黑地稅發(fā)〔2010〕19號(hào) | 黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳審核規(guī)程（試行）》的通知

黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳審核規(guī)程（試行）》的通知

黑地稅發(fā)〔2010〕19號(hào)

【注：根據(jù)《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布全文廢止或失效和部分條款廢止或失效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（黑龍江省地方稅務(wù)局公告2016年第12號(hào)），本文自2016年9月6日起全文失效?！?/font>

各市（地）地方稅務(wù)局：

現(xiàn)將《企業(yè)所得稅匯算清繳審核規(guī)程（試行）》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。各市（地）地方稅務(wù)局可結(jié)合本地實(shí)際，制定具體工作流程，并選擇部分企業(yè)進(jìn)行審核，在執(zhí)行中如有問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向省地稅局（企業(yè)所得稅管理處）反映。

二○一○年二月三日

企業(yè)所得稅匯算清繳審核規(guī)程（試行）

第一章 總 則

第一條 為全面貫徹《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）及其實(shí)施條例，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅匯算清繳管理質(zhì)量和效率，提升納稅服務(wù)水平，降低納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）規(guī)定，制定本審核規(guī)程。

第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳審核（以下簡(jiǎn)稱(chēng)匯算清繳審核），是指依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)規(guī)定，運(yùn)用案頭審核方法，對(duì)納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)實(shí)施必要的信息對(duì)比、分析、判定和糾正，以有效保證納稅申報(bào)的真實(shí)、合法、合理、資料完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的一項(xiàng)征收管理工作。

第三條 匯算清繳審核適用于地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人。

第四條 匯算清繳審核工作由主管地稅機(jī)關(guān)的稅源管理部門(mén)及其稅收管理員（或辦稅服務(wù)廳及其文書(shū)受理崗）負(fù)責(zé)。

第五條 匯算清繳審核工作自受理年度納稅申報(bào)之日起，5個(gè)工作日內(nèi)完成。特殊情況可以延長(zhǎng)至10個(gè)工作日，但必須在匯算清繳結(jié)束之前完成。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，需要重新申報(bào)的，應(yīng)及時(shí)通知和輔導(dǎo)納稅人，在匯算清繳結(jié)束前補(bǔ)正申報(bào)。

第六條 地稅機(jī)關(guān)對(duì)匯算清繳的審核，并不影響納稅人和鑒證機(jī)構(gòu)對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)的法律責(zé)任。

第二章 匯算清繳審核對(duì)象

第七條 匯算清繳審核對(duì)象，是指與納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)相關(guān)的納稅資料、會(huì)計(jì)資料和信息，包括審核對(duì)象內(nèi)容和審核對(duì)象形式：

（一）審核對(duì)象內(nèi)容，是指《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其附表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《年度納稅申報(bào)表》及其附表）涉及的信息，主要包括：收入總額、成本費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)總額、納稅調(diào)整、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額等項(xiàng)目的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

（二）審核對(duì)象形式，是指《年度納稅申報(bào)表》及其附表的相關(guān)資料，主要包括：《年度納稅申報(bào)表》及其附表等納稅申報(bào)資料、各項(xiàng)稅務(wù)備案資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料、匯算清繳鑒證報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告、其他相關(guān)文件和證明材料等。

第八條 主管地稅機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況確定匯算清繳審核面。對(duì)于《年度納稅申報(bào)表》及其附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等有關(guān)納稅申報(bào)資料，經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所鑒證或會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，原則上可不再審核；對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和建筑業(yè)企業(yè)，或有資產(chǎn)損失稅前扣除、彌補(bǔ)以前年度虧損和減免企業(yè)所得稅等涉稅事項(xiàng)的企業(yè)，原則上應(yīng)重點(diǎn)審核。

第三章 匯算清繳審核法律的適用

第九條 匯算清繳審核適用的法律：

（一）適用實(shí)體法：《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定；國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)規(guī)定，包括：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則??基本準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第33號(hào))及38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則??應(yīng)用指南》(財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2000〕25號(hào)) 、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2004〕2號(hào))、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度(財(cái)會(huì)〔2001〕49號(hào))》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)預(yù)字〔1997〕288號(hào))、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2004〕 7號(hào))、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕12號(hào)）、《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2007〕15號(hào)）等行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

