上海市國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第10號(hào) | 上海市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為免稅管理有關(guān)事項(xiàng)的公告

上海市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為免稅管理有關(guān)事項(xiàng)的公告

上海市國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第10號(hào)

為規(guī)范本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增)跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的稅收管理，便于納稅人辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱29號(hào)公告)規(guī)定，現(xiàn)就本市營(yíng)改增跨境應(yīng)稅行為免稅管理有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

　　一、免稅備案申請(qǐng)資料

　　納稅人申請(qǐng)跨境服務(wù)免稅備案時(shí)，應(yīng)提交以下資料：

　　(一)《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》(附件1);

　　(二)29號(hào)公告第五條規(guī)定的跨境銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的合同原件及復(fù)印件;

　　納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，除29號(hào)公告第二條第(九)項(xiàng)、第(二十)項(xiàng)規(guī)定情形外，應(yīng)提交簽訂的跨境銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)書面合同。合同格式須符合《中華人民共和國(guó)合同法》有關(guān)要求。對(duì)于以協(xié)議、業(yè)務(wù)委托書、訂單、確認(rèn)書、指令信等形式訂立的形式合同，其內(nèi)容如包含經(jīng)雙方當(dāng)事人約定的跨境應(yīng)稅行為標(biāo)的、當(dāng)事人名稱及所在地、跨境應(yīng)稅行為發(fā)生地、價(jià)款或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、付款日期、付款方式、違約責(zé)任等必要合同信息的，可視同合同。

　　對(duì)于無(wú)價(jià)款或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、付款日期的框架合同，納稅人應(yīng)在價(jià)款或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定的納稅申報(bào)期或本公告第二條第(一)款的備案時(shí)間內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。對(duì)于履行框架合同所附的訂單，可以作為確定價(jià)款、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、付款日期的補(bǔ)充合同資料。訂單數(shù)量較多的，可以采取按月歸集、清單備案方式。

　　跨境銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)合同須同時(shí)提交原件和復(fù)印件(需加蓋公章)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核原件后，收取復(fù)印件?？缇撤?wù)合同原件為外文的，應(yīng)提交中文翻譯件，并注明“翻譯與原件意思一致”的字樣，由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽名或加蓋單位印章。

　　對(duì)于應(yīng)稅行為標(biāo)的、銷售方式等信息基本相同的同類型合同，數(shù)量較多的，辦理備案手續(xù)時(shí)可以只提交1份資料原件和復(fù)印件，其余以匯總清單代替，相關(guān)資料由納稅人留存?zhèn)洳椤?/font>

　　(三)提供服務(wù)地點(diǎn)在境外的跨境服務(wù)，即29號(hào)公告第二條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)、第(十六)項(xiàng)跨境服務(wù)的，納稅人原則上應(yīng)提交以下所列第1項(xiàng)材料，如第2、3、4、5項(xiàng)材料已足以證明相應(yīng)的跨境服務(wù)地點(diǎn)在境外發(fā)生的，可不提交第1項(xiàng)材料。

　　1. 有關(guān)政府部門、公證機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等境外公證部門出具證明服務(wù)地點(diǎn)在境外的材料;

　　2. 人員、設(shè)備出入境記錄;

　　3. 為客戶參加在境外舉辦的會(huì)議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，應(yīng)提供境外會(huì)展主辦方出具的參展證明材料。在境外舉辦會(huì)展，應(yīng)提供與境外單位簽訂的場(chǎng)館租賃協(xié)議;

　　4. 為參加在境外舉辦的科技活動(dòng)、文化活動(dòng)、文化演出、文化比賽、體育服務(wù)、體育表演、體育活動(dòng)而提供的組織安排服務(wù)，應(yīng)提供境外活動(dòng)主辦單位出具的授權(quán)、代理經(jīng)營(yíng)等委托書以及客戶參加境外活動(dòng)的證明材料。在境外提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)，應(yīng)提供境外活動(dòng)主辦單位出具的邀請(qǐng)函等活動(dòng)證明材料。

　　5. 對(duì)于向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，納稅人還應(yīng)提交服務(wù)購(gòu)買方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料(材料具體要求按本條第(五)項(xiàng)第1目的規(guī)定執(zhí)行)。

