大地稅發(fā)〔1999〕109號(hào) | 大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《一九九九年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定》的通知

大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《一九九九年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定》的通知

市地稅局直屬分局，各區(qū)、市、縣地稅局：

       現(xiàn)將《一九九九年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

       一九九九年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定

       為了更好地做好1999年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理，理順現(xiàn)行稅收政策，現(xiàn)將有關(guān)要求和稅收財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題規(guī)定如下：

一、做好企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作的基本要求

（一）強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)是順利完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作的前提

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)所得稅征收管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，通過(guò)匯算清繳工作，我們可以對(duì)納稅人一個(gè)納稅年度的依法納稅情況進(jìn)行檢查，并確定應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退稅額，減少“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象，與此同時(shí)，我們還可以從中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征管過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出處理意見(jiàn)和建議，進(jìn)一步完善現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定和制度。各基層局務(wù)必引起高度重視，結(jié)合自己的實(shí)際情況，積極動(dòng)員，抓緊布置，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，調(diào)動(dòng)力量，提出切實(shí)可行的措施，努力做好匯算清繳工作。要采取多種形式廣泛宣傳企業(yè)所得稅的各項(xiàng)政策規(guī)定，結(jié)合實(shí)際搞好納稅輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。

（二）在企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中，要著重落實(shí)和完善兩項(xiàng)工作：

1、加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的企業(yè)所得稅的管理。

從1997年開(kāi)始，我們強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體企業(yè)所得稅的征收管理，這是稅收收入的一個(gè)重要的增長(zhǎng)點(diǎn)。然而在兩年的實(shí)際工作中，遇到的問(wèn)題較多，存在的阻力較大。今年，市局黨組下定決心，對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的征稅問(wèn)題進(jìn)行清理整頓。借此機(jī)會(huì)，希望各基層局在匯算清繳的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體企業(yè)所得稅的征收管理，并將應(yīng)該征收的企業(yè)所得稅及時(shí)足額入庫(kù)。

2、加強(qiáng)對(duì)民政、校辦等減免稅企業(yè)的管理

1994年稅制改革時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局制定了對(duì)符合條件的福利和校辦企業(yè)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。在5年的工作過(guò)程中，基本情況是好的，但在管理方面也存在著很多問(wèn)題，在今年的匯算清繳過(guò)程中，要求各基層局加強(qiáng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的民政、校辦企業(yè)的征收管理。對(duì)需要報(bào)批的減免稅企業(yè)要嚴(yán)格審查，對(duì)不符合免稅條件，一律不予辦理。

（三）嚴(yán)格執(zhí)法，把住審核審批關(guān)。

企業(yè)所得稅匯算清繳是一項(xiàng)政策性要求很高的工作，各基層局對(duì)各項(xiàng)上報(bào)審批資料要嚴(yán)格按稅收政策規(guī)定辦理。對(duì)于虛報(bào)虧損、騙取減免稅和亂擠成本等不符合政策規(guī)定的資料，要堅(jiān)決不予審批、上報(bào)，對(duì)于年度中間的各種變相承包，侵蝕稅基，違反稅收政策和稅收管理權(quán)限的減免稅等問(wèn)題，要堅(jiān)決糾正過(guò)來(lái)。

（四）要進(jìn)一步完善匯算清繳改革工作

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理工作，適應(yīng)稅收征管改革需要，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔1995〕208號(hào)文件關(guān)于對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳改革進(jìn)行試點(diǎn)的總體要求，我局企業(yè)所得稅匯算清繳查帳鑒證試點(diǎn)工作進(jìn)行了三年，并取得了很大的成績(jī)。市局決定1999年度我市將繼續(xù)施行企業(yè)所得稅查帳鑒證試點(diǎn)工作。同時(shí)，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律和查帳鑒證試點(diǎn)工作自身發(fā)展的需要，市局在總結(jié)以往鑒證工作成功經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，對(duì)以往的工作方法進(jìn)行了調(diào)整，除對(duì)原查帳鑒證工作的基本內(nèi)容、方法和要求予以保留外，今年將采取完全自愿的辦法進(jìn)行查帳鑒證，任何單位個(gè)人不得實(shí)行強(qiáng)制鑒證。。各基層局應(yīng)地統(tǒng)籌安排的基礎(chǔ)上，結(jié)合本局特點(diǎn)，從大局出發(fā)，將查帳鑒證工作做好，積極探索企業(yè)所得稅匯算清繳的改革工作，完善企業(yè)所得稅的征收管理。

