滬財企一〔2000〕378號 | 上海市財政局、上海市地方稅務(wù)局關(guān)于本市國有企業(yè)2000年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題的通知

上海市財政局、上海市地方稅務(wù)局關(guān)于本市國有企業(yè)2000年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題的通知

滬財企一〔2000〕378號

各區(qū)縣財政局、稅務(wù)局，市局各直屬分局：

為了加強企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量，根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定及本市實際情況，現(xiàn)對二000年度本市國有企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題通知如下：

一、適用范圍本通知適用于本市地方國有企業(yè)、原國有企業(yè)改組的國有獨資公司及有限責(zé)任公司、股份有限公司。

二、匯算清繳時間企業(yè)應(yīng)在2001年2月底前（上市公司在4月底前），向主管財稅機關(guān)報送按規(guī)定填列的“上海市企業(yè)所得稅納稅申報表（年度專用）”、“應(yīng)納稅所得額調(diào)整項目表（附表一）”、“減免所得稅項目表（附表二）”、“工資儲備基金申報審定表（附表三）”、“投資收益納稅計算表（附表四）”、“研究開發(fā)費抵扣應(yīng)納稅所得額計算表（附表五）”、“虧損彌補審定申報表（附表六）”、“國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅計算表”（附表七）（表式附后）。

各主管財稅機關(guān)應(yīng)在年度終了后4個月內(nèi)（上市公司在5個月內(nèi)）匯算清繳，多退少補。

三、匯算清繳的若干政策

（一）關(guān)于投資收益處理問題

1.從上市公司分得的股息、紅利的已納稅證明可用上市公司實施分配的公告代替。

2.企業(yè)取得的投資收益，不能及時提供被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的納稅憑證以及減免稅有關(guān)證明的，應(yīng)按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。如企業(yè)能在第二年6月底前提供有關(guān)證明的，其多繳的稅款，在第二年度予以抵扣。

3.企業(yè)從一級或二級市場購入的付息國債，在二級市場出售時，賣出價大于買入價的，其差價作為投資收益應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；賣出價小于買入價的，其取得的當(dāng)期國債利息收入并入其國債買入與賣出差價合并計算投資損益。

4.對企業(yè)來源于境外的投資收益，按規(guī)定需征收企業(yè)所得稅，不論是否匯回，均應(yīng)按規(guī)定的納稅年度（公歷1月1日至12月31日）計算申報并繳納所得稅。具體稅款抵扣仍按定率抵扣和分國不分項抵扣辦法執(zhí)行。對匯總納稅單位取得的境外所得，不得參加匯總納稅，應(yīng)按規(guī)定單獨申報納稅。

（二）關(guān)于工資問題

1.經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，按市勞動局、市財政局的有關(guān)規(guī)定（滬財企一〔2000〕310號）計算，并經(jīng)主管財稅機關(guān)核定的人均工資作為計稅工資，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)列入成本、費用的數(shù)額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。上市公司的工資結(jié)合市、市勞動局財政局滬財企一（1993）7號《關(guān)于上海市股份試點企業(yè)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。職工工資總額包括工資、各種獎金、津貼、補貼等各項工資性收入。

2.企業(yè)在按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)提取的工資額超過實際發(fā)放工資額的差額部分，也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度用這筆工資儲備基金發(fā)放時，經(jīng)主管財稅機關(guān)審核，在該年度計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。企業(yè)免稅年度和虧損年度期間建立的工資儲備基金在實際發(fā)放時不得調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額，今后虧損當(dāng)年不得再增加新的工資儲備。

3.對企業(yè)1997年底以前累計結(jié)余的工資額，仍按現(xiàn)行規(guī)定使用，不調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，如企業(yè)以后年度動用這部分結(jié)余，也不再在計算應(yīng)納所得額時重復(fù)扣除。

4.由于1997年底以前的工資結(jié)余已在以前年度稅前列支，為規(guī)范工資結(jié)余的管理，現(xiàn)規(guī)定動用工資結(jié)余順序為：先用97年底以前的工資結(jié)余，用完后才能動用98年以后建立的工資儲備基金。

