疑難解答 ▌職工福利費(fèi)支出列支不合規(guī)票據(jù)，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出在不超過(guò)工資總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除?，F(xiàn)在企業(yè)列支的職工福利費(fèi)支出中存在不合規(guī)票據(jù)，有的人說(shuō)，不合規(guī)票據(jù)支出應(yīng)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行調(diào)整。是這樣嗎？在企業(yè)所得稅申報(bào)表中應(yīng)該如何進(jìn)行調(diào)整？

政策規(guī)定
1、會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目，根據(jù)據(jù)職工提供服務(wù)情況和按照受益對(duì)象，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目。
  
2、稅法規(guī)定
  
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

因此，企業(yè)在職工福利費(fèi)支出中取得不合規(guī)票據(jù)的支出，不得稅前扣除。

《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）填報(bào)說(shuō)明規(guī)定，第3行“二、職工福利費(fèi)支出”：填報(bào)納稅人本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)及其會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整等金額，具體如下：（1）第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)的金額。（2）第2列“實(shí)際發(fā)生額”：分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額。（3）第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報(bào)稅收規(guī)定的扣除比例。（4）第5列“稅收金額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”×稅收規(guī)定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報(bào)。（5）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報(bào)第1-5列金額。

筆者認(rèn)為，上述第2列“實(shí)際發(fā)生額”并不同于企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額，而是應(yīng)根據(jù)該實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行分析填報(bào)。是指企業(yè)職工福利費(fèi)支出列支符合職工福利費(fèi)列支范圍規(guī)定并且取得合規(guī)票據(jù)的金額。不包括企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出范圍符合稅法規(guī)定，未取得合規(guī)票據(jù)的金額。對(duì)于職工福利費(fèi)支出列支的不合規(guī)票據(jù)支出不在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行調(diào)整。
申報(bào)表填報(bào)
案例 1：A公司2019年度稅前扣除的工資總額為100萬(wàn)元，2019年度賬上列支職工福利費(fèi)支出10萬(wàn)元。福利費(fèi)支出中列支不合規(guī)票據(jù)4萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處理為：（單位：萬(wàn)元，下同）

借：管理費(fèi)用——職工福利費(fèi) 10
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 10
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 10
貸：銀行存款等 10

分析：福利費(fèi)支出實(shí)際發(fā)生額6萬(wàn)元（10-4），稅收金額為6萬(wàn)元（實(shí)際發(fā)生額6萬(wàn)元，限額14萬(wàn)元，賬載金額10萬(wàn)元，三者孰小值為6萬(wàn)元），納稅調(diào)增金額4萬(wàn)元（10-6）。

《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）填報(bào)如下：
單位：萬(wàn)元

行次	項(xiàng)目	賬載金額	實(shí)際發(fā)生額	稅收規(guī)定扣除率	以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額	稅收金額	納稅調(diào)整金額	累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額
		1	2	3	4	5	6（1-5）	7（2+4-5）
3	二、職工福利費(fèi)支出	10.00	6.00	14%	*	6.00	4.00	*
13	合計(jì)（1+3+4+7+8+9+10+11+12）			*

案例2：A公司2019年度稅前扣除的工資總額為100萬(wàn)元，2019年度賬上列支職工福利費(fèi)支出50萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用——職工福利費(fèi) 50
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 50
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 50
貸：銀行存款等 50

（1）職工福利費(fèi)支出中列支不合規(guī)票據(jù)支出20萬(wàn)元。

分析：福利費(fèi)支出實(shí)際發(fā)生額30萬(wàn)元（50-20），稅收金額為14萬(wàn)元（實(shí)際發(fā)生額30萬(wàn)元，限額14萬(wàn)元，賬載金額50萬(wàn)元，三者孰小值為14萬(wàn)元），納稅調(diào)增金額36萬(wàn)元（50-14）。

《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）填報(bào)如下：
單位：萬(wàn)元

行次	項(xiàng)目	賬載金額	實(shí)際發(fā)生額	稅收規(guī)定扣除率	以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額	稅收金額	納稅調(diào)整金額	累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額
		1	2	3	4	5	6（1-5）	7（2+4-5）
3	二、職工福利費(fèi)支出	50.00	30.00	14%	*	14.00	36.00	*
13	合計(jì)（1+3+4+7+8+9+10+11+12）			*

（2）職工福利費(fèi)支出中列支不合規(guī)票據(jù)支出40萬(wàn)元。

分析：福利費(fèi)支出實(shí)際發(fā)生額10萬(wàn)元（50-40），稅收金額為10萬(wàn)元（實(shí)際發(fā)生額10萬(wàn)元，限額14萬(wàn)元，賬載金額50萬(wàn)元，三者孰小值為10萬(wàn)元），納稅調(diào)增金額40萬(wàn)元（50-10）。

《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）填報(bào)如下：
單位：萬(wàn)元

行次	項(xiàng)目	賬載金額	實(shí)際發(fā)生額	稅收規(guī)定扣除率	以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額	稅收金額	納稅調(diào)整金額	累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額
		1	2	3	4	5	6（1-5）	7（2+4-5）
3	二、職工福利費(fèi)支出	50.00	10.00	14%	*	10.00	40.00	*
13	合計(jì)（1+3+4+7+8+9+10+11+12）			*

制作：市局納服中心
來(lái)源：每日稅訊（作者－林達(dá)）