浙地稅函〔2004〕234號(hào) | 浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知

浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知

浙地稅函〔2004〕234號(hào)

【注：根據(jù)《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（浙地稅發(fā)〔2007〕69號(hào)），本文第三條自2007年9月5日起失效。】

各市、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局（不發(fā)寧波），省地方稅務(wù)局直屬一分局、直屬二分局、稽查局：

近接一些地稅機(jī)關(guān)反映，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的所得稅處理和企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算問(wèn)題上，各地執(zhí)行口徑不一，希望省局予以進(jìn)一步明確。為正確貫徹《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕83號(hào)），經(jīng)研究，現(xiàn)就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題進(jìn)一步明確如下：

一、關(guān)于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算問(wèn)題。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如何計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，省局浙地稅發(fā)〔2003〕132號(hào)第三條第二款已非常明確，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額+本期新增預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額－已結(jié)轉(zhuǎn)本期銷(xiāo)售的以前期預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額。因此，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的本期新增預(yù)售收入，應(yīng)按規(guī)定的利潤(rùn)率計(jì)算出本期新增預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，作為其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目；已結(jié)轉(zhuǎn)本期銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)的以前期預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，應(yīng)作為本期其他納稅調(diào)整減少項(xiàng)目。

二、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的所得稅處理。應(yīng)按本《通知》第一條規(guī)定執(zhí)行，不能按預(yù)售收入乘4.95％（即利潤(rùn)率15％×33％）的方法，來(lái)預(yù)征企業(yè)所得稅。已按4.95％預(yù)征企業(yè)所得稅的，要按本《通知》第一條規(guī)定及時(shí)糾正。

三、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕189號(hào)）文件精神，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)以前年度虧損，但彌補(bǔ)期最長(zhǎng)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)彌補(bǔ)虧損原則上應(yīng)在年終后一次性辦理，但個(gè)別金額較大的，經(jīng)納稅人提出申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，用其產(chǎn)生的盈利先彌補(bǔ)虧損；年終，再按稅前彌補(bǔ)虧損有關(guān)規(guī)定重新辦理彌補(bǔ)虧損申報(bào)、審核手續(xù)?！敬藯l款失效】

四、企業(yè)所得稅是采取"按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳"辦法征收的，預(yù)繳只是為了保證稅款及時(shí)均衡入庫(kù)的一種手段，因此，各地要結(jié)合本地實(shí)際，科學(xué)、合理地確定預(yù)繳方法，并按規(guī)定進(jìn)行年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

五、各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要高度重視房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅的征收工作，要認(rèn)清形勢(shì)，居安思危，及時(shí)全面掌握情況，做好收入分析及預(yù)測(cè)工作，保持地稅收入的可持續(xù)增長(zhǎng)。

浙江省地方稅務(wù)局

二零零四年五月二十五日