大地稅發(fā)〔1998〕164號 | 關(guān)于印發(fā)《一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定》的通知

關(guān)于印發(fā)《一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定》的通知

大地稅發(fā)〔1998〕164號

現(xiàn)將《一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定

　　為了加強的規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理，理順現(xiàn)行稅收政策，做好一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務(wù)決算工作，現(xiàn)將有關(guān)要求和稅收財務(wù)業(yè)務(wù)政策問題規(guī)定如下：

　　一、做好企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)決算工作的基本要求

　　(一)加強領(lǐng)導(dǎo)和組織落實

　　企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)所得稅征收管理工作的一項重要內(nèi)容，在匯算清繳過程中，通過對納稅人年度納稅申報和預(yù)繳稅款資料的審核，確定應(yīng)補、應(yīng)退稅款，結(jié)合匯算清繳對部分企業(yè)進行檢查，有利于加強依法治稅，減少“跑、冒、滴、漏”。各基層局務(wù)必引起高度重視，切實把匯算清繳工作當(dāng)作一件大事來抓，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，積極動員，抓緊布置，加強領(lǐng)導(dǎo)，調(diào)動力量，提出切實可行的措施，努力做好匯算清繳工作。要注意發(fā)現(xiàn)新問題，研究新情況，及時提出處理意見和建議，進一步建立和完善有關(guān)規(guī)定和制度。同時要采取多種形式廣泛宣傳企業(yè)所得稅的各項政策規(guī)定，結(jié)合實際搞好納稅輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。

　　(二)結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳，要落實和完善三項工作

　?、鼻瀹a(chǎn)核資的收尾工作。根據(jù)全國城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資總體部署，98年度，對全市的城鎮(zhèn)集體企業(yè)進行了清產(chǎn)核資工作。目前，我科稅務(wù)系統(tǒng)已基本完成了資金核實及財務(wù)處理工作。由于資金核實及財務(wù)處理的結(jié)果將直接影響企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，因此，在今年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作中要對資金核實及財務(wù)處理結(jié)果進行核查，以保證清產(chǎn)核資工作真實、準(zhǔn)確、落到實處。

　?、布訌姰a(chǎn)改企業(yè)的稅收管理。今年，根據(jù)國務(wù)院“抓大放小”的精神，為搞活經(jīng)濟，我市不少企業(yè)進行了產(chǎn)權(quán)制度改革。然而，與之相適應(yīng)的稅收政策卻出臺較晚，加大了企業(yè)所得稅征收管理的難度。目前國家稅務(wù)總局已經(jīng)頒發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定的通知》〔1998〕97號文件，市地稅局在廣泛調(diào)查、認(rèn)真研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合大連市企業(yè)改制情況，也將下文明確，希望各基層局在匯算清繳的同時，能夠認(rèn)真執(zhí)行文件精神，加大對產(chǎn)改企業(yè)的管理力度，摸清欠稅的底數(shù)，防止稅收流失。

　?、臣訌妼κ聵I(yè)單位、社會團體的企業(yè)所得稅的管理。去年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)了《關(guān)于對事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅的通知》財稅字〔1997〕75號文件，今年，市局也頒發(fā)了《大連市事業(yè)單位、社會團體征收企業(yè)所得稅暫行辦法》大地稅所發(fā)〔1998〕137號文件，明確規(guī)定了對事業(yè)單位和社會團體要征收企業(yè)所得稅，這也是稅收收入的一個增長點。希望各基層局在匯算清繳的同時，能抽出一定精力，尋找、督促自己轄區(qū)的事業(yè)單位、社會團體辦理稅務(wù)登記,將應(yīng)該征收的企業(yè)所得稅及時組織入庫。

　　(三)嚴(yán)格執(zhí)法，堅決制止違反稅收政策的行為

　　各基層局要結(jié)合本年所得稅匯繳工作，認(rèn)真清理執(zhí)法過程中存在的問題，積極采取整改措施。對不符合所得稅政策，變相承包，侵蝕稅基，違反稅收政策和稅收管理權(quán)限的減免稅等問題，要堅決糾正過來。

