關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告 國家稅務(wù)總局公告2015年第45號(hào)

國家稅務(wù)總局

關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告

國家稅務(wù)總局公告2015年第45號(hào)

　　為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2015〕27號(hào)），規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
　　一、企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。
　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本分?jǐn)倕f(xié)議的后續(xù)管理，對(duì)不符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
　　三、企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静慌浔鹊?，?yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。參與方未做補(bǔ)償調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
　　四、本公告自2015年7月16日起施行?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文件印發(fā)）第六十九條同時(shí)廢止。
　　特此公告。

國家稅務(wù)總局
2015年6月16日

關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理公告的解讀

2015年06月26日 來源：國家稅務(wù)總局辦公廳

　　為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2015〕27號(hào)），規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理，我們發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告》（以下簡稱公告），現(xiàn)解讀如下：
　　一、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供哪些資料？
　　企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議，即意味著與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生了關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，無論該協(xié)議執(zhí)行與否，均應(yīng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。
　　二、企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議，是否應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核？
　　企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議，無需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。稅務(wù)機(jī)關(guān)將加強(qiáng)對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議的后續(xù)管理，如果成本分?jǐn)倕f(xié)議不符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
　　三、企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，是否應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)償調(diào)整？
　　企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静慌浔鹊模瑧?yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。參與方未做補(bǔ)償調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
　　四、本公告何時(shí)開始施行？
　　本公告自2015年7月16日起施行?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第六十九條同時(shí)廢止。

成本分?jǐn)倕f(xié)議

企業(yè)可以與其關(guān)聯(lián)方就共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受集團(tuán)采購和營銷勞務(wù)簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議。參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需要另外支付特許權(quán)使用費(fèi)。

如果交易不具有合理的商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，或不符合獨(dú)立交易原則；企業(yè)沒有向國家稅務(wù)總局備案；未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料；或者自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年的，則企業(yè)分?jǐn)偟某杀静豢梢栽谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。

成本分?jǐn)倕f(xié)議條款反映了中國稅務(wù)機(jī)關(guān)與國際稅收管理接軌的趨勢。這同時(shí)也給了跨國企業(yè)集團(tuán)一個(gè)利用遵守新法規(guī)的相關(guān)規(guī)定來優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部資源分配和解決相關(guān)稅收問題的機(jī)會(huì)。