『熱點(diǎn)答疑』“走出去”企業(yè)輔導(dǎo)之稅收協(xié)定專題

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作為稅務(wù)部門服務(wù)“一帶一路”的重要手段，稅收協(xié)定是什么？
答：稅收協(xié)定又稱避免雙重征稅協(xié)定，是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家（或稅收管轄區(qū)），為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。資本技術(shù)或勞務(wù)輸出國（又稱居民國）和東道國（又稱所得來源國），通過簽訂稅收協(xié)定分配跨國經(jīng)營及投資所得的征稅權(quán)，從而提高稅收確定性，避免雙重征稅，并通過開展稅務(wù)合作與雙邊磋商解決涉稅爭議，保障納稅人的合法權(quán)益，從而促進(jìn)雙邊經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化、人員等的交流。
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我國簽訂的稅收協(xié)定對(duì)企業(yè)“走出去”有什么作用？
答：稅收協(xié)定對(duì)企業(yè)“走出去”的作用主要有兩方面：一方面是避免在中國和投資國就同一筆所得雙重繳納所得稅；另一方面是提供解決投資國稅收爭議的國內(nèi)救濟(jì)渠道。
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如何獲得稅收協(xié)定相關(guān)信息？
答：可以從以下渠道獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅收協(xié)定相關(guān)信息：1. 國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“稅收條約”欄目；2. 12366納稅服務(wù)咨詢熱線；3. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅務(wù)管理部門。

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稅收協(xié)定如何避免雙重征稅？
  答：稅收協(xié)定（含稅收安排）通過降低所得來源國稅率或提高征稅門檻，來限制其按照國內(nèi)稅收法律征稅的權(quán)利，同時(shí)規(guī)定居民國對(duì)境外已納稅所得給予稅收抵免，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)締約雙方避免雙重征稅的目的。
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我國的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)總體情況如何？
答：我國自1981年開始對(duì)外談簽稅收協(xié)定，并在1983年9月與日本簽署了首個(gè)稅收協(xié)定。截至目前，共對(duì)外簽署了107個(gè)稅收協(xié)定、2個(gè)稅收安排（香港、澳門）、1個(gè)稅收協(xié)議（臺(tái)灣，已簽署未生效），形成了比較完善的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，有力促進(jìn)了我國對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作和人員交流，有效服務(wù)了我國“引進(jìn)來”和“走出去”的對(duì)外開放戰(zhàn)略。這些協(xié)定可以到國家稅務(wù)總局網(wǎng)站首頁--稅收條約下載最新版本。
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請(qǐng)簡要介紹各稅收管轄區(qū)執(zhí)行稅收協(xié)定的程序性規(guī)定？
  目前，世界各稅收管轄區(qū)在執(zhí)行稅收協(xié)定時(shí)有多種不同的模式，主要有以下幾種：審批制、備案制、扣繳義務(wù)人判定和自行享受。實(shí)行審批制的國家和地區(qū)中，部分實(shí)行先征稅，經(jīng)審批后退稅，如比利時(shí)、臺(tái)灣地區(qū)；部分實(shí)行事先審批，英國、德國在處理部分所得類型的稅收協(xié)定待遇時(shí)采用此種模式。實(shí)行備案制的國家和地區(qū)，由非居民納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)即可享受稅收協(xié)定待遇，如韓國。由扣繳義務(wù)人或支付人判斷非居民是否符合享受稅收協(xié)定待遇條件并相應(yīng)扣繳稅款也是一種常見模式，如美國、新加坡都采用這種模式。另外，香港等稅收管轄區(qū)則對(duì)非居民享受稅收協(xié)定待遇沒有具體的程序性要求，僅在納稅申報(bào)時(shí)注明即可。

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稅收協(xié)定與境外所得稅收抵免的關(guān)系如何？
  根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法律規(guī)定，我國居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，因此企業(yè)面臨著被所得居民國和來源國雙重征稅的可能性。為了避免該問題，我國的企業(yè)所得稅法進(jìn)一步規(guī)定，居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅可以按照規(guī)定在境內(nèi)抵免，即大家熟知的“境外所得稅收抵免”。
但根據(jù)相關(guān)規(guī)定，按照稅收協(xié)定不應(yīng)在境外繳納的所得稅稅款，不在抵免的范圍內(nèi)。因此，企業(yè)取得來源于已經(jīng)簽署稅收協(xié)定國家的所得需要在來源國繳納所得稅的，應(yīng)在當(dāng)?shù)厣暾?qǐng)享受稅收協(xié)定待遇，否則因未享受稅收協(xié)定待遇而在來源國多繳納的所得稅不能在境內(nèi)抵免。