滬財企一〔1998〕321號 | 上海市財政局、地方稅務局關于本市地方國有企業(yè)1998年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關問題的通知

上海市財政局、地方稅務局關于本市地方國有企業(yè)1998年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關問題的通知

滬財企一〔1998〕321號

為了加強企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量，根據(jù)有關稅收法規(guī)的規(guī)定及本市實際情況，對1998年度本市地方國有企業(yè)所得稅匯算清繳的有關問題通知如下：

一、適用范圍本通知適用于本市地方國有企業(yè)、原國有企業(yè)改組的國有獨資公司及有限責任公司、股份制企業(yè)。

二、匯算清繳時間企業(yè)應在1999年2月底前（上市股份制企業(yè)在4月底前），向主管財稅機關報送按規(guī)定填列的“上海市企業(yè)所得稅納稅申報表（年度專用）”、“應納稅所得額調(diào)整項目表（附表一）”、“減免所得稅項目表（附表二）”、“工資儲備基金申報審定表（附表三）”、“投資收益納稅計算表（附表四）”、“研究開發(fā)費抵扣應納稅所得額計算表（附表五）”、“稅前彌補虧損申報審定表（附表六）”[表式附后（略）]。

試用新修訂的《企業(yè)所得稅納稅申報表》的上市股份制企業(yè)的申報表，另行布置。

各主管稅務機關應在年度終了后4個月內(nèi)（上市股份制企業(yè)在5個月內(nèi)）匯算清繳，多退少補。

三、匯算清繳的若干政策

（一）關于工資問題1.經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，按市勞動局、市財政局滬勞綜發(fā)〔1998〕11號及市財政局滬財企一〔1998〕270號文的規(guī)定計算，并經(jīng)主管財稅機關核定的工資總額作為計稅工資，超過計稅工資標準列入成本、費用的數(shù)額，應調(diào)整增加應納稅所得額。工資總額包括工資、各種獎金、津貼、補貼等。企業(yè)支付給職工的飯貼仍按滬財企一〔1996〕125號文有關規(guī)定辦理。

企業(yè)在按計稅工資標準額度內(nèi)提取的工資額超過實際發(fā)放工資額的差額部分，也應調(diào)整增加應納稅所得額；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務機關審核，在實際發(fā)放年度計算應納稅所得額時據(jù)實扣除。

2.對企業(yè)1997年底以前累計結余的工資額，仍按現(xiàn)行規(guī)定使用，不調(diào)整增加應納稅所得額，如企業(yè)以后年度動用這部分結余，也不得再在計算應納稅所得額時扣除。

3.股份制試點企業(yè)的工資按滬財企一〔1993〕7號《關于上海市股份制試點企業(yè)計稅工資標準的暫行辦法》和滬財企一〔1998〕270號《關于本市地方國有企業(yè)1998年工資清算工作的通知》的有關規(guī)定執(zhí)行。

4.企業(yè)使用外地勞動力交納的使用外地勞動力管理基金仍按上海市財政局滬財企一〔1996〕125號文有關規(guī)定辦理。

新辦企業(yè)經(jīng)批準使用外地勞動力而發(fā)生的各種勞務用工費用，由各主管財稅機關按勞動局批準的實際使用人數(shù)，參照勞務市場行業(yè)工資水平核定，在核定的總額以內(nèi)的，可在“管理費用”中開支，超過額度的部分，應在單位工資總額內(nèi)開支。未經(jīng)批準使用外地勞動力的單位發(fā)生的勞務用工費用支出，在核定的工資總額內(nèi)開支。

未按上述規(guī)定處理的企業(yè)，除調(diào)高其應納稅所得額外，還應在第二年從費用中轉(zhuǎn)出，在應付工資中列支。

5.企業(yè)應按核定的當年可稅前扣除的工資額的2％、14％、1.5％分別計提職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費等有關費用，凡超過計提標準的數(shù)額應調(diào)整增加應納稅所得額。

