國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局 黔稅提復(fù)字〔2022〕38號(hào) 關(guān)于省政協(xié)十二屆五次會(huì)議第1103號(hào)提案的答復(fù)

國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局

關(guān)于省政協(xié)十二屆五次會(huì)議第1103號(hào)提案的答復(fù)

黔稅提復(fù)字〔2022〕38號(hào)

肖昀委員：您提出的《關(guān)于明確稅收政策 保護(hù)投資創(chuàng)業(yè)熱情的建議》收悉。感謝您對(duì)我省稅收工作的關(guān)心和支持?，F(xiàn)就提案提出的有關(guān)問題答復(fù)如下：

一、關(guān)于個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的征收范圍問題
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得做出了明確規(guī)定。
勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
經(jīng)營(yíng)所得，包括個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。對(duì)于財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的，以有關(guān)文件規(guī)定為準(zhǔn)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條，個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，由于經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得存在稅負(fù)差異，個(gè)別納稅人通過隱匿收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進(jìn)行虛假申報(bào)等方式偷逃稅款，或?qū)嵤┢渌痪哂泻侠砩虡I(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)此依法予以調(diào)整。

二、關(guān)于“鑒于目前在政策上確實(shí)存在難以準(zhǔn)確區(qū)分的情況，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上應(yīng)以從寬處理為宜”的建議
目前，稅務(wù)稽查部門在執(zhí)法過程中依照現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)綜合判斷，區(qū)分違法性質(zhì)進(jìn)行處理：對(duì)于以偷逃稅款為目的，或?qū)嵤┢渌痪哂泻侠砩虡I(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益等主觀故意涉稅違法行為，予以嚴(yán)查嚴(yán)處；對(duì)于因政策理解不透徹導(dǎo)致的少繳稅款等非主觀故意情形，主要通過加強(qiáng)政策宣傳輔導(dǎo)，促其整改。

三、關(guān)于“稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行稅制的調(diào)查研究，積極向上級(jí)提出完善稅制的意見建議”的建議
“十四五”規(guī)劃提出要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，健全直接稅體系，適當(dāng)提高直接稅比重，完善個(gè)人所得稅制度，推進(jìn)擴(kuò)大綜合征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。我局將從兩個(gè)方面入手，積極推動(dòng)完善稅制工作。
一是緊跟國(guó)家政策導(dǎo)向，通過科研力量繼續(xù)助力完善稅收制度，圍繞“十四五”規(guī)劃，積極開展稅制研究，持續(xù)完善稅收政策，進(jìn)一步優(yōu)化稅收制度，助力深化稅收改革，為建立健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系添磚加瓦。
二是持續(xù)加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所及稅務(wù)學(xué)會(huì)的交流合作，強(qiáng)化同發(fā)達(dá)省市科研所及其他單位的溝通聯(lián)系，不斷完善向上傳達(dá)以及橫向溝通交流機(jī)制，系統(tǒng)建立科研聯(lián)絡(luò)平臺(tái)，及時(shí)跟蹤把握個(gè)人所得稅改革新動(dòng)向，切實(shí)了解領(lǐng)導(dǎo)層決策需求和納稅人現(xiàn)實(shí)需求，準(zhǔn)確提供目標(biāo)研究成果，重點(diǎn)提高科研成果質(zhì)量，提供有價(jià)值、有意義、可行性高的對(duì)策建議。

四、關(guān)于“加強(qiáng)稅收政策宣傳輔導(dǎo)服務(wù)，不能一查了之，一罰了之，充分發(fā)揮涉稅專業(yè)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)稅制改革的積極作用”的建議
政策宣傳輔導(dǎo)服務(wù)方面。一直以來，我局高度重視稅收政策宣傳工作。一是積極通過省內(nèi)主流媒體、稅務(wù)局門戶網(wǎng)站、網(wǎng)上納稅人學(xué)堂、微信公眾號(hào)等線上渠道開展個(gè)人所得稅政策宣傳，通過小動(dòng)畫、直播課、以案說法等形式拉近與納稅人的距離。二是通過精準(zhǔn)推送系統(tǒng)及時(shí)推送稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)保障國(guó)家出臺(tái)的稅費(fèi)優(yōu)惠政策能夠直達(dá)快享。三是推進(jìn)12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線建設(shè)，自2021年12月1日起，為納稅人提供“7×24小時(shí)”全天候12366熱線人工服務(wù)。
政策宣傳與稅收?qǐng)?zhí)法的結(jié)合方面。近年來，各級(jí)稅務(wù)稽查部門通過說理式執(zhí)法、輔導(dǎo)自查等方式加強(qiáng)稅收政策的宣傳，加強(qiáng)稅法知識(shí)的普及，讓稅務(wù)執(zhí)法更有力度、企業(yè)感覺更有溫度，進(jìn)一步提高稅務(wù)稽查執(zhí)法的說服力和公信力，促進(jìn)納稅人稅法遵從，提高稽查執(zhí)法效能，努力營(yíng)造征納和諧的稅收環(huán)境。
發(fā)揮涉稅專業(yè)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)稅制改革方面。為認(rèn)真落實(shí)好稅務(wù)機(jī)關(guān)、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其行業(yè)協(xié)會(huì)和納稅人繳費(fèi)人三方溝通機(jī)制,充實(shí)涉稅服務(wù)力量，我局下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其行業(yè)協(xié)會(huì)和納稅人三方溝通機(jī)制優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的通知》和《全面動(dòng)員社會(huì)力量 深入開展稅收志愿服務(wù)活動(dòng)實(shí)施方案》，加強(qiáng)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的宣傳輔導(dǎo)，積極引導(dǎo)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員加入稅收志愿服務(wù)隊(duì)伍。下一步，我局將持續(xù)常態(tài)化開展涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)專項(xiàng)輔導(dǎo)，進(jìn)一步發(fā)揮涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)杠桿作用，為深化個(gè)人所得稅改革增添助力。
感謝您對(duì)稅收工作的支持！

國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局

2022年6月13日

【晶晶亮簡(jiǎn)評(píng)】
勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)分，在一系列網(wǎng)紅稅案后變得格外引人關(guān)注。
從概念上，個(gè)人所得稅法對(duì)兩種所得給出了界定。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，只要從事了稅法所列舉的26+1項(xiàng)勞務(wù)，就屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。但在實(shí)務(wù)中，很多自然人是通過成立個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)，從事上述勞務(wù)活動(dòng)，是不是就可以認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)所得呢？
實(shí)務(wù)中的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得,一般是指有穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、持續(xù)經(jīng)營(yíng)且不是獨(dú)立的個(gè)人活動(dòng)而取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)而取得的所得。
所以，并不是以個(gè)人合伙企業(yè)的名義取得的收入，就一定是經(jīng)營(yíng)所得。如果有證據(jù)能指向某項(xiàng)收入是個(gè)人獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的所得，無論外在形式是什么樣，都是要被認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得的。