（二）適用程序法：《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則）以及其他稅收程序法法規(guī)。

第四章 匯算清繳審核方法

第十條 匯算清繳審核，以案頭分析性復(fù)核方法為主，即對(duì)納稅申報(bào)資料涉及的相關(guān)信息數(shù)據(jù)存在的關(guān)系進(jìn)行對(duì)比及合理性分析，詢問(wèn)疑點(diǎn)，并作出判斷和結(jié)論的方法。有必要延伸到實(shí)地核查的，經(jīng)所在稅源管理部門(mén)（或辦稅服務(wù)廳）領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可實(shí)地審核賬目憑證，并對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，作詳細(xì)記錄。

匯算清繳審核，分為對(duì)會(huì)計(jì)處理的審核和對(duì)稅務(wù)處理的審核兩個(gè)階段。

（一）會(huì)計(jì)處理的審核階段，主要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系和會(huì)計(jì)處理方法，是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行審核，是對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)告的利潤(rùn)總額核算全過(guò)程的審核。

（二）稅務(wù)處理的審核階段，主要對(duì)一次性差異和暫時(shí)性差異（永久性差異和時(shí)間性差異）的納稅調(diào)整，是否遵守稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審核，是對(duì)當(dāng)期年度納稅申報(bào)表的應(yīng)納稅所得額計(jì)算全過(guò)程的審核。

第十一條 匯算清繳審核調(diào)整，是指對(duì)違背國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)處理和違反稅法規(guī)定的稅務(wù)處理進(jìn)行糾正的調(diào)整，調(diào)整應(yīng)分為會(huì)計(jì)調(diào)整與納稅調(diào)整先后兩個(gè)步驟。

應(yīng)納稅所得額計(jì)算是建立在會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，因此，審核調(diào)整的兩個(gè)步驟既不能混淆，也不能改變順序。

第一步驟，會(huì)計(jì)調(diào)整，即對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，屬于資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，正確編制當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)告，報(bào)告當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

第二步驟，納稅調(diào)整，即對(duì)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間的差異（包括時(shí)間性差異和永久性差異）進(jìn)行調(diào)整，正確填報(bào)當(dāng)期申報(bào)表，申報(bào)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

第五章 匯算清繳審核程序

第十二條 匯算清繳申報(bào)資料接收。

稅收管理員（或辦稅服務(wù)廳文書(shū)受理崗）接收納稅人報(bào)送的下列匯算清繳年度納稅申報(bào)資料：

（一）《年度納稅申報(bào)表》及其附表；

（二）年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；

（三）各項(xiàng)減免稅，稅前扣除審批、備案事項(xiàng)的《減免稅通知書(shū)》、《備案類(lèi)減免稅執(zhí)行通知書(shū)》、《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》等；

（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

（六）委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的，應(yīng)出具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告；

（七）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；

（八）主管地稅機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第十三條 匯算清繳申報(bào)案頭詢問(wèn)。

詢問(wèn)確定納稅人會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，以及納稅人基本情況，填制《企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿一》（附件一）。

詢問(wèn)確定收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)及其納稅調(diào)整等處理情況，填制《企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿二》（附件二）。

第十四條 匯算清繳申報(bào)的審核。

按照規(guī)定的要求進(jìn)行案頭審核，并填制《企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿三》至《企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿十一》（附件三至十一）。

第十五條 匯算清繳申報(bào)審核結(jié)論及處理。

（一）經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，年度納稅申報(bào)正確的，在《年度納稅申報(bào)表》及其附表和企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿（三至十一）簽署意見(jiàn)，受理申報(bào)，并錄入年度納稅申報(bào)表等申報(bào)信息。

（二）經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)有資料不全、填列項(xiàng)目不完整，邏輯關(guān)系不正確，或計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤、政策理解偏差等一般性問(wèn)題，經(jīng)詢問(wèn)和核實(shí)認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有逃避繳納稅款等違法嫌疑，在企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿（三至十一）注明問(wèn)題和應(yīng)糾正金額，通知并輔導(dǎo)納稅人，自行改正，自行補(bǔ)充資料，調(diào)整賬目，補(bǔ)正申報(bào)，補(bǔ)繳稅款。對(duì)補(bǔ)正申報(bào)正確的，在《年度納稅申報(bào)表》及其附表簽署意見(jiàn)，受理申報(bào)，并錄入年度納稅申報(bào)表等申報(bào)信息。