（五）保重點(diǎn)、抓大戶(hù)，千方百計(jì)完成今年的企業(yè)所得稅收入任務(wù)

1—10月份，企業(yè)所得稅共入庫(kù)46937萬(wàn)元，比去年同期減收827萬(wàn)元，完成年度計(jì)劃的62.58%，比正常進(jìn)度慢了21個(gè)百分點(diǎn)，比去年同期收入進(jìn)度低了7.42個(gè)百分點(diǎn)。而市本級(jí)企業(yè)所得稅與去年同期相比共減收6933萬(wàn)元，其中股份制企業(yè)減收5591萬(wàn)元、城鎮(zhèn)集體企業(yè)減收886萬(wàn)元、國(guó)有企業(yè)減收490萬(wàn)元。從現(xiàn)在起到年底不到50天的時(shí)間里，企業(yè)所得稅要組織入庫(kù)近30000萬(wàn)元，形勢(shì)是十分嚴(yán)峻的。要求各基層局要采取措施，加強(qiáng)對(duì)于重點(diǎn)稅源大戶(hù)的監(jiān)控,多挖潛力，想方設(shè)法保證今年的企業(yè)所得稅任務(wù)順利完成。

（六）充分重視匯算清繳報(bào)表和工作總結(jié)

匯算清繳報(bào)表和總結(jié)工作，有利于我們找出存在的問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行改正。因此，各基層局要認(rèn)真做好報(bào)表和總結(jié)工作，要揚(yáng)長(zhǎng)避短，對(duì)于問(wèn)題，要仔細(xì)分析原因并提出整改意見(jiàn)。

要做好各種報(bào)表的編報(bào)工作。財(cái)務(wù)決算匯總表，所得稅稅源年度報(bào)表的編匯，要做好數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、字跡清晰、編報(bào)及時(shí)；要注意報(bào)表的勾稽關(guān)系；要認(rèn)真地寫(xiě)好各報(bào)表的情況說(shuō)明書(shū)；要有數(shù)據(jù)、有事例、有變化原因、有措施、有建議。

各項(xiàng)總結(jié)及報(bào)表的報(bào)送時(shí)間：

1、集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告于次年5月10日前報(bào)送市局。

2、企業(yè)所得稅稅源分析報(bào)告隨同所得稅稅源報(bào)表于次年4月30日前報(bào)送市局。

3、重點(diǎn)稅源分析報(bào)告隨同重點(diǎn)稅源報(bào)表于次年4月20日前報(bào)送市局。

4、匯算清繳和企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作總結(jié)于次年5月10日前報(bào)送市局。

5、減免稅項(xiàng)目表于次年4月30日前報(bào)送市局。

二、關(guān)于一九九九年度企業(yè)所得稅匯算清繳、城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)決算有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的規(guī)定

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、遼寧省地方稅務(wù)局有關(guān)文件和會(huì)議精神，結(jié)合我市實(shí)際情況，現(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅和城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)等有關(guān)問(wèn)題明確如下：

（一）關(guān)于原“321”企業(yè)的征稅問(wèn)題

根據(jù)中共中央歷務(wù)院關(guān)于公、檢、法等部門(mén)不允許辦企業(yè)的精神，對(duì)原由公安局、安全局所辦的“321”“兩化”企業(yè)，從一九九九年一月一日起不再享受“按應(yīng)納稅所得額80%的比例上交主管部門(mén)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)”的優(yōu)惠政策，按統(tǒng)一政策規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)省局專(zhuān)業(yè)會(huì)議精神，對(duì)由省地稅局、省公安廳和省安全廳共同批準(zhǔn)保留的個(gè)別企業(yè)（以市局文件確定的企業(yè)名單為準(zhǔn)），可暫延續(xù)執(zhí)行原優(yōu)惠政策。