　　要認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)所得稅統(tǒng)一政策，堅持依法辦事、依率計征的原則，堅決制止那些隱瞞收入、亂擠成本、亂攤費用、擴大營業(yè)外支出范圍等違反稅收政策的行為，該補稅的要補稅，該罰款的要罰款，按稅法規(guī)定嚴(yán)肅處理。

　　各基層局在匯算清繳中，要特別注意加強對企業(yè)虧損的核實和減免稅的管理工作，對虛虧實盈、虛報虧損和騙取減免稅等違反規(guī)定的現(xiàn)象要堅決糾正，保證正確貫徹政策，堵塞漏洞。

　　(四)繼續(xù)推進匯算清繳改革工作

　　按照國家稅務(wù)總局關(guān)于深化稅收征管改革的方案和企業(yè)所得稅匯算清繳改革實施辦法的基本要求，96、97年度我們進行了有益的嘗試：即企業(yè)所得稅的納稅人在進行年終匯算清繳納稅申報時，必須附送由中介機構(gòu)查帳后出具的鑒證報告這種作法，簡稱“查帳鑒證”。采取這種作法我們是基本于這樣幾點考慮：

　　1、企業(yè)所得稅稅種特點的要求。企業(yè)所得稅是一個稅法與財務(wù)制度緊密相結(jié)合的稅種，涉及的面比較廣，計算比較復(fù)雜、工作量也比較大;

　　2、現(xiàn)行稅收征管的要求。目前，我市地稅系統(tǒng)全面取肖了專管員固定管戶制度，實行納稅人自行申報、稅務(wù)機關(guān)重點檢查的征管模式，使納稅人失去依賴，而企業(yè)財務(wù)人員對稅收政策的掌握程度也參差不齊，難以適應(yīng)工作的需要。從目前來看，匯算清繳工作完全放手由納稅人自己干，容易出現(xiàn)錯計、漏計、少繳稅款等問題。

　　3、征管改革的基本方向和要求。目前我們大連市的中介機構(gòu)已經(jīng)初具規(guī)模、比較成熟、人員素質(zhì)也比較高，基本能夠適應(yīng)這一工作的要求。稅務(wù)代理制是國際上非常通告的作法，我們采取“查帳鑒證”這種方法，有利于向國際慣例接軌。在96、97年度在試點中，我們?nèi)〉昧素S碩的成果，特別是97年度，二十二家中介機構(gòu)共對市內(nèi)3221戶試點企業(yè)進行了查帳并出具“查帳鑒證”的報告。在被查帳的企業(yè)中，調(diào)整應(yīng)納稅所得額的共有2175戶，直接或間接增加當(dāng)年或以后年度企業(yè)所得額為40203028元，成績是非常顯著的。當(dāng)然，由于這項工作正處在試點階段，我們?nèi)狈ψ銐虻慕?jīng)驗，工作中還存在各種問題，這里即有市局宏觀調(diào)控不力，制度規(guī)定不科學(xué)、不完善的問題，也有個別基層局的同志對這項工作理解不夠，在工作中態(tài)度不堅決、敷衍了事，使整個工作“跑了題”的問題。今年市局黨組決定繼續(xù)實行“查帳鑒證”工作再上一個新的臺階，達(dá)到我們預(yù)想的要求和目的，市局今年下發(fā)了《關(guān)于一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳查帳鑒證工作安排的通知》(大地稅發(fā)〔1998〕151號文件)，從工作制度上提出了不少新的要求。各局要認(rèn)真學(xué)習(xí)、提高認(rèn)識、顧全大局，按要求去作，使“查帳鑒證”工作平穩(wěn)、有序地進行、發(fā)揮出良好的作用，達(dá)到堵塞漏洞，嚴(yán)肅稅法，增加稅收收入的目的?？h(市)區(qū)局條件成熟的也可參照市局的做法進行查帳鑒證改革試點。在具體工作中既要著眼于征管改革的要求，也要照顧本地客觀實際;既要考慮到稅務(wù)機關(guān)的工作安排和人員狀況，又要兼顧納稅人的辦稅能力，中介機構(gòu)的素質(zhì)狀況;既要有利于征管模式的轉(zhuǎn)換，又要有利地加強所得稅的管理;既要積極主動，又要穩(wěn)妥有序。要注意總結(jié)改革的經(jīng)驗，研究解決改革中出現(xiàn)的新問題，切實做匯算清繳改革工作。