（三）經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)總機(jī)構(gòu)下屬分支機(jī)構(gòu)申報(bào)內(nèi)容有疑點(diǎn)需要進(jìn)一步核實(shí)的，應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函，在收到反饋的核查結(jié)果后，應(yīng)對(duì)總機(jī)構(gòu)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額作相應(yīng)調(diào)整。收到協(xié)查函的分支機(jī)構(gòu)主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按要求進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將核查結(jié)果函復(fù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（四）納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未按規(guī)定要求報(bào)送申報(bào)有關(guān)資料的，按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第十六條 匯算清繳資料歸檔。

稅收管理員（或辦稅服務(wù)廳文書(shū)受理崗）審核錄入完畢后，將相關(guān)資料進(jìn)行整理歸檔。

第六章 匯算清繳審核內(nèi)容及要求

第十七條 匯算清繳重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

（一）審核納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序和時(shí)限履行預(yù)繳納稅義務(wù)，有無(wú)預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)。跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。

（二）審核《年度納稅申報(bào)表》及其附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。

（三）審核納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符，企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。

（四）審核納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。

（五）審核納稅人各類(lèi)減免稅是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序。

（六）審核納稅人稅前扣除的資產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的資產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。

第十八條 收入項(xiàng)目的審核內(nèi)容及要求：

（一）審核其營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入）、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入（補(bǔ)貼收入）的會(huì)計(jì)核算，是否遵守國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。

（二）審核其收入的真實(shí)性和完整性。通過(guò)詢問(wèn)方式核對(duì)各類(lèi)合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性進(jìn)行分析，有必要的進(jìn)行賬表核對(duì)、賬證核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，確認(rèn)是否存在隱瞞收入問(wèn)題。

（三）審核其申報(bào)收入的正確性。將《年度納稅申報(bào)表》主表和附表一的收入項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其收入項(xiàng)目明細(xì)表相核對(duì)，審核收入是否正確申報(bào)。按照會(huì)計(jì)制度核算的，應(yīng)將利潤(rùn)表的“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目金額與“營(yíng)業(yè)外收入” 項(xiàng)目金額合并，填入主表和附表一的“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目中，以確保主表“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目金額與其損益表的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目金額相等。

（四）審核其視同銷(xiāo)售收入、其他稅收應(yīng)確認(rèn)收入會(huì)計(jì)不做收入核算的收入，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度與企業(yè)所得稅法在收入確認(rèn)上的差異，是否全部進(jìn)行了納稅調(diào)整。核對(duì)附表三收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，是否按照稅法的收入確認(rèn)原則和方法確認(rèn)稅收收入總額。

（五）審核其是否利用關(guān)聯(lián)交易的收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

第十九條 扣除項(xiàng)目的審核內(nèi)容及要求：

（一）審核其營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)成本）、營(yíng)業(yè)外支出、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，是否遵守國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。成本費(fèi)用分配、歸集的核算方法是否合規(guī)、合理。

（二）審核其成本費(fèi)用的真實(shí)性和完整性。通過(guò)詢問(wèn)方式核對(duì)各類(lèi)合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性進(jìn)行分析，有必要的進(jìn)行賬表核對(duì)、賬證核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，確認(rèn)是否存在虛增或多計(jì)成本費(fèi)用的問(wèn)題。

（三）審核其申報(bào)成本費(fèi)用的正確性。將《年度納稅申報(bào)表》主表和附表二的成本費(fèi)用項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其成本費(fèi)用明細(xì)表相核對(duì)，審核成本費(fèi)用是否正確申報(bào)。按照會(huì)計(jì)制度核算的，應(yīng)將利潤(rùn)表的“其他業(yè)務(wù)支出”項(xiàng)目分成“其他業(yè)務(wù)支出-成本”和“其他業(yè)務(wù)支出-稅金”兩項(xiàng)，“其他業(yè)務(wù)支出-成本”填入主表和附表二的“其他業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目中，“其他業(yè)務(wù)支出-稅金”填入主表 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目中，以確保主表“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目金額與其損益表的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目金額相等。