（二）關(guān)于“換建”的征稅問(wèn)題

大連市地方稅務(wù)局大地稅發(fā)〔1997〕69號(hào)文已明確了“換建”行為中，對(duì)以土地?fù)Q取房屋的單位征收企業(yè)所得稅問(wèn)題，現(xiàn)對(duì)以房屋換取土地的單位如何征收企業(yè)所得稅問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定如下：

1、對(duì)于以房屋換取土地使用權(quán)的單位，其用于換取土地的房屋應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。其銷(xiāo)售價(jià)格按同期、同類(lèi)地區(qū)、同等房屋的售價(jià)或其它合理價(jià)格掌握。

2、對(duì)于取得的土地使用權(quán)的成本，應(yīng)按房屋的售價(jià)掌握。

（三）關(guān)于股權(quán)投資差額的處理問(wèn)題

股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資時(shí)，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有明確規(guī)定以前，投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按10年的期限平均攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額允許稅前扣除；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按10年的期限平均轉(zhuǎn)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

（四）關(guān)于符合以稅還貸政策企業(yè)收到的退稅款的處理問(wèn)題

對(duì)于我市符合財(cái)經(jīng)字〔1999〕702號(hào)文件規(guī)定的以稅還貸政策的企業(yè)，其收到的且用于歸還外匯借款的增值稅和消費(fèi)稅暫不征收企業(yè)所得稅。（具體企業(yè)和退稅限額見(jiàn)文件）。

（五）關(guān)于企業(yè)支付的專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)使用費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)引進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)，按合同規(guī)定使用該項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)、銷(xiāo)售的每個(gè)產(chǎn)品，應(yīng)支付給專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)提供單位的一定比例或數(shù)額的費(fèi)用，在征收企業(yè)所得稅時(shí)允許稅前扣除問(wèn)題。

（六）關(guān)于企業(yè)使用其它單位的生產(chǎn)設(shè)備、廠房、交通工具等資產(chǎn)而發(fā)生費(fèi)用的稅前扣除。

企業(yè)使用其他單位的生產(chǎn)設(shè)備、廠房、交通工具等資產(chǎn)，若雙方有書(shū)面的出租或出借合同協(xié)議，則因使用該資產(chǎn)而發(fā)生的維修等費(fèi)用在征收企業(yè)所得稅時(shí)允許稅前扣除；否則，不得在稅前扣除。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間若發(fā)生上述行為，應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定處理。

（七）關(guān)于企業(yè)“無(wú)手續(xù)”人員的工資和差旅費(fèi)等費(fèi)用的稅前扣除問(wèn)題

部分企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)的工資手冊(cè)，雖然職工在下屬單位工作，但工資關(guān)系仍在主管部門(mén)（或總機(jī)構(gòu)）。在發(fā)生工資性費(fèi)用時(shí)，企業(yè)將現(xiàn)金或支票支付給主管部門(mén)（或總機(jī)構(gòu)），以主管部門(mén)（或總機(jī)構(gòu)）的名義發(fā)放工資。企業(yè)與主管部門(mén)（或總機(jī)構(gòu)）發(fā)生這種工資結(jié)算關(guān)系時(shí)，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送在本單位工作的人員名單，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，其支付給本單位工作人員的工資可在計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)稅前扣除。

下屬單位的差旅費(fèi)等費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按規(guī)定在每年年初報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)附送人員名單，其在名單內(nèi)人員發(fā)生的差旅費(fèi)等費(fèi)用可在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)預(yù)以稅前扣除；對(duì)未按規(guī)定程序報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，其發(fā)生的差旅費(fèi)不允許稅前扣除。

