】截至目前，已經(jīng)有超過20個省市稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人按規(guī)定報(bào)送2022年度關(guān)聯(lián)申報(bào)表并做好同期資料準(zhǔn)備

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TPGUIDER按：關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的兩項(xiàng)基礎(chǔ)工作，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對做好該兩項(xiàng)基礎(chǔ)工作相當(dāng)重視，每年匯算清繳之前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都會通過官網(wǎng)、官方微信或手機(jī)短信等方式提醒納稅人按時報(bào)送上一年度關(guān)聯(lián)申報(bào)表并準(zhǔn)備好同期資料準(zhǔn)備。今年也不例外！3月14日，江蘇省無錫市稅務(wù)局就率先通過官方微信公眾號發(fā)布《關(guān)于做好2022年度關(guān)聯(lián)申報(bào)與同期資料準(zhǔn)備的友情提示》，提醒納稅人按規(guī)定報(bào)送2022年度關(guān)聯(lián)申報(bào)表并做好同期資料準(zhǔn)備，值得點(diǎn)贊。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至目前，青島、河北邢臺、遼寧鞍山、長沙、汕頭、廈門、深圳、浙江、保定、湖南、海南、四川、北京（平谷區(qū)、朝陽、順義區(qū)等轉(zhuǎn)發(fā)）、蘇州園區(qū)、安慶、河北、淄博等多地相繼發(fā)布溫馨提示，提醒納稅人按規(guī)定報(bào)送2022年度關(guān)聯(lián)申報(bào)表并做好同期資料準(zhǔn)備。為方便大家查閱，TPGUIDER特小結(jié)如下表所示：


注：1、盡管廣東省稅局沒有發(fā)布關(guān)于做好2022年度關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備的溫馨提示，但其在微信公眾號推送了兩期《同期資料如何準(zhǔn)備才更合規(guī)？》，詳解同期資料準(zhǔn)備22個易錯風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這其實(shí)就是在提示納稅人應(yīng)按照42號公告要求準(zhǔn)備一份合規(guī)的同期資料。
2、以上統(tǒng)計(jì)基于TPGUIDER在各地稅務(wù)機(jī)關(guān)微信公眾號或官方網(wǎng)站發(fā)布的權(quán)威信息，統(tǒng)計(jì)截止日期為2023年4月24日晚上20點(diǎn)。
另外，為提高2022年度關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料的質(zhì)效，青島市、北京昌平區(qū)、北京東城區(qū)、葫蘆島、深圳市、汕頭、天津武清、天津?yàn)I海、北京通州區(qū)、廣東湛江、廣東省、南京市等地稅務(wù)機(jī)關(guān)采取多種形式，解答納稅人關(guān)心的關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備有關(guān)熱點(diǎn)問題。
需要特別提醒大家的是：
針對關(guān)聯(lián)申報(bào)，納稅人應(yīng)關(guān)注國家稅務(wù)總局2021年10月12日發(fā)布的69號文（《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)[2021]69號）“嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)聯(lián)申報(bào)要求”的最新規(guī)定，即對“企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人之間，一方通過合同或其他形式能夠控制另一方的相關(guān)活動并因此享有回報(bào)的，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。”（詳見《嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)聯(lián)申報(bào)要求，稅務(wù)總局對關(guān)聯(lián)關(guān)系判定兜底條款進(jìn)行明確》一文）。
針對國別報(bào)告，2022年5月18日，國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺發(fā)布了《國別報(bào)告常見問題與解答》，該問題解答包括什么是國別報(bào)告、誰來填報(bào)、何時報(bào)送以及如何填報(bào)等四大部分共計(jì)30個問題。盡管大部分問題的解答表面上看是對42號公告附件二《填報(bào)說明》的重復(fù)，但隨著69號文“嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)聯(lián)申報(bào)要求”的發(fā)布，這其實(shí)釋放了一個強(qiáng)烈的信號，即在“放管服背”景下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將會加強(qiáng)對國別報(bào)告的審核。因此，滿足國別報(bào)告報(bào)送條件的企業(yè)一定要引起重視，應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定認(rèn)真填報(bào)6張國別報(bào)告表，以免給自身帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，2022年10月7日，OECD發(fā)布了關(guān)于BEPS第13項(xiàng)行動計(jì)劃國別（CbC）報(bào)告的最新指南，該指南主要更新了三個章節(jié)，明確了表1中負(fù)數(shù)的填報(bào)問題、表2中報(bào)告常設(shè)機(jī)構(gòu)信息填報(bào)問題以及財(cái)年長于或短于12個月的處理問題。針對OECD 國別報(bào)告指南的更新，國家稅務(wù)總局是否會再次明確國別報(bào)告填報(bào)的相關(guān)問題呢，值得期待！
針對同期資料，企業(yè)要關(guān)注同期資料的類型、準(zhǔn)備門檻、報(bào)送時間以及未按規(guī)定做好同期資料準(zhǔn)備的法律風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)42號公告規(guī)定，同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。需要準(zhǔn)備主體文檔的情形包括：年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔；或者年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。
需要準(zhǔn)備本地文檔的情形如下：

特別提醒：
1、企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入以上應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。
2、企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。
3、例外情形：國家稅務(wù)總局公告2017年第6號：年度虧損且承擔(dān)單一功能風(fēng)險(xiǎn)的存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)不受以上門檻的限制，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核上述企業(yè)的本地文檔，加強(qiáng)監(jiān)控管理。
需要準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔的情形包括：
1、企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。
2、企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。
同時42號公告明確，主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會計(jì)年度終了之日起12個月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢；同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供；同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。具體匯總整理如下表：


未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)和準(zhǔn)備同期資料的法律責(zé)任包括：
（一）納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，根據(jù)《稅收征管法》第六十條和六十二條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
（二）企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照《稅收征管法》第七十條、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十六條，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以一萬元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第四十四條規(guī)定，以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
（三）依據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號發(fā)布）第四條，作為實(shí)施特別納稅調(diào)查的重點(diǎn)關(guān)注對象，根據(jù)第四十四條對補(bǔ)征稅款加收利息將加5個百分點(diǎn)計(jì)算。
（四）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)，將會被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)選擇對象。
（五）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，未按規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議同期資料的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?br /> （六）企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（七）根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第64號公告和國家稅務(wù)總局公告2021年第24號規(guī)定：未按照有關(guān)規(guī)定填報(bào)年度關(guān)聯(lián)申報(bào)表并做好同期資料準(zhǔn)備的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排談簽意向。
溫馨提示：點(diǎn)擊文中藍(lán)色下劃線詞句，可查閱tpperson往期推送內(nèi)容；針對2022年度同期資料準(zhǔn)備（包括主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔），如有任何疑問，可聯(lián)系我們的專業(yè)老師：
謝維潮：高級合伙人
電話：13088827747（微信同號）
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