查賬征收個(gè)體工商戶匯算清繳，這3個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題如何處理？

查賬征收個(gè)體工商戶匯算清繳，這3個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題如何處理？
來(lái)源：云南稅務(wù)

個(gè)體工商戶開(kāi)辦費(fèi)如何在稅前扣除？個(gè)體工商戶發(fā)生的借款費(fèi)用能否直接在稅前列支扣除？個(gè)體工商戶實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？接下來(lái)，小編就通過(guò)3個(gè)實(shí)務(wù)案例為您解答查賬征收個(gè)體工商戶涉及的上述問(wèn)題。

一

關(guān)于個(gè)體工商戶開(kāi)辦費(fèi)的處理

       例.2019年3月1日甲個(gè)體工商戶申請(qǐng)了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，此后，陸續(xù)發(fā)生了如下支出：

      （1）購(gòu)入一棟小型辦公樓作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)生支出100萬(wàn)元；

      （2）購(gòu)置辦公用車一輛發(fā)生支出10萬(wàn)元；

      （3）因籌辦企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出5萬(wàn)元；

      （4）發(fā)生辦公物品采購(gòu)支出2萬(wàn)元；

      （5）為籌辦企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)2萬(wàn)元，辦理相關(guān)證照費(fèi)用0.5萬(wàn)元。

2019年5月1日甲個(gè)體工商戶取得第一筆銷售（營(yíng)業(yè)）收入5萬(wàn)元。那么，甲個(gè)體工商戶籌辦期截止日是哪一天？可計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)的金額是多少？開(kāi)辦費(fèi)如何在稅前扣除？

政策依據(jù)

      根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）第三十五條規(guī)定：

個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開(kāi)辦費(fèi)，個(gè)體工商戶可以選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

業(yè)主自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入個(gè)體工商戶的開(kāi)辦費(fèi)。

      開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日為個(gè)體工商戶取得第一筆銷售（營(yíng)業(yè)）收入的日期。

案例解析

      1.個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費(fèi)用可作為開(kāi)辦費(fèi)，開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日為個(gè)體工商戶取得第一筆銷售（營(yíng)業(yè)）收入的日期。因此，本案例中甲個(gè)體工商戶籌辦期截止日為2019年5月1日。

2.為取得固定資產(chǎn)支出不計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，因此，購(gòu)置辦公樓與車輛支出不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)核算；業(yè)主自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入個(gè)體工商戶的開(kāi)辦費(fèi)。因此，可計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為5*60%=3萬(wàn)元。

綜上所述，可計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)的合計(jì)金額=5*60%+2+2+0.5=7.5萬(wàn)元。

3.甲個(gè)體工商戶可以選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的2019年當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份5月起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

二

關(guān)于個(gè)體工商戶借款費(fèi)用的處理

         例.2019年度甲個(gè)體工商戶共發(fā)生如下借款事項(xiàng)：

        事項(xiàng)1.為緩解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)流動(dòng)資金的需求，2019年1月1日，甲個(gè)體工商戶向A銀行貸款30萬(wàn)元，該筆貸款期限一年，年利率為10%，借款期限到期時(shí)一并歸還本金。2019年12月末，甲個(gè)體工商戶向銀行歸還借款并支付利息費(fèi)用3萬(wàn)元，并取得對(duì)方開(kāi)具的合法有效憑證。

       事項(xiàng)2.為了擴(kuò)大產(chǎn)能，2019年7月1日，甲個(gè)體工商戶向B銀行借入100萬(wàn)元，貸款期限1年，年利率為10%，該筆借款專門用于新廠房建造。該廠房于2019年6月末開(kāi)始動(dòng)工建設(shè)，2019年12月31日新廠房完工交付使用。

       事項(xiàng)3.為緩解臨時(shí)性資金需求，2019年7月1日，甲個(gè)體工商戶業(yè)主以企業(yè)名義與親戚張某簽訂借款合同，借入款項(xiàng)30萬(wàn)元，借款期限為6個(gè)月。2019年末，甲個(gè)體工商戶歸還借款并支付利息3萬(wàn)元，已知金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%。

那么，甲個(gè)體工商戶可以在2019年度列支扣除的借款費(fèi)用共計(jì)多少元？

政策依據(jù)

根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）第二十四條、第二十五條規(guī)定：

      個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

     （1）向金融企業(yè)借款的利息支出；

（2）向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

案例解析

針對(duì)事項(xiàng)1，甲個(gè)體工商戶向A銀行貸款30萬(wàn)元支付的利息費(fèi)用3萬(wàn)元，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，該筆利息費(fèi)用支出可在當(dāng)期直接計(jì)算扣除。

      針對(duì)事項(xiàng)2，個(gè)體工商戶為建造固定資產(chǎn)，在有關(guān)資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。因此，2019年7月-12月期間發(fā)生的借款費(fèi)用支出應(yīng)予以資本化計(jì)入廠房的建造成本，形成固定資產(chǎn)以后計(jì)提折舊分期扣除。2020年1月——2020年6月期間發(fā)生的借款利息應(yīng)費(fèi)用化處理，一次性在2020年度扣除。

      針對(duì)事項(xiàng)3，向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。因此，甲個(gè)體工商戶準(zhǔn)予稅前扣除的利息費(fèi)用為30*5%=1.5萬(wàn)元。

      綜上所述，甲個(gè)體工商戶可以在2019年度列支扣除的借款費(fèi)用=3+1.5=4.5萬(wàn)元。

三

關(guān)于個(gè)體工商戶實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的處理

例.甲個(gè)體工商戶于2019年7月1日開(kāi)業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，2019年度取得不含稅收入總額120萬(wàn)元，發(fā)生可在稅前扣除的成本費(fèi)用支出60萬(wàn)元，假設(shè)除扣除當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用后再無(wú)其他費(fèi)用支出，則甲個(gè)體工商戶業(yè)主當(dāng)年應(yīng)納稅所得額是多少？

政策依據(jù)

      根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第25號(hào)）規(guī)定：

      個(gè)體工商戶因在納稅年度中間開(kāi)業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)，乘以月減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)確定。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-成本、費(fèi)用及損失-當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額

      當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額=月減除費(fèi)用×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

案例解析

       根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，投資者本人月減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為5000元/月。

       甲個(gè)體工商戶當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額=月減除費(fèi)用×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)=5000*6/10000=3萬(wàn)元

       應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-成本、費(fèi)用及損失-當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額=120-60-3=57萬(wàn)元

特別提醒

      個(gè)體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記或者向政府有關(guān)部門辦理注銷前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)納稅事宜。