（八）關(guān)于借款進(jìn)行長(zhǎng)期投資所產(chǎn)生的利息的處理問(wèn)題

若企業(yè)借款進(jìn)行長(zhǎng)期投資，其每年支付的借款利息，應(yīng)先計(jì)入“遞延資產(chǎn)”科目中，不得直接列入財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除；在投資收益分回年度，根據(jù)收入與費(fèi)用相配比原則，從“遞延資產(chǎn)”中轉(zhuǎn)出，沖減投資收益。投資收益不足沖減利息支出部分，在收回或轉(zhuǎn)讓投資時(shí)，作長(zhǎng)期投資成本處理。

（九）關(guān)于產(chǎn)權(quán)制度改革過(guò)程中，借款購(gòu)買(mǎi)企業(yè)所發(fā)生的利息支出的稅前扣除問(wèn)題

產(chǎn)權(quán)制度改革過(guò)程中，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)按投資主體可分為兩種：一種是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人購(gòu)買(mǎi)企業(yè)；第二種是非企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人購(gòu)買(mǎi)企業(yè)。在被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)不喪失企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人資格的條件下，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人購(gòu)買(mǎi)企業(yè)借款所產(chǎn)生的利息應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)企業(yè)按借款進(jìn)行長(zhǎng)期投資所產(chǎn)生的利息的處理方法處理；非企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人購(gòu)買(mǎi)企業(yè)借款產(chǎn)生的利息不得在被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)中扣除。對(duì)以企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人名義借款購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)后劃歸個(gè)人所有的，其借款利息支出允許稅前扣除，但必須作出向個(gè)人收取利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或調(diào)增利潤(rùn)的帳務(wù)處理。

（十）關(guān)于電影、新聞出版企業(yè)的宣傳推廣費(fèi)的處理問(wèn)題

根據(jù)遼寧省地稅局遼地稅所〔1999〕200號(hào)文件精神，對(duì)電影、新聞出版企業(yè)委托郵局發(fā)行出版物，并按定價(jià)（零售價(jià)）全額收取價(jià)款的，可按推銷(xiāo)出版物總定價(jià)不超過(guò)10%的比例據(jù)實(shí)列支宣傳推廣費(fèi)（不得直接支付給個(gè)人），允許稅前扣除。對(duì)電影、新聞出版企業(yè)自辦發(fā)行可按推銷(xiāo)出版物總定價(jià)不超過(guò)30%的比例據(jù)實(shí)列支宣傳推廣費(fèi)，允許稅前扣除。對(duì)仍需提高比例的，經(jīng)主管分局審核后報(bào)市局審批。

（十一）關(guān)于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的有關(guān)問(wèn)題

納稅人通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，應(yīng)憑縣區(qū)（含縣區(qū)）級(jí)以上的政府部門(mén)出具的證明，作出計(jì)算捐贈(zèng)扣除的依據(jù)，其數(shù)額按企業(yè)帳面成本掌握。大連市地方稅務(wù)局大地稅發(fā)〔1997〕69號(hào)文中“關(guān)于企業(yè)自產(chǎn)自用產(chǎn)品利潤(rùn)額的確定問(wèn)題”中的捐贈(zèng)，不包括公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。

（十二）關(guān)于進(jìn)出口企業(yè)傭金的處理問(wèn)題

進(jìn)出口企業(yè)為辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所支付給國(guó)外的傭金，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同、姓名、額度、國(guó)籍等資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案后，方可據(jù)實(shí)扣除；其支付給國(guó)內(nèi)個(gè)人的傭金，必須到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具合規(guī)票據(jù)后，方可稅前扣除。

（十三）關(guān)于企業(yè)與勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同所支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的處理問(wèn)題

