個人所得稅經(jīng)營所得年度匯算操作指引

個人所得稅經(jīng)營所得年度匯算操作指引

來源：湖北稅務

目錄

第一節(jié)  我需要辦理年度匯算嗎？

1.1  經(jīng)營所得年度匯算的概念？

1.2  需要年度匯算的納稅人有哪些？

1.3  經(jīng)營所得的具體范圍？

1.4  我辦理年度匯算需要什么條件？

1.5  適用稅率是多少？

1.6  應納稅所得額如何計算？

1.7  我可以減除哪些扣除項目？

1.8 我如何確定年度匯算的時間和匯算申報的地點？

1.9  我從中國境內(nèi)外取得的經(jīng)營所得如何計算應納稅額？

1.10  我從中國境外取得的經(jīng)營所得，在境外已納稅款是否可以抵免？

第二節(jié)  我如何填寫申報表？

2.1 我需要為年度匯算準備哪些資料信息？

2.2  我是選擇填報B表還是C表？

2.3  我既有綜合所得又有經(jīng)營所得，應如何選擇扣除項目？

2.4  個體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營及企業(yè)在年度中間合并、分立、終止的，辦理匯算清繳的期限？

2.5  我移居境外注銷中國戶籍，在何時何地進行匯算清繳？

2.6  個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中用于個人和家庭支出難區(qū)分的如何扣除？

2.7  個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者及其家庭發(fā)生的費用難以區(qū)分的，如何扣除？

2.8  我的哪些支出不得扣除？

2.9  我興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，如何扣除個人費用和計算繳納稅款？

2.10  我對外投資收益屬于生產(chǎn)經(jīng)營所得嗎？

第三節(jié)  我該如何辦理年度匯算申報？

3.1  我可以通過哪些方式辦理年度匯算？

3.2  我可以通過什么渠道自行申報？

3.3  自然人電子稅務局（WEB端）操作指南

3.3.1  WEB端申報操作步驟

3.3.2  WEB端繳款操作步驟

3.4  自然人電子稅務局（扣繳客戶端）

3.4.1  扣繳客戶端申報操作步驟

3.4.2  扣繳客戶端稅款繳納操作步驟

第一節(jié)  我需要辦理年度匯算嗎？

1.1  經(jīng)營所得年度匯算的概念？

答：通俗的說，經(jīng)營所得年度匯算是指納稅人將一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得合并按年計算全年最終應納的個人所得稅，再減除納稅年度已預繳的稅款后，計算應退或者應補稅額，向稅務機關(guān)辦理申報并進行稅款結(jié)算的行為。用公式表示 2019 年度匯算即：

        2019 年度匯算應退或應補稅額= [（收入總額-成本-費用-損失-彌補以前年度虧損-允許扣除的個人費用及其他扣除）×適用稅率- 速算扣除數(shù)]-2019 年已預繳稅額。

1.2  需要年度匯算的納稅人有哪些？

答：需要辦理經(jīng)營所得年度匯算的納稅人具體包括個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)的個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人。

1.3  經(jīng)營所得的具體范圍？

答：經(jīng)營所得，是指：

（1）個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

（2）個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

（3）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

（4）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

1.4  我辦理年度匯算需要什么條件？

答：如果您在中國境內(nèi)外取得經(jīng)營所得，且實行查賬征收，那么您需要辦理經(jīng)營所得年度匯算。

1.5  適用稅率是多少？

答：經(jīng)營所得適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率。

個人所得稅稅率表

（經(jīng)營所得適用）

（注:本表所稱全年應納稅所得額是指依照個人所得稅法規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）

1.6  應納稅所得額如何計算？

答：經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

用公式表示為：應納稅所得額=收入總額-成本-費用-損失。

【小貼士1：成本、費用和損失指的是什么？】

成本、費用是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；

損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

【小貼士2：合伙人的應稅所得如何計算？】

應納稅所得額=[（收入總額-成本-費用-損失）-彌補以前年度虧損]×合伙企業(yè)個人合伙人分配比例-允許扣除的個人費用及其他扣除。

其中“允許扣除的個人費用及其他扣除”項目包括：

（1）“投資者減除費用”（每月5000元）。

（2）“專項扣除”（允許扣除的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金的金額）。

（3）“專項附加扣除”。

（4）“依法確定的其他扣除”包括（商業(yè)健康保險、稅延養(yǎng)老保險以及其他按規(guī)定允許扣除項目的金額）。

1.7  我可以減除哪些扣除項目？

答：如果您只取得經(jīng)營所得，且沒有綜合所得，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，還可以減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

1.8 我如何確定年度匯算的時間和匯算申報的地點？

答：您取得的經(jīng)營所得，可以在次年3月31日前向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理匯算清繳。如果您從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理年度匯總申報。