　　(四)為出口服務(wù)提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)，及29號(hào)公告第二條第(九)項(xiàng)跨境服務(wù)，納稅人應(yīng)提交以下材料：

　　1. 提供29號(hào)公告第二條第(九)項(xiàng)第1目郵政服務(wù)中寄遞函件、包裹等郵件出境以及第2目為出口服務(wù)提供的收派服務(wù)，納稅人應(yīng)提交函件、包裹的寄遞或收派簽單資料，并且所標(biāo)注的目的地應(yīng)為境外。寄遞或收派簽單資料數(shù)量較多的，可以以匯總清單代替，相關(guān)資料由納稅人留存?zhèn)洳椤?/font>

　　2. 提供第3目為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，納稅人應(yīng)提交出口貨物(信用)保險(xiǎn)合同原件及復(fù)印件。

　　(五)向境外單位銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，即29號(hào)公告第二條第(十)項(xiàng)到第(十八)項(xiàng)跨境服務(wù)，納稅人應(yīng)提交以下材料：

　　1. 服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買方屬于境外單位的證明材料，包括在境外有關(guān)部門核準(zhǔn)注冊(cè)、登記的證明文件或材料(包括機(jī)構(gòu)所在地租賃協(xié)議)，無(wú)法提交上述證明文件或材料的，應(yīng)提交境外公證部門出具的證明材料;

　　2. 對(duì)貨物或不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、拍賣服務(wù)、法律代理服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)，以及對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的投資與資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、房地產(chǎn)中介服務(wù)，還應(yīng)提交貨物或不動(dòng)產(chǎn)在境外的證明材料;

　　3. 提供投放地在境外的廣告服務(wù)，采用播映方式的，還應(yīng)提交境外《第三方監(jiān)播報(bào)告》。采用書、報(bào)刊、雜志等方式的，應(yīng)提交首頁(yè)封面(要有書刊號(hào))及廣告版面復(fù)印件。利用網(wǎng)絡(luò)提供的廣告服務(wù)的，應(yīng)提供網(wǎng)絡(luò)界面(要有域名)截屏紙質(zhì)材料;

　　4. 轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)，還應(yīng)提交自然資源、貨物、不動(dòng)產(chǎn)在境外的證明材料;

　　5. 直接收費(fèi)金融服務(wù)，還應(yīng)提交收費(fèi)金融服務(wù)涉及的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在境外的證明材料;

　　6. 外派海員服務(wù)，還應(yīng)提交《海員外派機(jī)構(gòu)資質(zhì)證書》原件和復(fù)印件;

　　7. 對(duì)外勞務(wù)合作方式提供的人力資源服務(wù)，還應(yīng)提交《對(duì)外勞務(wù)合作經(jīng)營(yíng)資格證書》原件和復(fù)印件。

　　(六)納稅人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，即29號(hào)公告第二條第(十九)項(xiàng)以及第十八條跨境服務(wù)的，納稅人應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或者港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明材料：

　　1. 發(fā)生國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或者港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的載貨、載客提單或艙單，提單或艙單數(shù)量較多的，可以以匯總清單代替;

　　2. 出入境主管部門簽發(fā)的出入境簽證證明。

　　(七)納稅人發(fā)生29號(hào)公告第二條第(二十)項(xiàng)所列應(yīng)稅行為的，納稅人應(yīng)提交以下材料：

　　1. 已向辦理增值稅免抵退稅或免退稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的《放棄適用增值稅零稅率聲明》(附件2);

　　2. 該項(xiàng)應(yīng)稅行為享受零稅率到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅或免退稅申報(bào)時(shí)需報(bào)送的材料和原始憑證。

　　上述第(三)至第(七)項(xiàng)證明材料一般應(yīng)同時(shí)提交原件和復(fù)印件(需加蓋公章)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案受理時(shí)，審核原件收取復(fù)印件留存。確實(shí)無(wú)法提交原件的，可只提交復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或者單位蓋章;境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或者單位蓋章。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提交境外公證部門出具的證明材料。

　　二、備案時(shí)間及后續(xù)管理要求

　　(一)納稅人發(fā)生免征增值稅跨境應(yīng)稅行為的，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或在財(cái)務(wù)作銷售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案手續(xù)。

　　(二)納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存本公告第一條要求的各項(xiàng)材料。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，應(yīng)停止享受本辦法規(guī)定的免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

