黑地稅發(fā)〔2007〕13號 | 黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強企業(yè)所得稅核定征收工作的通知

黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強企業(yè)所得稅核定征收工作的通知

黑地稅發(fā)〔2007〕13號

【注：根據(jù)《黑龍江省地方稅務(wù)局 黑龍江省國家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的通知》的通知》（黑地稅聯(lián)〔2007〕12號），本文中規(guī)定的應(yīng)稅所得率自2008年1月1日起失效?！?/font>

各市（地）、縣（市）地方稅務(wù)局：

近年來，各地在加強企業(yè)所得稅管理中，認真開展企業(yè)所得稅核定征收工作，取得了一定成效，但從全省看，地區(qū)間、行業(yè)間發(fā)展的還不平衡，全省核定征收面較低。為進一步加強企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范核定征收工作，解決部分企業(yè)所得稅稅負偏低問題，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕38號）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實際，現(xiàn)就加強企業(yè)所得稅核定征收工作通知如下：

一、加強企業(yè)所得稅核定征收，是公平企業(yè)稅負，增加稅收收入，降低征納成本，提高征管質(zhì)量和效率的重要手段。這項工作涉及面廣、社會影響面大、政策性強、工作要求高，各地要提高認識，加強領(lǐng)導(dǎo)，結(jié)合實際搞好宣傳，加強同國稅局等有關(guān)部門的溝通配合，按照“明確核定重點，擴大核定范圍，鑒定征收方式，科學(xué)合理核定”的原則，做好企業(yè)所得稅核定征收工作。

二、我省境內(nèi)企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局負責(zé)征管的納稅人，具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

（一）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（二）只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算的；

（三）只能準(zhǔn)確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；

（四）收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實的；

（五）賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；

（六）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

三、企業(yè)所得稅核定征收的重點是地稅機關(guān)管理的建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、服務(wù)業(yè)等營業(yè)稅納稅人，以及長期虧損申報、零申報或申報計稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的納稅人。

四、納稅人實行企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)由主管地稅機關(guān)按有關(guān)規(guī)定進行征收方式鑒定。

企業(yè)所得稅核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方法。定額征收是指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。核定應(yīng)稅所得稅率征收是指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。

（一）主管地稅機關(guān)在鑒定納稅人核定征收方式時，重點審核以下內(nèi)容：

1. 賬簿設(shè)置情況。納稅人按照規(guī)定，設(shè)置總賬及相應(yīng)的明細賬、日記賬和其他輔助賬，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆進行登記、核算。

2. 收入的核算情況。納稅人記錄收入的記賬憑證真實、合法，核算及時、準(zhǔn)確。

3. 成本費用的核算情況。納稅人成本費用的記賬憑證真實、合法，核算方法符合財會制度規(guī)定，成本費用的歸集、計算及時、準(zhǔn)確。

4. 賬簿、憑證保存情況。納稅人按規(guī)定保存賬簿、進貨憑證、銷貨憑證和其他會計憑證、報表、完稅憑證以及其他納稅資料。

5. 納稅義務(wù)履行情況。納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)如實向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，及時報送會計報表和其他納稅資料。

上述1、4、5項中有一項不合格的，或者2、3項均不合格的，實行定額征收的辦法征收企業(yè)所得稅。

上述2、3項中有一項合格，另一項不合格的，實行核定應(yīng)稅所得率的辦法征收企業(yè)所得稅。

（二）主管地稅機關(guān)根據(jù)納稅人上述情況，填制《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》（附件一，簡稱《鑒定表》），由納稅人簽字蓋章后，確定核定征收方式。

（三）企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，時間為當(dāng)年的1月1日至3月底。

五、各級地稅機關(guān)對納稅人的應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率要按照科學(xué)合理、稅負公平的原則進行核定。

（一）核定

1. 實行定額征收方式應(yīng)納稅額的確定。主管地稅機關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營內(nèi)容、行業(yè)特點、管理水平等因素核定應(yīng)納稅額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：

（1）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定。

（2）按照成本加合理費用和利潤的方法核定。

（3）按照盤點庫存情況推算或者測算核定。

（4）按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定。

（5）按照銀行經(jīng)營賬戶資金往來情況核定。

（6）參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況核定。

（7）按照其他合理方法核定。

對已實行電腦定稅的，按照電腦定稅辦法核定應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

2. 應(yīng)稅所得率的確定。各市（地）應(yīng)結(jié)合本地區(qū)實際，根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)盈利水平的變化情況，組織開展典型調(diào)查。典調(diào)應(yīng)選擇有代表性的企業(yè)，要覆蓋不同行業(yè)、不同規(guī)模以及不同盈利水平的企業(yè)，采用數(shù)據(jù)要真實、可靠，反映企業(yè)較為真實的經(jīng)營成果，通過典型調(diào)查掌握不同行業(yè)、不同規(guī)模納稅人的行業(yè)特點和平均利潤率，在省局規(guī)定的行業(yè)應(yīng)稅所得率幅度內(nèi)（如下表）確定本地區(qū)不同行業(yè)、不同規(guī)模納稅人的應(yīng)稅所得率的具體適用幅度?！敬藯l款失效】

行業(yè)應(yīng)稅所得率表

行 業(yè) 應(yīng)稅所得率（%）

工業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè) 7 20

煤炭采掘業(yè) 20 50

建筑業(yè) 4 20

房地產(chǎn)開發(fā)業(yè) 10 20

飲食服務(wù)業(yè) 10 25

娛樂業(yè) 20 40

其他行業(yè) 10 30

（二）公示

主管地稅機關(guān)對納稅人核定的應(yīng)納稅額及應(yīng)稅所得率，應(yīng)及時進行公示，接受納稅人和社會各界的監(jiān)督。

（三）下達

主管地稅機關(guān)要根據(jù)對納稅人鑒定的核定征收方式和核定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率，填制《企業(yè)所得稅核定征收通知書》（附件二，簡稱《通知書》）?！锻ㄖ獣芬皇蕉?，主管地稅機關(guān)一份，另一份送達納稅人。

六、納稅人實行定額征收方式的，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)納稅額，按月繳納。實行應(yīng)稅所得率征收方式的，按月預(yù)繳，年終匯算清繳。

七、納稅人年度應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，除發(fā)生下列情況外，一個納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整，確需調(diào)整的，主管地稅機關(guān)應(yīng)下達《企業(yè)所得稅核定征收調(diào)整通知書》（附件三）：

（一）改組改制的；

（二）生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的；

（三）因遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的；

（四）市（地）地稅機關(guān)認為應(yīng)進行調(diào)整的。

八、主管地稅機關(guān)應(yīng)將企業(yè)所得稅核定征收相關(guān)資料存入“一戶式”檔案，并填制《企業(yè)所得稅核定征收情況統(tǒng)計表》（附件四），于半年和年度終了后一個月內(nèi)上報市（地）局，市（地）局于半年和年度終了后45日內(nèi)上報省局。

二○○七年一月十七日