根據(jù)《國家稅務總局湖北省稅務局關(guān)于延長2019年度個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳納稅申報期限的通告》規(guī)定：“對湖北省內(nèi)需要辦理2019年度個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳的納稅人，其納稅申報期限延至2020年5月31日?！?/p>

1.9  我從中國境內(nèi)外取得的經(jīng)營所得如何計算應納稅額？

答：您從中國境內(nèi)和境外取得的經(jīng)營所得，應當分別合并計算應納稅額。

1.10  我從中國境外取得的經(jīng)營所得，在境外已納稅款是否可以抵免？

答：您從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。

【小貼士3：已在境外繳納的個人所得稅稅額指的是什么？】

已在境外繳納的個人所得稅稅額是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區(qū)）的法律應當繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。

第二節(jié)  我如何填寫申報表？

2.1 我需要為年度匯算準備哪些資料信息？

答：您年度匯算清繳申報時需提供以下資料：填寫的《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》2份或者填寫的《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》2份。有以下情形的，您還應提供相應材料：

（1）無綜合所得，且需要享受專項附加扣除：《個人所得稅專項附加扣除信息表》1份

（2）存在減免個人所得稅情形：《個人所得稅減免稅事項報告表》1份

（3）有依法確定的其他扣除：《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表》等相關(guān)扣除資料1份。

2.2  我是選擇填報B表還是C表？

答：您只取得一處經(jīng)營所得，辦理個人所得稅的年度匯算清繳時需填報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》；您在中國境內(nèi)兩處及兩處以上取得經(jīng)營所得，辦理個人所得稅的年度匯總納稅申報時需填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。

2.3  我既有綜合所得又有經(jīng)營所得，應如何選擇扣除項目？

答：您既有綜合所得又有經(jīng)營所得，則其減除費用、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除，只能在綜合所得中扣除。

2.4  個體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營及企業(yè)在年度中間合并、分立、終止的，辦理匯算清繳的期限？

答：個體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營及企業(yè)在年度中間合并、分立、終止的，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人應當在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60 日內(nèi),辦理當期個人所得稅匯算清繳。

2.5  我移居境外注銷中國戶籍，在何時何地進行匯算清繳？

答：您移居境外注銷中國戶籍，應當在注銷中國戶籍前，在其戶籍地辦理當前年度經(jīng)營所得匯算清繳。

【小貼士4】若存在應當辦理尚未辦理上一年度經(jīng)營所得匯算清繳的，應一并辦理匯算清繳。

【小貼士5】移居境外注銷中國戶籍的，投資者減除費用按實際經(jīng)營月份計算。

2.6  個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中用于個人和家庭支出難區(qū)分的如何扣除？

答：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。

2.7  個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者及其家庭發(fā)生的費用難以區(qū)分的，如何扣除？

答：投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

2.8  我的哪些支出不得扣除？

答：您計算經(jīng)營所得時不得扣除以下支出：個人所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；贊助支出；用于個人和家庭支出；與取得經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。

2.9  我興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，如何扣除個人費用和計算繳納稅款？

答：您興辦兩個及兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦），根據(jù)法規(guī)規(guī)定準予扣除的個人費用，可以選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

您年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應納稅款。

2.10  我對外投資收益屬于生產(chǎn)經(jīng)營所得嗎？

答：您取得對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應稅項目計算繳納個人所得稅。

第三節(jié)  我該如何辦理年度匯算申報？

3.1  我可以通過哪些方式辦理年度匯算？

答：辦理年度匯算主要有三種方式：自己辦、單位辦、大廳辦。

一是自己辦。您可以通過自然人電子稅務局WEB端自行辦理年度匯算。

二是單位辦。您可以請被投資單位通過自然人電子稅務局扣繳客戶端幫助代辦年度匯算。

三是大廳辦。為了方便您申報，我們建議您盡量通過自然人電子稅務局WEB端或者扣繳客戶端進行遠程申報。如果在遠程辦理中遇到問題，也可以前往經(jīng)營所在地主管稅務機關(guān)辦理。

3.2  我可以通過什么渠道自行申報？

答：您可以采取遠程辦稅端（WEB端、扣繳客戶端）、郵寄申報等方式，也可以直接到主管稅務機關(guān)（納稅服務廳）辦理申報。

3.3  自然人電子稅務局（WEB端）操作指南

3.3.1  WEB端申報操作步驟：

1、通過輸入網(wǎng)址

（https://etax.chinatax.gov.cn/）、或者在國家稅務總局湖北省稅務局官網(wǎng)上點擊“自然人電子稅務局”進入自然人電子稅務局WEB端，并實名登錄。

2、點擊我要申報-【經(jīng)營所得（B 表）】，選擇對應需要申報的年份，通過搜索錄入被投資單位信息。若被投資單位類型為合伙企業(yè)，則錄入被投資單位統(tǒng)一社會信用代碼后，系統(tǒng)會自動帶出“合伙企業(yè)合伙人分配比例”；