（四）審核成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，是否全部進(jìn)行了納稅調(diào)整。核對(duì)附表三扣除類(lèi)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異分一次性差異和暫時(shí)性差異（永久性差異和時(shí)間性差異），對(duì)暫時(shí)性差異（時(shí)間性差異）的納稅調(diào)整審核，要核對(duì)以前年度納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅檢查報(bào)告表，以及暫時(shí)性差異登記備查簿，核對(duì)暫時(shí)性差異的上年末、下年初的結(jié)轉(zhuǎn)金額是否相符。

（五）審核其是否利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移扣除項(xiàng)目支出。

第二十條 資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的審核內(nèi)容及要求：

（一）審核其固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、投資資產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，持有至到期投資等）、存貨、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算，是否遵守國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。審核其應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款、應(yīng)繳稅費(fèi)等負(fù)債的會(huì)計(jì)核算，是否遵守國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。

（二）審核其資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性和完整性。通過(guò)詢問(wèn)方式核對(duì)各類(lèi)合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性進(jìn)行分析，有必要的進(jìn)行賬表核對(duì)、賬證核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，確認(rèn)是否存在虛提或多攤等加大扣除的問(wèn)題。

（三）審核附表中關(guān)于資產(chǎn)分類(lèi)和確認(rèn)的正確性。稅法規(guī)定的“固定資產(chǎn)”，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定范圍一致，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“固定資產(chǎn)”、“交易性房地產(chǎn)”中房屋建筑物部分；稅收規(guī)定的“無(wú)形資產(chǎn)”，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定范圍一致，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“無(wú)形資產(chǎn)”、“商譽(yù)”和“交易性房地產(chǎn)” 中土地使用權(quán)部分；稅收規(guī)定的“存貨”，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定范圍一致，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“存貨”、“消耗性生物資產(chǎn)”和“交易性房地產(chǎn)” 中開(kāi)發(fā)產(chǎn)品部分；稅收規(guī)定的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“生物資產(chǎn)”中規(guī)定的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)范圍一致；稅收規(guī)定的“投資資產(chǎn)”分債權(quán)投資和股權(quán)投資，包括會(huì)計(jì)制度規(guī)定的“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“衍生金融工具”；稅收規(guī)定的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”與會(huì)計(jì)規(guī)定的范圍一致。

（四）審核其申報(bào)的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)和計(jì)提負(fù)債項(xiàng)目金額的正確性。將《年度納稅申報(bào)表》主表和附表三，以及附表九的資產(chǎn)原值、折舊（攤銷(xiāo)），納稅調(diào)整項(xiàng)目與財(cái)務(wù)報(bào)表相核對(duì)，有必要的將明細(xì)賬和總賬相核對(duì)，審核資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)是否正確申報(bào)，預(yù)提的負(fù)債是否納稅調(diào)整。

（五）審核資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。將附表三資產(chǎn)調(diào)整類(lèi)項(xiàng)目、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目和其他調(diào)整項(xiàng)目與附表七、附表十和附表十一的納稅調(diào)整項(xiàng)目相核對(duì)，審核公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值的計(jì)提、股權(quán)投資損失等暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整金額。核對(duì)以前年度納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅檢查報(bào)告表，以及暫時(shí)性差異登記備查簿，審核暫時(shí)性差異的上年末、下年初的結(jié)轉(zhuǎn)金額是否相符。

第二十一條 納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核內(nèi)容及要求：

（一）審核其收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目、資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目、房地產(chǎn)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利以及特別納稅調(diào)整項(xiàng)目，是否按照稅收法律法規(guī)規(guī)定，進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）審核其納稅調(diào)整的真實(shí)性和完整性，核對(duì)其各項(xiàng)涉稅審批、備案等文件，并對(duì)不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、免稅所得、加計(jì)扣除、加速折舊、抵扣應(yīng)納稅所得額等優(yōu)惠項(xiàng)目的核算情況、優(yōu)惠條件變化情況進(jìn)行審查，確認(rèn)是否存在騙取稅收優(yōu)惠，加大納稅調(diào)減的問(wèn)題。

（三）審核其納稅調(diào)整的正確性，將附表三的“賬載金額”與其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其明細(xì)表相核對(duì)，“稅收金額”與其工作計(jì)算底稿和暫時(shí)性差異登記備查簿相核對(duì)，主表的“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”與附表三相核對(duì)，確認(rèn)納稅調(diào)整是否正確申報(bào)。

