通地稅發(fā)〔2010〕42號 | 南通市地方稅務局關(guān)于明確企業(yè)所得稅征收方式有關(guān)問題的通知

南通市地方稅務局關(guān)于明確企業(yè)所得稅征收方式有關(guān)問題的通知

各縣（市、區(qū)）地方稅務局，市區(qū)各分局、稽查局：為進一步加強企業(yè)所得稅征管，引導企業(yè)建賬建制、規(guī)范核算，公平企業(yè)所得稅負擔水平，現(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、總局、省局有關(guān)企業(yè)所得稅文件精神，就居民企業(yè)企業(yè)所得稅征收方式有關(guān)問題通知如下：
一、征收方式確定的原則
（一）查賬征收。
1、下列行業(yè)或企業(yè)實行查賬征收：
（1）享受企業(yè)所得稅減稅、免稅等優(yōu)惠政策的納稅人（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；
（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、房屋拆遷公司；
（3）勞務公司、交通運輸業(yè)自開票納稅人；
（4）小額貸款公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；
（5）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)；
（6）上市公司、集團公司及其控股子公司；
（7）以對外投資為主營業(yè)務的企業(yè)；
（8）實際盈利水平高于國家稅務總局規(guī)定的應稅所得率上限的企業(yè)；
（9）匯總納稅企業(yè)、存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)；
2、上年度銷售（營業(yè)）收入在500萬元（不含）以上的企業(yè)，原則上實行查帳征收。對財務制度不健全、稅收核算不規(guī)范的上述企業(yè)，應根據(jù)征管法的規(guī)定加強財務核算，督促其限期整改。
（二）核定征收。
1、納稅人具有下列情形之一的，應當核定征收企業(yè)所得稅：
（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；
（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；
（6）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
2、上年度銷售（營業(yè)）收入在500萬元（含）以下的企業(yè)，原則上實行核定征收方式。對財務制度健全，能及時、準確反映收入、成本、費用、損失，核算規(guī)范并能按照稅法規(guī)定正確計算企業(yè)所得稅應納稅額的納稅人，仍實行查帳征收方式。稅務機關(guān)對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，應根據(jù)納稅人具體情況，核定應稅所得率（應稅所得率標準不得低于附件一規(guī)定的最低標準）或者核定應納所得稅額，核定征收方式不變但應稅所得率發(fā)生變化的，稅務機關(guān)應及時告知納稅人。

二、征收方式的鑒定和調(diào)整納稅人申請企業(yè)所得稅征收方式鑒定時，應填報《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》（附件二，以下簡稱“《鑒定表》”）。主管稅務機關(guān)對《鑒定表》中的項目逐項審核，確定其征收方式。以后年度需改變企業(yè)所得稅征收方式的，稅務機關(guān)應重新鑒定；未重新鑒定的，仍按上年度征收方式申報繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內(nèi)一般不得變更。
（一）納稅人申請調(diào)整征收方式。已實行查賬征收的納稅人（“新辦納稅人”除外），提出核定征收申請，稅務機關(guān)原則上不予受理。納稅人申請查賬征收的，原則上于3月底前向主管稅務機關(guān)提出申請，并填報《鑒定表》、《企業(yè)非貨幣資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確定表》（附件三）和《存貨成本計價方法明細表》（附件四）。主管稅務機關(guān)自受理之日起十五個工作日內(nèi)完成征收方式認定工作，不論是否同意均需對當年度的征收方式予以明確。
（二）稅務機關(guān)調(diào)整征收方式。
1、新辦企業(yè)第一個納稅年度不得事先鑒定為核定征收方式。首個納稅年度終了后，對不符合查賬征收條件的，主管地稅機關(guān)調(diào)整其征收方式。
2、稅務機關(guān)在納稅評估等日常管理中發(fā)現(xiàn)，查賬征收納稅人當年已不具備（或已失去）查賬征收條件的，依據(jù)《中華人民共和國征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，責令納稅人限期改正，逾期仍不改正的，稅務機關(guān)按規(guī)定對當年度按照核定征收方式進行匯算清繳，并制發(fā)征收方式通知書，督促納稅人下一年度按核定征收方式申報繳納稅款。
3、稅務機關(guān)在稅務檢查（稽查）過程中發(fā)現(xiàn)查賬征收納稅人被查年度不具備（或已失去）查賬征收條件，應依據(jù)征管法及企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，以核定征收方式計算其應納稅款。

三、征收方式管理的要求
（一）促進企業(yè)規(guī)范核算。納稅人必須依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，正確設(shè)置會計核算科目，建立健全各類賬證資料，及時、全面、真實地反映企業(yè)財務收支活動，并按照稅法規(guī)定正確計算應納稅款。對不符合查賬征收條件的納稅人，主管稅務機關(guān)要按照征管法的有關(guān)規(guī)定，責令納稅人限期改正，督促其建賬建制、規(guī)范管理。
（二）對高利潤核定征收企業(yè)的管理。核定征收納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增加幅度超過20％的，年度終了后，應在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額（利潤）或?qū)嶋H應納稅額向稅務機關(guān)申報納稅。對符合查賬征收條件的高利潤核定征收納稅人，應將其下年度征收方式調(diào)整為查賬征收。
（三）對低利潤查賬征收企業(yè)的管理。對長期虧損或者企業(yè)所得稅負擔率明顯低于同行業(yè)應稅所得率的查賬征收企業(yè)，主管稅務機關(guān)應實行風險預警、加大評估力度或強化日常檢查。低利潤（不包括籌建階段）納稅人，發(fā)生列舉情形之一的，主管稅務機關(guān)應當安排檢查，如：購買土地等無形資產(chǎn)的；新建廠房、辦公樓的；添置機器設(shè)備、中高檔小汽車的；新增對外投資的；其投資者對外投資或者新辦企業(yè)的；應收應付賬款年末余額較大的；其關(guān)聯(lián)企業(yè)既是高利潤又是所得稅政策優(yōu)惠對象的。（四）關(guān)于門臨開票中企業(yè)所得稅征收管理。對外地來本地（除建筑業(yè)以外）從事臨時生產(chǎn)經(jīng)營而沒有出具《固定工商戶外出經(jīng)營稅收管理證明單》的納稅人，以及本地不需辦理稅務登記的納稅人臨時發(fā)生的應稅行為，在門臨開票時按《核定征收企業(yè)應稅所得率表》的應稅所得率計征企業(yè)所得稅。
附件一：核定征收企業(yè)應稅所得率表附件二：企業(yè)所得稅征收方式鑒定表附件三：存貨成本計算方法明細表附件四：企業(yè)非貨幣資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確定表