根據(jù)遼寧省地稅局遼地稅所〔1999〕245號(hào)《關(guān)于企業(yè)支付的再就業(yè)啟動(dòng)金在計(jì)算所得稅時(shí)如何扣除的批復(fù)》、勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》的規(guī)定，用人單位與勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同，其支付給勞動(dòng)者的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)者在本單位的工作年限而定：每年發(fā)一個(gè)月工資，最多不得超過(guò)十二個(gè)月，工作不滿(mǎn)一年的按一年計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)允許稅前扣除。

（十四）關(guān)于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)舊的固定資產(chǎn)的折舊年限問(wèn)題

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)舊的固定資產(chǎn)，可依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估和有關(guān)技術(shù)部門(mén)確定的使用年限，在報(bào)以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為提取折舊的年限。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)沒(méi)有經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估和有關(guān)技術(shù)部門(mén)確定使用年限，其折舊年限按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的折舊年限掌握。

（十五）關(guān)于債務(wù)重組損失的處理問(wèn)題

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。其債權(quán)人的債務(wù)重組損失可比照壞帳損失核銷(xiāo)的方式處理。

（十六）關(guān)于國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失等的稅前扣除問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)損失、壞帳損失核銷(xiāo)、彌補(bǔ)虧損等，必須按《企業(yè)所得稅征收管理工作規(guī)程》的要求，按審批權(quán)限進(jìn)行處理。對(duì)于由財(cái)政部門(mén)審批的上述資料，應(yīng)作為輔助材料，隨審批資料一并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

對(duì)于由財(cái)政部門(mén)審批的國(guó)有企業(yè)的“工效掛鉤”的工資、銷(xiāo)售大包干、固定資產(chǎn)加速折舊等資料，在財(cái)政部門(mén)審批后十日內(nèi)，納稅人須持上述資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、備案，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，在征收企業(yè)所得稅時(shí)予以稅前扣除；對(duì)未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、認(rèn)定的，征收企業(yè)所得稅時(shí)，一律不得在稅前扣除。

（十七）關(guān)于虧損企業(yè)、微利企業(yè)資產(chǎn)損失等的稅前扣除問(wèn)題

對(duì)于虧損企業(yè)、微利企業(yè)的資產(chǎn)損失、壞帳損失等，原則上均應(yīng)處理在當(dāng)年，在虧損、微利企業(yè)提出申請(qǐng)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后可計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。若其損失處理在當(dāng)年有困難，須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可在以后年度處理，否則視為企業(yè)放棄權(quán)益。

（十八）關(guān)于聯(lián)營(yíng)分回利潤(rùn)的彌補(bǔ)虧損問(wèn)題

納稅人如有以前年度虧損，其收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)，應(yīng)不分所屬年度，從分得聯(lián)營(yíng)分利年度起止溯五年，連續(xù)彌補(bǔ)虧損；對(duì)于年度中間分得的聯(lián)營(yíng)分利，可暫不補(bǔ)稅，待年度終了時(shí)，再確定補(bǔ)稅或彌補(bǔ)虧損。

納稅人當(dāng)年有經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或聯(lián)營(yíng)分順利潤(rùn)應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損而未彌補(bǔ)的，當(dāng)年所得或稅后利潤(rùn)均應(yīng)視為已彌補(bǔ)虧損，不得在以后年度稅前彌補(bǔ)。

納稅人分得的股利、紅利等比照聯(lián)營(yíng)分回利潤(rùn)的規(guī)定辦理。

（十九）關(guān)于企業(yè)繳納的土地出讓金的稅務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)除外）為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)作為“無(wú)形資產(chǎn)”管理，在受益期內(nèi)平均推銷(xiāo)并稅前扣除。

（二十）關(guān)于“下崗人員”的概念問(wèn)題

對(duì)大地稅發(fā)〔1997〕69號(hào)文中規(guī)定的“企業(yè)支付給下崗職工的工資，在不超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的前提下，按實(shí)際發(fā)放數(shù)予以稅前扣除?！边@里所說(shuō)的“下崗職工”是指沒(méi)有與原單位解除勞動(dòng)合同，且仍在原單位開(kāi)工資，但因?yàn)榉N種原因脫離工作崗位一個(gè)月以上的職工。此類(lèi)人員稱(chēng)為“脫崗職工”。