　　(五)及時上報匯算清繳報表和工作總結(jié)

　　各基層局在匯繳工作結(jié)束后，應(yīng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗，找出存在的問題，仔細(xì)分析原因，提出改進意見。

　　要做好各種報表 的編報工作。財務(wù)決算匯總表，所得稅稅源年度報表的編匯，要做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、字跡清晰、編報及時;要注意報表的勾稽關(guān)系;要認(rèn)真地寫好各報表的情況說明書;要有數(shù)據(jù)、有事例、有變化原因、的措施、有建議。

　　各項總結(jié)及報表的報送時間：

　　1、集體企業(yè)財務(wù)報表及財務(wù)分析報告于次年5月10日前報送市局。

　　2、所得稅稅源分析報告同所得稅稅源報表于次年4月26日前報送市局。

　　3、重點稅源分析報告隨同重點稅源報表于次年4月20日前報送市局。

　　4、匯算清繳和企業(yè)財務(wù)決算工作總結(jié)于次年5月10日前報送市局。

　　5、減免稅項目表于次年4月30日前報送市局。

　　6、私營企業(yè)各種報表、資料，參照城鎮(zhèn)集體企業(yè)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行并上報市避個人所得稅處。

　　二、關(guān)于一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳、城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)決算有關(guān)業(yè)務(wù)問題的規(guī)定

　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、遼寧省地方稅務(wù)局有關(guān)文件和會議精神，結(jié)合我市實際情況，現(xiàn)對企業(yè)所得稅和城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)等有關(guān)業(yè)務(wù)問題明確如下：

　　(一)關(guān)于客運出租汽車公司的征稅問題

　?、笔杖氲慕缍?。出租汽車公司一次性向承包者定額收取相當(dāng)于車款，合同期滿后車歸承包者所有的方式，俗稱“大包”。按大包方式收取的大包款應(yīng)按車的折舊年限，按期平均結(jié)轉(zhuǎn)到各年度，增加企業(yè)的應(yīng)稅收入;出租汽車公司向承包者收取風(fēng)險抵押金，合同期滿后車歸公司所有的方式，俗稱“小包”。按小包方式收取的風(fēng)險抵押金與返還時的差額部分，應(yīng)增加企業(yè)返還年度的應(yīng)稅收入。出租汽車公司每天向承包者收取的管理費應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入處理。

　?、操Y產(chǎn)的處理。出租汽車可按合同規(guī)定的年限提取折舊并稅前扣除，但不得短于五年。在對出租汽車提取折舊時，若按“大包”方式對外承包，則不考慮殘值問題，按出租汽車的價值全額計提折舊;若按“小包”方式對外承包，則應(yīng)按照正常的財務(wù)規(guī)定進行核算。

　　由國家無償撥入的營運證，只作為無形資產(chǎn)管理，不得稅前攤銷。自己買入的營運證，按實際支付的成本平均攤銷;評估增值部分在計征企業(yè)所得稅時不允許稅前攤銷。

　?、硞€人所得稅的列支。個人所得稅均由個人負(fù)擔(dān)，因此，公司為承包者代扣代繳的個人所得稅不得作為企業(yè)費用在稅前扣除。

　　(二)關(guān)于公共汽車聯(lián)營公司的征稅問題

　　市政府對聯(lián)營公司及參營單位制定的優(yōu)惠政策，到一九九五年底已經(jīng)執(zhí)行期滿。因此，從一九九六年起，對于參營單位所得的部分，除按合同規(guī)定上繳給聯(lián)營公司的管理費外，應(yīng)全額計入?yún)I公司企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，按照企業(yè)所得稅暫行條例及實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

　　(三)關(guān)于房租的稅務(wù)處理問題

　　企業(yè)預(yù)提當(dāng)年的按合同、協(xié)議約定應(yīng)該支付而沒有支付的房租，在合同和協(xié)議約定支付的時限內(nèi)沒有支付且到第二年底仍未支付的房租，在第二年年終匯算清繳時應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)增項目處理，計征企業(yè)所得稅。以后年度實際支付時可稅前扣除。企業(yè)按合同或協(xié)議約定在期初一次性支付的房租，應(yīng)作為企業(yè)的待攤費用或遞延資產(chǎn)，按期平均攤?cè)牒贤騾f(xié)議約定承租期的成本或費用中。

