【稅宣視界】《風(fēng)險(xiǎn)診斷室》系列第三期

風(fēng)險(xiǎn)診斷室


開(kāi)欄語(yǔ)  
在稅收實(shí)踐中，無(wú)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查還是企業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)自查，都離不開(kāi)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)個(gè)案的分析。本欄目將通過(guò)一些風(fēng)險(xiǎn)案例對(duì)企業(yè)易發(fā)的“共性”問(wèn)題進(jìn)行深度解析，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)類似“癥狀”，并找出其內(nèi)在“病因”，為企業(yè)提供一次稅務(wù)“健康體檢”。

某日，甲公司的王老板與張會(huì)計(jì)發(fā)生以下對(duì)話......
王老板
張會(huì)計(jì)，乙公司的訂單發(fā)貨了嗎？貨款收到?jīng)]？
張會(huì)計(jì)
老板，已經(jīng)發(fā)貨了，對(duì)方已驗(yàn)收合格但還沒(méi)付款。針對(duì)這筆貨款這個(gè)征期我們還需要申報(bào)納稅，我馬上催催他們。


王老板
這樣啊，貨款沒(méi)收到需要納稅嗎？

本期案例：貨物已發(fā)出貨款未收到，
是否需要繳稅？

第一步

癥狀分析

甲公司主要從事鋼材生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人。甲公司于2018年12月1日與乙公司簽訂一筆價(jià)稅合計(jì)金額23.2萬(wàn)元的鋼材購(gòu)銷(xiāo)合同，合同約定銷(xiāo)售結(jié)算方式為賒銷(xiāo)，貨款以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，甲公司應(yīng)于2018年12月15日向乙公司發(fā)貨，但合同沒(méi)有約定收款日期。2018年12月15日甲公司將貨物發(fā)出，運(yùn)至乙公司指定交貨地點(diǎn)。當(dāng)日，乙公司驗(yàn)收合格并在貨物簽收單簽字確認(rèn)。因乙公司資金周轉(zhuǎn)緊張，該筆貨款一直拖欠。
截至2019年6月，該筆貨款乙公司依舊未支付。已知該筆貨物成本合計(jì)17萬(wàn)元，因未收到貨款，甲公司未向?qū)Ψ介_(kāi)具發(fā)票，在賬務(wù)處理上未確認(rèn)收入也未結(jié)轉(zhuǎn)成本。甲公司認(rèn)為，雖然貨物已發(fā)出但由于貨款未收到，且合同也未明確收款日期，因此，納稅義務(wù)尚未發(fā)生，企業(yè)在取得貨款時(shí)履行納稅義務(wù)即可。
病因確定：延遲確認(rèn)收入

第二步

診斷意見(jiàn)

診斷意見(jiàn)1.關(guān)于增值稅方面
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）第十九條“增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間”第（一）項(xiàng)規(guī)定：發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第65號(hào)）第三十八條規(guī)定：條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
雖然甲公司簽訂的書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期，但甲公司已于2018年12月15日將貨物發(fā)出，因此，應(yīng)于當(dāng)日確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn)并在當(dāng)期申報(bào)納稅。
診斷意見(jiàn)2.關(guān)于企業(yè)所得稅方面
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。
甲公司雖然未收到貨款但已同時(shí)具備上述條件，因此，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。
最終結(jié)論：甲公司應(yīng)計(jì)提2018年12月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，確認(rèn)2018年企業(yè)所得稅收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。


第三步
處方建議

針對(duì)納稅義務(wù)已發(fā)生，納稅人因貨款未收到而未確認(rèn)收入涉及的增值稅與企業(yè)所得稅問(wèn)題，納稅人應(yīng)結(jié)合具體銷(xiāo)售結(jié)算方式、銷(xiāo)售合同條款等信息來(lái)準(zhǔn)確判定銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，以免因收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)不當(dāng)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)診斷室
  來(lái)源：大連稅務(wù)
供稿：第二稽查局
編發(fā)：納稅服務(wù)中心（稅收宣傳中心）