（四）審核會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異。實(shí)務(wù)中的差異絕大部分為暫時(shí)性差異，確認(rèn)納稅人是否建立了暫時(shí)性差異登記備查簿，并對(duì)各年度發(fā)生的暫時(shí)性差異、期末余額與期初余額的結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行了記載。

（五）審核的納稅調(diào)整要堅(jiān)持公平原則，納稅調(diào)整應(yīng)當(dāng)是中性的，對(duì)于稅收與會(huì)計(jì)間的暫時(shí)性差異，一方面要保證國(guó)家稅收收入，對(duì)按規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)增，但納稅人沒(méi)有納稅調(diào)增的，應(yīng)要求其進(jìn)行納稅調(diào)增；同時(shí)也要保證納稅人的合法權(quán)益不受到損害，對(duì)按規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)減，但納稅人沒(méi)有納稅調(diào)減的，應(yīng)提醒和輔導(dǎo)其進(jìn)行納稅調(diào)減。

第二十二條 應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目的審核內(nèi)容及要求：

（一）審核“納稅調(diào)整后所得”的負(fù)數(shù)值，準(zhǔn)確確認(rèn)當(dāng)期稅收的虧損金額。

（二）審核“彌補(bǔ)以前年度虧損” 是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)確認(rèn)。如以前年度發(fā)生的虧損額未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)確認(rèn)，應(yīng)該對(duì)以前五個(gè)納稅年度虧損額和盈利年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行審核和確認(rèn)。如在彌補(bǔ)期限內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已稽查，并作出書(shū)面的稽查結(jié)論，被稽查的年度應(yīng)納稅所得額和虧損額可以不再重新確認(rèn)。審核本年度可彌補(bǔ)的虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額計(jì)算是否正確，有無(wú)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)虧損的問(wèn)題。將附表四與主表進(jìn)行核對(duì)，與上年結(jié)轉(zhuǎn)金額核對(duì)，確認(rèn)彌補(bǔ)金額是否正確申報(bào)。

（三）審核“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”正確性，審核境外所得用于境內(nèi)虧損彌補(bǔ)金額計(jì)算過(guò)程，并將附表六與主表進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)彌補(bǔ)金額是否正確申報(bào)。

（四）審核“應(yīng)納稅所得額”項(xiàng)目有無(wú)填報(bào)錯(cuò)誤，確認(rèn)本項(xiàng)不得為負(fù)數(shù)。

第二十三條 應(yīng)納所得稅額項(xiàng)目的審核內(nèi)容及要求：

（一）審核減免所得稅額、抵免所得稅額真實(shí)性和正確性，核對(duì)其各項(xiàng)涉稅備案文件以及相關(guān)資料，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行審查，對(duì)減免稅項(xiàng)目的核算情況，減免稅條件變化情況進(jìn)行審核，確認(rèn)是否存在騙取稅收優(yōu)惠的問(wèn)題。

（二）審核納稅人的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額、境外所得稅抵免限額和本年可抵免的金額的計(jì)算是否符合稅收規(guī)定。審核定率抵免是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。將附表六與主表進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)境外應(yīng)納稅額和境外抵免稅額是否正確申報(bào)。

（三）審核匯總納稅的預(yù)繳比例和預(yù)繳金額計(jì)算是否符合稅收規(guī)定。將主表與各季度預(yù)繳分配表核對(duì)，確認(rèn)預(yù)繳金額是否正確申報(bào)。

（四）審核確認(rèn)企業(yè)本年度按稅收規(guī)定計(jì)算調(diào)整后，本期應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額。如納稅人存在欠繳所得稅款，不得辦理退稅手續(xù)，只能抵繳欠繳和下一年度應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。

第七章 附 則

第二十四條 各市（地）地方稅務(wù)局可根據(jù)本規(guī)程制定符合各地實(shí)際情況的具體工作流程。

第二十五條 本規(guī)程自2010年1月1日起執(zhí)行。

二○一○年二月三日

附件:企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿一

企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿二

企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿三

企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿四

企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿五

企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿六

企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿七

企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿八

企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿九

企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿十

企業(yè)所得稅匯算清繳審核底稿十一