【實用】政府會計準(zhǔn)則制度解釋實務(wù)（二）

為了更好服務(wù)于政府會計制度改革，幫助廣大行政事業(yè)單位財會人員準(zhǔn)確理解和掌握政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號至第5號的重點及難點內(nèi)容，做到融會貫通，上海市財政局組織各區(qū)財政部門、政府會計學(xué)習(xí)小組及相關(guān)單位編寫了《政府會計準(zhǔn)則制度解釋實務(wù)》系列，通過提出問題、回答問題、編寫實務(wù)等形式幫助財會人員理解和快速查閱學(xué)習(xí)。

01
問題
單位在建工程按照估計價值轉(zhuǎn)固應(yīng)當(dāng)如何進行賬務(wù)處理？
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02
解答
根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第4號》（以下簡稱《解釋4號》）的規(guī)定，單位已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬，待辦理竣工財務(wù)決算再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。

（一）估計價值的確定：估計價值，是指在辦理竣工財務(wù)決算前，單位在建的建設(shè)項目工程的實際成本，包括項目建設(shè)資金安排的各項支出，以及應(yīng)付未付的工程價款、職工薪酬等。估計價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細(xì)科目的賬面余額確定。

（二）按實際成本調(diào)整暫估價值的會計處理：單位辦理竣工財務(wù)決算后，按實際成本調(diào)整資產(chǎn)暫估價值時，應(yīng)當(dāng)將實際成本與暫估價值的差額計入凈資產(chǎn)，借記或貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。

單位應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊（根據(jù)政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定無需計提折舊的除外），實際成本確定后不需調(diào)整原已計提的折舊額。單位按實際成本調(diào)整暫估價值后，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值（實際成本減去已計提折舊后的金額）作為應(yīng)計提折舊額，在規(guī)定的折舊年限扣除已計提折舊年限的剩余年限內(nèi)計提折舊。
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03
應(yīng)用實務(wù)
【實務(wù)材料】
A事業(yè)單位作為項目法人，2020年1月開工自行建造一棟辦公樓，經(jīng)過1年半建設(shè)，于2021年7月完成竣工驗收手續(xù)并交付使用，但尚未辦理竣工財務(wù)決算。2022年1月，辦理完成工程竣工財務(wù)決算手續(xù)。項目建設(shè)期內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)如下（為簡化處理，本案例不考慮稅費等其他因素；本案例實行財政授權(quán)支付）。

1.支付工程項目款。2020年1月開工建設(shè)至2021年7月工程完工交付使用期間，A事業(yè)單位共支付該辦公樓項目成本600萬元，其中350萬元是工程建設(shè)款，200萬元是設(shè)備投資款，30萬元是設(shè)計費，20萬元是監(jiān)理費。

2.辦公樓交付使用。2021年7月，工程完工交付使用，但尚未辦理竣工財務(wù)決算。A事業(yè)單位根據(jù)《<政府會計準(zhǔn)則第3號--固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》及單位財務(wù)核算管理辦法相關(guān)規(guī)定，確定該辦公樓的折舊年限為50年。

3.辦公樓辦理竣工決算。2022年1月，A事業(yè)單位完成竣工財務(wù)決算手續(xù)，工程最終決算審定價為629.7萬元。

【實務(wù)分析】
根據(jù)規(guī)定，已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬。辦公樓應(yīng)于2021年7月完成竣工驗收手續(xù)并交付使用時登記入賬，并按月計提折舊。根據(jù)《解釋4號》規(guī)定，入賬成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細(xì)科目的賬面余額確定。

2022年1月，A事業(yè)單位完成竣工財務(wù)決算手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)將實際成本與暫估價值的差額29.7萬（629.7萬-600萬）計入凈資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目；同時，借記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記“累計盈余”科目。實際成本調(diào)整完成后，A事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值在剩余可使用年限內(nèi)按月計提折舊。

【賬務(wù)處理】
A事業(yè)單位的賬務(wù)處理見下表（單位：萬元）：

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