（二）關于業(yè)務活動經(jīng)費問題

1.企業(yè)必須本著“需要、合理、節(jié)約”的原則，從嚴掌握業(yè)務活動經(jīng)費的使用范圍和開支標準，在財務制度規(guī)定的比例內(nèi)限額控制使用，據(jù)實列支。

2.對當年無銷售收入的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其業(yè)務活動經(jīng)費限額的計算，可按1998年當年完成房地產(chǎn)開發(fā)工作量折算到銷售收入[即當年完成的房地產(chǎn)開發(fā)工作量÷（1－20％）]按規(guī)定分檔計算限額。企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務活動經(jīng)費超過限額的部分調(diào)高應納稅所得額，待以后年度有銷售收入時抵扣。各單位應建立備查簿進行登記。

（三）關于集中提取技術開發(fā)費問題對建立有經(jīng)認定的國家級或市級技術中心的企業(yè)集團，由于項目需要，經(jīng)市財稅機關審核批準后，可以采取由集團公司集中收取技術開發(fā)費的辦法。

（四）關于企業(yè)利息支出問題企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際支付數(shù)予以稅前扣除。

企業(yè)通過向非金融機構借款以及經(jīng)批準集資的利息支出，凡是不高于中國人民銀行同期、同類貸款的基準利率加上最高上浮利率的部分，允許在稅前予以扣除，其超過的部分不得在稅前扣除。

（五）關于投資收益征稅問題

1.企業(yè)取得的投資收益，不能及時提供被投資企業(yè)所在地稅務機關核發(fā)的納稅憑證以及減免稅有關證明的，應按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。如企業(yè)能在第二年6月底前提供有關證明的，其多繳的稅款，在第二年度予以抵扣。

2.企業(yè)從一級或二級市場購入的附息國債，在二級市場出售時，賣出價大于買入價的，其差價應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；賣出價小于買入價的，其取得的當期國債利息收入并入其國債買入與賣出差價合并計算投資損益。

（六）關于超標準、超范圍列支稅前扣除項目的處理問題企業(yè)違反稅法規(guī)定，在稅前超標準列支工資、業(yè)務活動經(jīng)費、管理費等項目，或在稅前列支資本性支出，違法經(jīng)營罰款和被沒收財物損失、非公益救濟性捐贈及各種贊助支出等不允許扣除項目，造成減少企業(yè)應納稅所得額的，應調(diào)高其應納稅所得額征收企業(yè)所得稅，對企業(yè)在年終申報納稅時未作調(diào)整的，主管財稅機關除調(diào)高其應納稅所得額外，其征收的稅款不得亨受有關減免稅優(yōu)惠政策和“先征后返”的政策。

（七）關于企業(yè)（集團）公司匯繳問題凡實行統(tǒng)一清算的（集團）公司均應一頭計算稅前扣除項目標準（如業(yè)務活動經(jīng)費計提、“四技”收入免稅、捐贈支出等）。

原實行統(tǒng)一清算的（集團）公司，其成員單位的虧損額在統(tǒng)一清算期間已作軋抵的，若現(xiàn)實行分戶清算，則原已軋抵的虧損額不得再用本單位的稅前利潤進行抵補。

（八）其他

1.經(jīng)市政府批準的本市重點扶持的大型企業(yè)集團的有關財稅政策，按滬府辦發(fā)〔1997〕1號文及實施細則的有關規(guī)定執(zhí)行。

2.企業(yè)在會計整頓期間清理出的應計未計損益的各項費用和損失，按滬財會〔1997〕129號文規(guī)定辦理。

四、原國有企業(yè)改組的股份合作制企業(yè)、縣以上供銷合作社的企業(yè)所得稅匯算清繳內(nèi)容比照本通知有關規(guī)定辦理。

五、本通知由上海市財政局、上海市地方稅務局負責解釋。