　　(四)預(yù)提水電費、職工基本養(yǎng)老保險金等費用的稅務(wù)處理問題

　　企業(yè)預(yù)提當(dāng)年應(yīng)該繳納而沒有繳納的各種水電費、職工基本養(yǎng)老保險、職工待業(yè)保險、職工生育保險、殘疾人保障金等費用允許稅前扣除。但在第二年底前仍未支付的上述費用，在第二年年終匯算清繳時應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)增項目處理，計征企業(yè)所得稅。以后年度實際支付時可稅前扣除。

　　(五)關(guān)于對集資利息的稅務(wù)處理問題

　　從1998年1月1日起，經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的集資利息，年利率在6%以內(nèi)的部分允許稅前扣除，超過6%的部分進行納稅調(diào)整。

　　(六)關(guān)于預(yù)提借款利息的稅務(wù)處理問題

　　大地稅所〔1997〕69號文件中規(guī)定：“納稅人向金融、保險機構(gòu)的借款，逾期未還不足2年(城市信用社為半年)的，其按規(guī)定預(yù)提的應(yīng)付利息，允許稅前扣除;逾期未還滿2年或2年以上(城市信用社為半年或半年以上)仍未歸還的借款，其預(yù)提的借款利息不允許稅前扣除，可在實際支付時稅前扣除。納稅人向農(nóng)村信用社的借款，在規(guī)定還款期限內(nèi)預(yù)提的借款利息，允許稅前扣除;逾期未還的，其預(yù)提的借款利息不允許稅前扣除，可在實際支付時稅前扣除?！闭呷∠?998年1月1日起，逾期未還不足1年(含各種類型的信用社)的，其按規(guī)定預(yù)提的應(yīng)付利息，允許稅前扣除;逾期未還江一年或一年以上仍未歸還的借款，其預(yù)提的借款利息不允許稅前扣除，以后年度實際支付時可稅前扣除。

　　納稅人向金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)或其他單位的借款，在還款時限內(nèi)，預(yù)提當(dāng)年應(yīng)該繳納而沒有繳納的利息，允許稅前扣除。但在第二年年底前仍未繳納的上述利息，在第二年年終匯算清繳時應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)增項目處理，計征企業(yè)所得稅。以后年度實際支付時可稅前扣除。

　　(七)固定資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理問題

　　1、企業(yè)所發(fā)生的固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))的評估增值的凈增值部分應(yīng)計入“資本公積”科目，不計征企業(yè)所得稅;所發(fā)生的固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))評估凈增值部分所提折舊(攤銷)，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除(按國家統(tǒng)一規(guī)定進行的清產(chǎn)核資的城鎮(zhèn)集體企業(yè)除外)。

　　企業(yè)在轉(zhuǎn)讓種類評估增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(含按國家統(tǒng)一規(guī)定已進行清產(chǎn)核資集體企業(yè)的各類資產(chǎn))，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓該項資產(chǎn)所取得的收入與該項資產(chǎn)按原帳面價值(評估前價值)提取折舊后凈值的差額部分計入應(yīng)納稅所得額，依法計征企業(yè)所得稅。

　　(八)關(guān)于接受投資的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

　　企業(yè)接受投資的固定資產(chǎn)應(yīng)按合同、協(xié)議約定的價值或評估確認(rèn)的價值計入相關(guān)科目;如果條例提取折舊的投機倒把，允許企業(yè)按此價值計提折舊并稅前扣除。

　　(九)關(guān)于接受捐贈資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

　　企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，符合提取折舊條件的，允許提取折舊并稅前扣除;企業(yè)接受捐贈的流動資產(chǎn)(存貨)用于生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定和會計核算的要求計入有關(guān)成本、費用科目，稅前扣除。

　　接受捐贈資產(chǎn)價值應(yīng)按發(fā)票帳單所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。無發(fā)票帳單的，按照同類資產(chǎn)市價計價。

