稅案 | 揭開委托加工面紗 浮出虛開騙稅真相

2018 年8 月20 日，國家稅務(wù)總局等四部委聯(lián)合部署打擊虛開騙稅違法犯罪兩年專項行動，9 月20 日，國家稅務(wù)總局黃石市稅務(wù)局稽查局收到國家稅務(wù)總局下發(fā)的“第一波打擊”案源——經(jīng)稅務(wù)總局大數(shù)據(jù)分析，湖北BY 飾品有限公司（以下簡稱“BY 公司”）涉嫌參與虛開發(fā)票，其發(fā)票主要流向湖北MX 貿(mào)易有限公司（以下簡稱“MX 公司”），MX 公司涉嫌騙稅。該案是稅務(wù)總局“第一波打擊”155 戶案源之一，國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局稽查局對此案首次實行項目制管理，要求快查快結(jié)。
此時，稅務(wù)機構(gòu)改革正推進(jìn)到跨區(qū)稽查改革并落實“三定”的關(guān)鍵時期。9 月25 日，黃石兩個跨區(qū)稽查局正式掛牌成立。市稽查局將本案轉(zhuǎn)給新成立的黃石市稅務(wù)局第二稽查局承辦。第二稽查局立即成立專案組，展開調(diào)查。

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案頭分析顯疑點 流程倒置預(yù)研判
通過“金稅三期”系統(tǒng)了解到，BY 公司2013 年1 月登記設(shè)立，注冊資本3000 萬元，主營工藝品、首飾及服裝配飾的加工、設(shè)計等，法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人均為余某興。
綜合電子底賬系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，BY 公司有如下疑點：一是銷售收入異常突增。BY 公司2016 年銷售收入為990 萬元，2017 年為2150 萬元，2018 年前8個月為5500 萬元，其中，僅2018年3 月就申報收入5370 萬元，短時間內(nèi)開具發(fā)票金額猛增。二是BY 公司對MX 公司銷售額占全部銷售收入比重高達(dá)90%，且銷售產(chǎn)品不是企業(yè)主營范圍的飾品而是服裝。三是BY 公司作為一家生產(chǎn)企業(yè)，存在大量的委托加工業(yè)務(wù)，有違常理。專案組對案情進(jìn)行流程倒置分析，預(yù)判MX公司極可能存在虛開騙稅，而BY公司很可能是MX 公司配票的虛開源。
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實地核查辨真?zhèn)?“釜底抽薪”優(yōu)戰(zhàn)法
根據(jù)案頭分析情況，檢查組擬定了檢查預(yù)案，核心是圍繞上游發(fā)票逐一排查，順藤摸瓜，并從貨物流、資金流、運輸流等方面全方位調(diào)查取證。
2018 年10 月24 日， 檢查人員開展實地檢查，發(fā)現(xiàn)BY 公司和MX 公司對外雖掛兩塊牌子，但實際控制人都是余某興。在BY公司車間，檢查人員看到20 多名工人正在幾臺數(shù)字化機床旁忙碌，產(chǎn)品全部是五顏六色的頭飾、發(fā)飾等小裝飾品，并未見到生產(chǎn)服裝的設(shè)備或成品，企業(yè)財務(wù)人員告訴檢查人員，銷售的服裝都是委托外單位進(jìn)行加工的。
專案組再次研判案情，認(rèn)為委托加工是中心環(huán)節(jié)，如果委托加工是虛假業(yè)務(wù)，則委托加工發(fā)生的所有原料、輔料購進(jìn)及加工費支付也是虛假。專案組決定對檢查預(yù)案作出調(diào)整，將原預(yù)案“圍繞發(fā)票查”改為“圍繞業(yè)務(wù)查”，主攻委托加工業(yè)務(wù)的真實性，稱之為“釜底抽薪”戰(zhàn)法。
檢查人員依法調(diào)取了BY 公司近3 年的賬證資料，發(fā)現(xiàn)委托加工服裝業(yè)務(wù)的上游企業(yè)有蘇州凱悅、上海厝茂、湖北新華制衣、黃石星星制衣4 家，其中蘇州凱悅和上海厝茂業(yè)務(wù)量最大。從賬面上看，BY 公司委托加工業(yè)務(wù)財務(wù)核算資料齊全，并與專票一一對應(yīng)，似乎委托加工業(yè)務(wù)“真實不虛”。
專案組對這4 家委托加工企業(yè)逐一開展調(diào)查。通過外調(diào)，檢查人員了解到蘇州凱悅和上海厝茂均已走逃。兩家本地企業(yè)，星星制衣已于2018 年7 月辦理了工商登記注銷，另一家企業(yè)新華制衣則存在加工材料的耗用與實際不符等問題。
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“三關(guān)聯(lián)”顯奇效 水落石出露真相
查處虛開騙稅案，資金流的檢查是核心。
檢查人員創(chuàng)新運用關(guān)聯(lián)人員、關(guān)聯(lián)時間、關(guān)聯(lián)金額的“三關(guān)聯(lián)”分析法進(jìn)行綜合分析。第一步，人員關(guān)聯(lián)。先通過“金稅三期”系統(tǒng)，查詢被查企業(yè)法定代表人、股東、財務(wù)人員、辦稅人員等重點人員，同時與企業(yè)對公賬戶中大額、高頻交易進(jìn)行比對，確定下一步調(diào)查的重點人員。同時，通過天眼查等平臺，查詢相關(guān)供應(yīng)商的法定代表人、股東等重點人員，在分析銀行流水時，這些人員信息對鎖定可疑資金起到重要作用。第二步，時間關(guān)聯(lián)。將企業(yè)對公賬戶收付款信息按交易時間先后列表，再按交易時間向前、向后各推兩天（天數(shù)可根據(jù)具體情況確定），核對可疑人員銀行流水信息，追蹤是否存在可疑回流資金。第三步，金額關(guān)聯(lián)。逐筆梳理對公賬戶支付供應(yīng)商的款項信息與重點人員銀行流水之間的邏輯關(guān)系，對可疑流水統(tǒng)計分析，確定資金流向及性質(zhì)。
檢查人員從10 余家銀行查詢打印出BY 公司14 個對公賬戶及有關(guān)重點人員近3 年的銀行流水，比對數(shù)萬條銀行匯款信息，最終發(fā)現(xiàn)了余某興和董某國各有2 個賬戶有大量可疑資金。進(jìn)一步檢查物流，發(fā)現(xiàn)運輸發(fā)票也為虛開。
“三關(guān)聯(lián)”分析法對于快速甄別回流資金起到重要作用。檢查組共比對發(fā)現(xiàn)BY 公司的20 家供應(yīng)商有直接資金回流證據(jù)，涉及專用發(fā)票435 份，已申報抵扣稅額694 萬元。
在大量充分的事實證據(jù)面前，余某興承認(rèn)委托加工出口服裝業(yè)務(wù)是虛假的，對“買單配票”的虛開騙稅事實供認(rèn)不諱。其騙稅手法歸納為“四配”，即配貨、配單、配匯、配票。此外，BY 公司為達(dá)到少繳稅款的目的，虛構(gòu)委托加工業(yè)務(wù)，以支付“開票費”的方式，讓上游企業(yè)為自己虛開大量進(jìn)項發(fā)票。
經(jīng)查實，3 年來BY 公司共接受虛開增值稅專用發(fā)票682 份，金額5482 萬元，稅額931 萬元，并為MX 公司虛開專用發(fā)票258 份，金額6946 萬元，稅額1180 萬元。余某興實際控制的MX 公司累計騙取國家出口退稅270 余萬元。
2019 年3 月25 日，第二稽查局將該案向黃石市公安局經(jīng)偵部門移送。因稽查部門提交案卷證據(jù)充分，4 月初，公安機關(guān)即以涉嫌虛開騙稅罪，將余某興刑事拘留。同時，公安經(jīng)偵部門根據(jù)第二稽查局提交的邱某花與董某國賬戶有大量異常資金往來的線索，成功抓捕為余某興提供外匯的地下錢莊中介祝某，并將相關(guān)線索上報公安部云端打擊集群，已獲審核通過。

