【問答】企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)問答（六十八）

【編者按】近年來，財政部先后修訂發(fā)布了收入、金融工具、租賃等新企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）。為切實做好新準(zhǔn)則貫徹實施工作，我們匯總整理了財政部會計準(zhǔn)則委員會的問題解答和財政部會計司的實施問答，形成“企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)問答系列”，供企業(yè)和廣大會計人員學(xué)習(xí)參考。

問：根據(jù)新保險合同會計準(zhǔn)則，企業(yè)如何采用“自下而上的方法”確定不隨基礎(chǔ)項目回報而變動的保險合同現(xiàn)金流量對應(yīng)的折現(xiàn)率？
答：企業(yè)在采用“自下而上的方法”確定以人民幣計價的、不隨基礎(chǔ)項目回報而變動的保險合同現(xiàn)金流量對應(yīng)的折現(xiàn)率時，可以考慮基礎(chǔ)曲線加溢價的構(gòu)建方法。

（1）基礎(chǔ)曲線考慮由以下三段組成：
①20年以內(nèi)期限的曲線部分為當(dāng)前無風(fēng)險收益率曲線，如中國國債收益率曲線、政策性金融債收益率曲線等；

②20年至40年期限的曲線部分為采用二次插值法、Smith-Wilson方法等系統(tǒng)合理的插值方法計算得到的終極利率過渡曲線；

③40年以上期限的曲線部分為用按系統(tǒng)合理的方法確定的終極利率表示的曲線。

（2）溢價。
溢價應(yīng)當(dāng)反映未包含在基礎(chǔ)曲線中的流動性效應(yīng)、稅收影響等保險合同現(xiàn)金流量特征，不包括逆周期調(diào)整等與保險合同現(xiàn)金流量特征無關(guān)的因素。溢價應(yīng)當(dāng)基于當(dāng)前可觀察市場數(shù)據(jù)確定。

企業(yè)采用“自下而上的方法”確定以外幣計價的、不隨基礎(chǔ)項目回報而變動的保險合同現(xiàn)金流量對應(yīng)的折現(xiàn)率時，應(yīng)當(dāng)基于該外幣無風(fēng)險收益率曲線的實際情況和保險合同現(xiàn)金流量特征確定。

問：新保險合同會計準(zhǔn)則第九章中的有關(guān)披露要求如何與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》中的有關(guān)披露要求相銜接？
答：企業(yè)根據(jù)新保險合同會計準(zhǔn)則第九章要求披露保險合同計量方法、輸入值和假設(shè)、余額調(diào)節(jié)表等相關(guān)信息的，已經(jīng)滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》中有關(guān)保險合同會計估計變更的披露要求，無需重復(fù)披露。

來源：財政部
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