3、錄入收入成本信息，其中帶*號為必填項，其他項目根據(jù)企業(yè)實際情況填寫；

4、錄入納稅調(diào)整增加/減少額，若企業(yè)沒有相關(guān)納稅數(shù)據(jù)可直接點擊【下一步】；

5、錄入其他稅前減免事項，若企業(yè)沒有相關(guān)納稅數(shù)據(jù)可直接點擊【下一步】；

5.1 填寫捐贈項目信息

6、確認申報信息后點擊【提交申報】，可在申報成功的頁面立即繳款或查看申報記錄。

3.3.2  WEB端繳款操作步驟：

繳款功能適用于納稅人在完成各個申報或更正申報后，生成應補稅款時，通過該模塊完成稅款繳納。

1、點擊【我要查詢】-【申報查詢】-【未完成】，選擇對應申報項目進行繳稅，如有多條未繳款記錄可點擊【立即繳稅】（僅同一個稅款所屬機關(guān)、收款國庫的申報可合并繳稅）；

2、支付方式：已簽訂三方協(xié)議的納稅人選擇【三方協(xié)議繳款】，點擊【立即支付】，點擊【確定】發(fā)起扣款請求完成繳稅；未簽訂三方協(xié)議繳款的納稅人，可選擇銀聯(lián)在線支付完成繳款，選擇直接付款或者登錄付款，發(fā)起扣款請求完成繳稅。

3.4  自然人電子稅務局（扣繳客戶端）

3.4.1  扣繳客戶端申報操作步驟：

1、被投資單位登陸自然人電子稅務局（扣繳端），進入系統(tǒng)后上方會顯示生產(chǎn)經(jīng)營申報通道，點擊【生產(chǎn)經(jīng)營】，則進入“生產(chǎn)經(jīng)營”申報模塊。

2、點擊左側(cè)的“年度匯繳申報”進入申報表。

3、報表保存成功后，可進行申報表報送。

【小貼士6】點擊【網(wǎng)上報稅】→【網(wǎng)上申報】，進入申報表報送界面，系統(tǒng)自動顯示保存成功但未報送成功的報表，勾選報表記錄后點擊【發(fā)送申報】按鈕進行申報表報送，稅務機關(guān)系統(tǒng)接收成功后報表顯示“申報處理中”狀態(tài)，若未能自動獲取到申報反饋結(jié)果，可自行點擊【獲取反饋】查看申報結(jié)果；若申報失敗，可根據(jù)反饋提示修改申報表數(shù)據(jù)后，重新【發(fā)送申報】并【獲取反饋】。

4、若需補繳稅款則通過稅款繳納菜單自行選擇相應的方式繳款。

3.4.2  扣繳客戶端稅款繳納操作步驟

1.三方協(xié)議繳稅

申報表申報成功后，點擊【稅款繳納】→【三方協(xié)議繳款】→【立即繳款】，系統(tǒng)自動獲取企業(yè)三方協(xié)議，并核對信息是否存在及正確。確認三方協(xié)議的開戶行、賬戶名稱等基本信息無誤后，點擊【確認扣款】發(fā)起繳款，進度條刷新完畢后得到繳款結(jié)果，即完成繳款。

【小貼士7】三方協(xié)議繳款：單位需要和稅務機關(guān)、銀行簽訂《委托銀行代繳稅款協(xié)議書》才能使用“三方協(xié)議繳款”方式。已經(jīng)簽訂過的，不需要重新簽訂。

2.銀行端查詢繳稅

申報表申報成功后，點擊【稅款繳納】→【銀行端查詢繳稅】→【打印】，攜帶打印出來的銀行端查詢繳稅憑證在憑證上注明的限繳期限前至商業(yè)銀行柜臺進行繳款，逾期將需要作廢重新打印并可能產(chǎn)生滯納金。若需要重新打印，點擊【作廢】，作廢成功后，狀態(tài)變更為未打印，重新點擊【打印】，攜帶最新銀行端查詢繳稅憑證至銀行繳款。

【小貼士8】銀行端查詢繳稅：打印銀行端查詢繳稅憑證后至商業(yè)銀行繳款，部分地區(qū)有該功能。

【小貼士9】只針對本地申報成功且尚未繳納的記錄進行繳款，如果客戶端重裝， 申報數(shù)據(jù)丟失，只能通過其他渠道繳款。

【小貼士10】打印狀態(tài)為“已打印”，繳款狀態(tài)為“已繳款”的，不允許作廢。

3.銀聯(lián)繳稅

申報表申報成功后，點擊【稅款繳納】→【銀聯(lián)繳稅】→【立即繳款】→【確定】→【確認付款】→【支付完成】或【支付未完成】（若點擊【支付完成】，客戶端會檢查繳款結(jié)果并在頁面上顯示）。