　　對于流動資產(chǎn)中的存貨直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)時，應(yīng)核算出銷售成本中接受捐贈的存貨所占的份額，按比例將原計入“資本公積”中接受捐贈原材料的價值，轉(zhuǎn)增企業(yè)的應(yīng)稅收入，計征企業(yè)所得稅。(轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補充通知》大財稅字〔1998〕140號文件中，補充規(guī)定第一條暫不執(zhí)行)。

　　(十)關(guān)于代理進出口業(yè)務(wù)代購代銷收入的業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理問題

　　根據(jù)財稅字〔1995〕56號文件規(guī)定：代理進出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費并稅前扣除。

　　(十一)關(guān)于城市排水設(shè)施有償使用費的稅務(wù)處理問題

　　根據(jù)遼寧地方稅務(wù)局遼地稅發(fā)〔1998〕33號文件規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定繳納的城市排水設(shè)施有償使用費允許稅前扣除。

　　(十二)關(guān)于加強產(chǎn)品銷售工作的若干問題

　　根據(jù)大政發(fā)〔1998〕14號文件規(guī)定：對企業(yè)將原在省外協(xié)作配套產(chǎn)品拿到省內(nèi)配套的，經(jīng)各市經(jīng)貿(mào)委會同財政、主管稅務(wù)等部門認(rèn)定批準(zhǔn)，可從接受加工和受益方企業(yè)，按合同實際發(fā)生額提取1%做為獎金，可在受益方銷售費用中列支。

　　對省內(nèi)商業(yè)、外貿(mào)企業(yè)經(jīng)銷地地產(chǎn)工業(yè)品，營業(yè)額超過上年的增量部分，經(jīng)各市經(jīng)貿(mào)委會同財政、主管稅務(wù)等部門認(rèn)定批準(zhǔn)，提取1%獎勵流通企業(yè)。此項獎金在工業(yè)企業(yè)銷售費用中列支。

　　(十三)關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人未抵扣的進項稅額的稅務(wù)處理問題

　　財稅字〔1998〕113號文件規(guī)定：“國務(wù)院規(guī)定，從1998年7月1日起，凡年銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅?！薄靶∫?guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)后，其在1998年7月1日以前原有期初存貨已征稅款余額和留抵稅額不予退還。一律轉(zhuǎn)入成本。”在具體執(zhí)行中，應(yīng)將期初已征稅款式余額和留抵稅額還原計入庫存存貨價值中(存貨品種較多，可按7月1日存貨各品種庫存余額比例分?jǐn)?，按會計核算的規(guī)定，隨同銷售稅前扣除。

　　(十四)企業(yè)支付給再就業(yè)服務(wù)中心費用的稅務(wù)處理問題

　　根據(jù)大財工字〔1997〕295號文件規(guī)定，企業(yè)支付給再就業(yè)服務(wù)中心的安置、托管費用列入企業(yè)管理費用，允許稅前扣除。

　　(十五)關(guān)于納稅人臨時用工的稅務(wù)處理問題

　　1、用工單位到勞動人事管理部門辦理臨時用工手續(xù)，若資料比較齊全(用工人數(shù)、身份證、用工名冊等)，則其支付給工人的工資可按計稅工資規(guī)定計算并稅前扣除;

　　2、用工單位到勞動人事管理部門辦理用工手續(xù)，若只標(biāo)明用工人數(shù)總額和工資總額，則還應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送詳細(xì)資料，包括用工人數(shù)、身份證、用工名冊等。其支付給工人的工資可按計稅工資規(guī)定計算并稅前扣除。

　　(十六)關(guān)于糧食類白酒廣告費用的稅務(wù)處理問題

　　財稅字〔1998〕45號文件規(guī)定：“對糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整處理?！笨紤]到目前的酒廠廣告一般都是以廠作為宣傳對象的，其中既有糧食類(含薯類)的白酒，也有非糧食類白酒，對于這類廣告費用，可按糧食類(含薯類)和非糧食類白酒的銷售額比例來確定是否允許稅前扣除。

　　(十七)關(guān)于住房公積金的稅務(wù)處理問題

　　企業(yè)為職工繳納的住房公積金應(yīng)在“住房周轉(zhuǎn)金”科目中核算。如果“住房周轉(zhuǎn)金”科目沒有來源或雖有來源但來源不足的(不按規(guī)定使用“住房周轉(zhuǎn)金”科目的除外)，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后可在“管理費用”中列支并稅前扣除。其中10萬元以下的，由主管稅務(wù)局審批，報市局備案;10萬元以上的，由市局審批。