5.關(guān)于本市外聘人員工資列支問題

（1）企業(yè)使用外聘勞動力，不論聘用外地人員還是本市人員，一律并入勞務(wù)用工額度，其勞務(wù)用工費用開支基數(shù)，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過部分，應(yīng)在單位工資總額內(nèi)開支。

（2）對沒有勞務(wù)用工費用基數(shù)的企業(yè)，其使用外聘勞動力而發(fā)生的各種勞務(wù)用工費用，由各主管財稅機關(guān)按勞動局批準(zhǔn)使用人數(shù)，參照本市勞動力市場用工價格，在最高不超過年本市定額計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)據(jù)實列支，超過額度的部分，應(yīng)在單位工資總額內(nèi)開支。未經(jīng)批準(zhǔn)使用外聘勞動力的單位生的勞務(wù)用工費用支出，在核定的工資總額內(nèi)開支。

6.企業(yè)應(yīng)按核定的當(dāng)年可稅前扣除的工資額的2％、14％、1.5％分別計提職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育費，凡超過計提標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)額應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

7.關(guān)于實行自主決定工資發(fā)放水平的問題經(jīng)認定的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項目組建的企業(yè)、三類鼓勵型小企業(yè)、經(jīng)批準(zhǔn)控股集團公司所屆的試點企業(yè)，以及經(jīng)認定的軟件開發(fā)企業(yè)從2000年度起，實行自主決定工資發(fā)放水平的辦法，按實際發(fā)放工資額在稅前列支。

8.對實行自主決定工資發(fā)放水平的企業(yè)應(yīng)付工資科目中的應(yīng)付工資節(jié)余額可從2000年度起的三年內(nèi)均衡轉(zhuǎn)銷。

（三）關(guān)于企業(yè)支付職工安置費、補償費的問題。

關(guān)于支付職工安置費、補償費的處理問題按上海市人民政府1995年第18號令（上海市勞動合同規(guī)定）有關(guān)政策辦理。

（四）關(guān)于財產(chǎn)報損處理仍按滬財企一〔1997〕113號和滬財企二〔1997〕88號文執(zhí)行。

（五）關(guān)于企業(yè)利息支出問題企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的非資本性利息支出，按實際發(fā)生數(shù)予以稅前扣除；對企業(yè)購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息亦可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

（六）關(guān)于當(dāng)年無銷售收入的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費問題。

1.對當(dāng)年無銷售收入的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費限額的計算，可按2000年度當(dāng)年完成房地產(chǎn)開發(fā)工作量折算到銷售收入（即當(dāng)年完成的房地產(chǎn)開發(fā)工作量÷[1－20％]）分別按稅法規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)予以稅前列支。企業(yè)實際發(fā)生的上述費用，超過限額的部分調(diào)高應(yīng)納稅所得額，待以后年度有銷售收入時抵扣。各單位應(yīng)建立備查簿進行登記。

（七）關(guān)于超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍列支稅前扣除項目的處理問題。

企業(yè)違反稅法規(guī)定，在稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支工資、業(yè)務(wù)活動經(jīng)費、管理費等項目，或在稅前列支資本性支出，違法經(jīng)營罰款和被沒收財物損失、非公益救濟性捐贈及各種贊助支出等不允許扣除項目，造成減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)高其應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅，對企業(yè)在年終申報納稅時未作調(diào)整的，主管財稅機關(guān)除調(diào)高其應(yīng)納稅所得額外，其征收的稅款不得享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

（八）其他

1.原國有企業(yè)改組的股份合作制企業(yè)、縣以上供銷合作社的企業(yè)所得稅匯算清繳內(nèi)容比照本通知有關(guān)規(guī)定辦理。

2.本通知由上海市財政局、地方稅務(wù)局負責(zé)解釋。

特此通知。

附：1.上海市企業(yè)所得稅納稅申報表（年度專用）（略）

2.應(yīng)納稅所得額調(diào)整項目表（附表一）（略）

3.減免所得稅項目表（附表二）（略）

4.工資儲備基金申報審定表（附表三）（略）

5.投資收益納稅計算表（附表四）（略）

6.研究開發(fā)費抵扣應(yīng)納稅所得額計算表（附表五）（略）

7.稅前彌補虧損申報審定表（附表六）（略）

8.國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅計算表（附表七）（略）