案例啟示
國家稅務(wù)總局黃石市稅務(wù)局第二稽查局局長陳云點評本案：
此案主要表現(xiàn)為三個“精準(zhǔn)”。精準(zhǔn)定位，運用關(guān)聯(lián)交易以及出口退稅流程進(jìn)行倒置研判，定位為涉嫌虛開騙稅；精準(zhǔn)分析，運用關(guān)聯(lián)人員、關(guān)聯(lián)時間、關(guān)聯(lián)金額的“三關(guān)聯(lián)”分析法，迅速找到資金回流等核心證據(jù)；精準(zhǔn)打擊，運用“釜底抽薪”戰(zhàn)法，重點核查委托加工業(yè)務(wù)的真實性，剖開虛開騙稅利益鏈條，打到了要害。
在新的稽查體制下，作為跨區(qū)稽查局，稽查執(zhí)法的手段和力度上發(fā)生一些明顯變化：一是定位為市局跨區(qū)域的稽查機構(gòu)，稽查執(zhí)法的獨立性和主動性更強，辦案效率更高；二是稽查管理體制扁平化及實行大要案項目制管理，跨區(qū)稽查局獲取數(shù)據(jù)信息的來源渠道更廣、更直接；三是跨區(qū)稽查局發(fā)揮了內(nèi)外協(xié)作及專業(yè)人才優(yōu)勢，上下聯(lián)動、橫向互動以及征管查互動更快捷，稽查執(zhí)法威力更大的。

來源：《中國稅務(wù)》2020年第6期；作者：胡立新