　　(十八)關(guān)于安置下崗、失業(yè)職工優(yōu)惠政策的有關(guān)問題

　　根據(jù)大政發(fā)〔1997〕40號文件規(guī)定：“各種經(jīng)濟成份的企業(yè)(外商投資企業(yè))，經(jīng)勞動、稅務(wù)部門審核認(rèn)定，吸納下崗職工和失業(yè)職工超過原有人數(shù)40%的，享受三年免收企業(yè)所得稅政策;超過20%的，減半征收企業(yè)所得稅政策。”其中，吸納的下崗職工和失業(yè)職工數(shù)為當(dāng)年12月份的實有下崗、失業(yè)職工數(shù);企業(yè)的原有人數(shù)為數(shù)為當(dāng)年其它職工(不含當(dāng)年安置的下崗、失業(yè)職工)數(shù)的加權(quán)平均數(shù)。

　　(十九)關(guān)于安置現(xiàn)役軍官家屬就業(yè)的優(yōu)惠政策問題

　　根據(jù)大政發(fā)〔1998〕50號文件規(guī)定：各類企業(yè)(外商投資企業(yè)除外)安置現(xiàn)役軍官家屬和其他下崗、失業(yè)職工人數(shù)超過企業(yè)原有職工人數(shù)40%以上的，三年內(nèi)免征企業(yè)所得稅;達(dá)到20%不足40%的，三年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅;對新辦企業(yè)安置現(xiàn)役軍官司家屬超過原有人數(shù)30%的，三年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

　　(二十)關(guān)于改制的國有、集體工業(yè)企業(yè)享受“科技三項費用”的優(yōu)惠政策問題

　　國有、集體工業(yè)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革后，如果國家股或集體股占50%以上(含50%)的，仍享受“科技三項費用”抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。

　　(二十一)關(guān)于改制的福利企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策問題

　　根據(jù)遼地稅所〔1998〕236號文件規(guī)定：福利企業(yè)在產(chǎn)權(quán)制度改革中，實行股份制、股份合作制、聯(lián)營等經(jīng)營方式，若其安置的殘疾人員仍符合稅法規(guī)定的福利企業(yè)減免稅優(yōu)惠條件則可繼續(xù)享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

　　(二十二)關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策問題

　　根據(jù)大政發(fā)〔1998〕69號文件規(guī)定：對新辦的高新技術(shù)企業(yè)征收的企業(yè)所得稅，前兩年由同級財政部門全部返還，后三年按50%比例返還。高新技術(shù)企業(yè)按規(guī)定減免所得稅期滿后(先征后返視同減免稅)，出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，經(jīng)稅務(wù)部門核定減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　經(jīng)市科技主管部門認(rèn)定，凡直接為高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化提供有效服務(wù)的咨詢中介組織，其收益享受高新技術(shù)企業(yè)稅收政策。

　　(二十三)對虛報虧損的處理問題

　　大地稅所字〔1996〕111號文件規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)在對申報虧損的企業(yè)進行納稅檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報虧損，除調(diào)減其虧損額外，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)33%的法定稅率計算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，并視其情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處理?！边@里可以分為兩種情況：

　　1、企業(yè)多申報的虧損額尚未彌補，沒有造成后果的，不按偷稅處理，根據(jù)征管法有關(guān)規(guī)定進行處罰。

　　2、企業(yè)多申報的虧損已經(jīng)彌補，造成了少繳企業(yè)所得稅的后果，則按偷稅處理，根據(jù)征管法有關(guān)規(guī)定進行處罰。

　　(二十四)清產(chǎn)核資的有關(guān)問題

　　1、關(guān)于福利費超支掛帳的處理問題

　　對清產(chǎn)核資清理出的職工福利費(含醫(yī)藥費)超支掛帳的集體企業(yè)經(jīng)同級稅務(wù)部門、清產(chǎn)核資機構(gòu)批準(zhǔn)可一次性沖減企業(yè)公益金，盈余公積金。不得作為費用在稅前扣除。