　　(三)納稅人向境外單位銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按月填寫《向境外單位銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)收款情況明細(xì)表》(附件3)，相關(guān)收款憑證資料由納稅人留存?zhèn)洳椤?/font>

　　對(duì)于納稅人取得的收入屬于29號(hào)公告第六條第二款第(二)項(xiàng)規(guī)定情形的，納稅人所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)(地區(qū))總部應(yīng)就該第三方結(jié)算公司所承擔(dān)的具體職能出具相關(guān)證明留存?zhèn)洳椤?/font>

　　對(duì)于納稅人取得的收入屬于29號(hào)公告第六條第二款第(三)項(xiàng)規(guī)定情形的，外國(guó)船舶運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)出具指定某家境內(nèi)代理公司為其指定代理的相關(guān)證明留存?zhèn)洳椤?/font>

　　(四)原簽訂的跨境銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)合同發(fā)生實(shí)質(zhì)性變更(如價(jià)款、時(shí)間、發(fā)生地、購(gòu)買單位發(fā)生變化)，或者跨境銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)情況發(fā)生變化的(如提前終止合同執(zhí)行，跨境項(xiàng)目發(fā)生變化)，納稅人應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充報(bào)告?zhèn)浒?。發(fā)生變化后仍屬于29號(hào)公告第二條規(guī)定的免稅范圍的，納稅人應(yīng)重新辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。發(fā)生變化后不屬于免征增值稅范圍的，納稅人應(yīng)自發(fā)生變化之日起停止享受免征增值稅政策。

　　(五)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)已受理辦結(jié)的免稅備案項(xiàng)目開展后續(xù)管理。從2016年6月1日起，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按每個(gè)自然年度組織開展跨境免稅后續(xù)管理工作，每個(gè)自然年度后續(xù)管理面為備案企業(yè)的20%，在備案企業(yè)中隨機(jī)選擇，按年調(diào)整。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)要求，結(jié)合本地企業(yè)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的后續(xù)管理辦法。

　　后續(xù)管理內(nèi)容包括：對(duì)備案材料進(jìn)行案頭審核，核對(duì)分析備案信息和實(shí)際申報(bào)信息的差異，實(shí)地走訪企業(yè)，就業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)等。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人跨境應(yīng)稅行為存在以下情形的，應(yīng)調(diào)整已享受的免征增值稅額，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。涉嫌偷稅的，由稽查部門查處。

　　1. 納稅人隱瞞合同實(shí)質(zhì)性變更情況未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;

　　2. 納稅人免稅條件發(fā)生變化未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;

　　3. 納稅人銷售跨境服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與備案項(xiàng)目不一致，實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合跨境應(yīng)稅行為免稅規(guī)定條件的;

　　4. 備案資料為虛假的;

　　5. 納稅人向境外單位銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，該項(xiàng)銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的收入不是全部從境外取得的。

　　三、納稅人核算、開票及申報(bào)規(guī)定

　　(一)收入核算

　　納稅人對(duì)應(yīng)征增值稅銷售額、免征增值稅銷售額應(yīng)分別進(jìn)行核算，未分別核算的，不得免稅。

　　(二)發(fā)票開具

　　納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。已開具增值稅專用發(fā)票的，如納稅人無(wú)法將全部聯(lián)次追回，則不屬于免稅備案的范圍。

　　(三)進(jìn)項(xiàng)稅額核算

　　發(fā)生免征增值稅跨境應(yīng)稅行為的納稅人應(yīng)分別核算應(yīng)征增值稅、免征增值稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中屬于跨境應(yīng)稅行為免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，應(yīng)按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　(四)納稅申報(bào)表填寫

　　一般納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的免稅銷售額，應(yīng)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》附列資料一第19行次填報(bào)。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的免稅銷售額，應(yīng)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中第13欄次填報(bào)。

　　四、其他

　　本公告自2016年5月1日起執(zhí)行，《上海市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(上海市國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第8號(hào))同時(shí)廢止。

　　特此公告。

　　附件1：跨境應(yīng)稅行為免稅備案表

　　附件2：放棄適用增值稅零稅率聲明

　　附件3：向境外單位銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)收款情況明細(xì)表(樣表)

　上海市國(guó)家稅務(wù)局

　　2016年6月30日