　　2、關(guān)于各項資產(chǎn)損失、掛帳核銷問題

　　⑴對清理出的凈損失，企業(yè)在隨承受能力的可列入當(dāng)期損益;

　　⑵對清理出的凈損失，企業(yè)無力列損益的，報主管稅務(wù)部門審批后，可首先沖減企業(yè)固定資產(chǎn)價值重估增值增加的資本公積，其次可依次沖減盈余公積、資本公積或按比例沖減實收資本;

　?、菍η謇沓龅膬魮p失，企業(yè)既無力列損益，又無權(quán)益可沖的，可暫列作為遞延資產(chǎn)留待以后年度逐步處理;

　　⑷對清理出的凈損失，原則上處理在九八年度。無論處理在哪一年度都不能退企業(yè)所得稅;

　?、稍谫Y產(chǎn)清查時，如發(fā)現(xiàn)盤盈資產(chǎn)大于盤虧資產(chǎn)，其凈盤盈資產(chǎn)應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年損益，計征企業(yè)所得稅。如果數(shù)額較大計入當(dāng)年損益難以接受的，在報經(jīng)稅務(wù)部門會同清產(chǎn)核資機構(gòu)審批后，企業(yè)可作為增加企業(yè)資本公積處理。

　　3、關(guān)于一次性進成本的固定資產(chǎn)價值重估問題

　　一次性進成本的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不能進行資產(chǎn)價值重估也不能計提折舊。清理核實后，沒有入帳的要及時入帳，并作為固定資產(chǎn)進行日常管理。

　　4、關(guān)于固定資產(chǎn)重估增值處理問題

　　對城鎮(zhèn)集體企業(yè)在全國統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資中，其固定資產(chǎn)重估增值的部分，不計征所得稅，并可提取相應(yīng)的折舊在稅前扣除。

　　5、關(guān)于庫存商品(產(chǎn)品)損失處理問題

　　對于進價高于市場價的庫存商品(產(chǎn)品)，必須按照隨銷售隨處理的規(guī)定執(zhí)行，商品(產(chǎn)品)在沒有實現(xiàn)銷售時，損失還沒有體現(xiàn)前，不能作為損失列為當(dāng)期損益處理。

　　6、關(guān)于實收資本不足問題

　　對城鎮(zhèn)集體企業(yè)進行清產(chǎn)核資的資金核實時，如果核定無資本金或資本金達(dá)不到國家法定的注冊資本最低限額的，可限期在五年內(nèi)補足。補充的方式可通過資本公積、盈余公積直接轉(zhuǎn)贈，也可由主力單位直接投入。

　　7、關(guān)于“掛靠”集體企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅收、財務(wù)處理問題

　?、拧皰炜俊奔w企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定進行清理和甄別后未改變企業(yè)性質(zhì)的，應(yīng)按城鎮(zhèn)集體企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進行清產(chǎn)核資本，并執(zhí)行清產(chǎn)核資中的有關(guān)稅收、財務(wù)規(guī)定。

　?、啤皰炜俊奔w企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定進行清理和甄別后，改變?yōu)槠渌再|(zhì)的企業(yè)，有關(guān)問題應(yīng)按下列規(guī)定執(zhí)行：

　　對于按國家規(guī)定減免的稅款(包括所得稅減免)、稅前還貸和以稅還貸的金額，屬于1994年1月1日前發(fā)生的，可作為城鎮(zhèn)集體資本金，并設(shè)置“減免稅基金”科目單獨進行反映、管理;屬于1994年1月1日后發(fā)生的，可按規(guī)定作為盈余公積處理。

　　企業(yè)按規(guī)定明確為個人資產(chǎn)的部分，應(yīng)按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。

　　8、關(guān)于清產(chǎn)核資資金核實中稅收、財務(wù)處理審批權(quán)限問題

　　按照現(xiàn)行的稅收、財務(wù)制度規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的各項資產(chǎn)損失、投資損失、虧損彌補等的處理，都應(yīng)有相應(yīng)的審批權(quán)限。在清產(chǎn)核資資金核實中，對企業(yè)申報的各項損失的處理，均由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行審批。

　　三、關(guān)于編匯一九九八年度城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)會計決算報表的有關(guān)規(guī)定

　　城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)會計決算報表有關(guān)規(guī)定

　　1、報表編報范圍

　　城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)，均應(yīng)按規(guī)定認(rèn)真填報。

　　2、報表的匯總

　　報表匯總按合計、工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、交通運輸企業(yè)等口徑填列。

　　市屬以下集體工業(yè)企業(yè)，由各主管稅務(wù)局負(fù)責(zé)匯總。

　　所有城鎮(zhèn)中小學(xué)校辦集體工業(yè)企業(yè)(校辦工廠)由市教委校辦工業(yè)公司負(fù)責(zé)匯總。

　　集體商品流通企業(yè)、旅游飲服企業(yè)、交通運輸企業(yè)、施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、企業(yè)由各主管稅務(wù)局負(fù)責(zé)匯總。

　　供銷社系統(tǒng)所屬集體企業(yè)，由市供銷社負(fù)責(zé)匯總。

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由市鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局負(fù)責(zé)匯總。

　　3、城鎮(zhèn)集體企業(yè)財務(wù)會計報表的種類

　?、呕鶎悠髽I(yè)財務(wù)會計報表的種類

　　a 工業(yè)企業(yè)：

　　會工01表：資產(chǎn)負(fù)債表 (月報)

　　會工02表損益表 (月報)

　　會工03表：現(xiàn)金流量表 (年報)

　　會工04表：補充資料表 (月報)

　　會工02表附表1：利潤分配表 (年報)

　　會工02表附表2：主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表 (年報)

　　b商品流通企業(yè)：

　　會商01表：資產(chǎn)負(fù)債表 (月報)

　　會商02表損益表 (月報)

　　會商03表：現(xiàn)金流量表 (年報)

　　會商04表：補充資料表 (月報)

　　會商02表附表1：利潤分配表 (年報)

　　會商02表附表2：商品銷售利潤明細(xì)表 (年報)

　　c 旅游、飲食服務(wù)企業(yè)：

　　會服01表：資產(chǎn)負(fù)債表 (月報)

　　會服02表損益表 (月報)

　　會服03表：現(xiàn)金流量表 (年報)

　　會服04表：補充資料表 (月報)

　　會服02表附表1：利潤分配表 (年報)

　　會服02表附表2：營業(yè)外利潤收支明細(xì)表 (年報)

　　d 交通運輸企業(yè)：

　　交會01表：資產(chǎn)負(fù)債表 (月報)

　　交會02表損益表 (月報)

　　交會03表：現(xiàn)金流量表 (年報)

　　交會04表：補充資料表 (月報)

　　交會02表附表1：利潤分配表 (年報)

　　交會02表附表2：營業(yè)外收支明細(xì)表 (年報)

　　e 施工企業(yè)：

　　會施01表：資產(chǎn)負(fù)債表 (月報)

　　會施02表損益表 (月報)

　　會施03表：現(xiàn)金流量表 (年報)

　　會施04表：補充資料表 (月報)

　　會施02表附表1：利潤分配表 (年報)

　　⑵主管部門匯總報表種類

　　各主管局(總公司)及主管稅務(wù)局按不同的行為分別匯總：

　　資產(chǎn)負(fù)債匯總表(半年報)

　　損益匯總表(半年報)

　　補充資料匯總表(半年報)上接

　　利潤分配匯總表(年報)

　　4、報表報送時間及份數(shù)：

　　⑴城鎮(zhèn)集體企業(yè)匯總報表：

　　市各主管局(總公司)于次年2月28日前報市局所得稅處一份并附財務(wù)分析報告：

　　各基層局于次年五月十日前報市局所得稅處一份;

　　市供銷社于次年二月二十八日前報市局所得稅處一份;

　　市鄉(xiāng)鎮(zhèn)局于次年二月二十八日前報市局所得稅處一份。

　?、苹鶎悠髽I(yè)報表

　　各基層企業(yè)會計決算報表，均應(yīng)按期報主管稅務(wù)局一份，報送時間，由主管稅務(wù)局確定。

　　應(yīng)報送給其他部門報表的份數(shù)和時間，由各主管局(總公司)自行確定。

　　備注：此法規(guī)關(guān)于印發(fā)《一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體、私營企業(yè)財務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定》的通知 廢止第三條、第四條、第六條。