大連市地方稅務(wù)局大地稅發(fā)〔1997〕69號(hào)文中規(guī)定的“各種經(jīng)濟(jì)成份的企業(yè)（外商投資企業(yè)除外），經(jīng)勞動(dòng)、稅務(wù)部門(mén)審核認(rèn)定，吸納下崗職工和失業(yè)職工超過(guò)原有人數(shù)40%的享受3年免收企業(yè)所得稅政策；超過(guò)20%的，享受3年減半征收企業(yè)所得稅政策?！边@里所說(shuō)的“下崗職工”是指：有下崗證、失業(yè)證或勞動(dòng)局出具的整體分流手續(xù)且已與原單位解除勞動(dòng)合同，不在原單位開(kāi)工資的人員。

（二十一）關(guān)于律師事務(wù)所等中提機(jī)構(gòu)人員工資的處理問(wèn)題

律師事務(wù)所的正式職工應(yīng)為在司法局注冊(cè)，并注明在該律師事務(wù)所中工作的律師，律師事務(wù)所為其支付的報(bào)酬按計(jì)稅工資掌握。其余人員，對(duì)與律師事務(wù)所有勞動(dòng)合同，并且律師事務(wù)所按規(guī)定為其繳納勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工養(yǎng)老勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工養(yǎng)老保險(xiǎn)的人員，也應(yīng)視為律師事務(wù)所的正式職工，律師事務(wù)所為其支付的報(bào)酬按計(jì)稅工資掌握；對(duì)雖在律師事務(wù)所工作但與律師事務(wù)所沒(méi)有勞動(dòng)合同，或雖有勞動(dòng)合同但律師事務(wù)所不為其繳納勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工養(yǎng)老保險(xiǎn)的人員，應(yīng)視其為律師事務(wù)所提供勞務(wù)，律師事務(wù)所為其支付的費(fèi)用，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)取得合規(guī)票據(jù)后，方可稅前扣除，否則其支付的費(fèi)用不允許稅前扣除。

其它中介機(jī)構(gòu)的人員工資問(wèn)題比照律師事務(wù)所處理。

（二十二）關(guān)于企業(yè)出售職工住房的幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題

1、企業(yè)出售職工住房的凈收入、上級(jí)主管部門(mén)下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得，可作為住房周轉(zhuǎn)金，納入住房基金管理。企業(yè)出售職工住房的凈損失，也不得在稅前扣除，而應(yīng)在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中核算。

2、企業(yè)應(yīng)首先用住房周轉(zhuǎn)金支付按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定應(yīng)由企業(yè)繳納的住房公積金，然后再用于購(gòu)買(mǎi)或維修職工住房等。住房周轉(zhuǎn)金不足繳納住房公積金的部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)住房而造成當(dāng)年和以后年度繳納住房公積金的不足部分，不得在稅前扣除。

3、企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)。

（二十三）關(guān)于技術(shù)性收入的范圍及提取酬金的處理問(wèn)題

1、根據(jù)省局專(zhuān)業(yè)會(huì)議精神，享受各種減免稅政策的技術(shù)性收入是指與自然科學(xué)有關(guān)的技術(shù)收入，而不應(yīng)包括社會(huì)科學(xué)類(lèi)的收入。如各類(lèi)會(huì)計(jì)、審計(jì)、律師、土地、估價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估等事務(wù)所所取得的收入均不能視為技術(shù)服務(wù)收入。

2、根據(jù)省局遼地稅所〔1999〕180號(hào)文件和遼地稅所〔1999〕200號(hào)文件規(guī)定，企事業(yè)單位從事技術(shù)性收入，應(yīng)提取并支付給本單位職工的獎(jiǎng)酬金，計(jì)入企業(yè)計(jì)稅工資總額，計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)允許稅前扣除；

企事業(yè)單位從事技術(shù)性收入，應(yīng)提取并支付給外聘人同的獎(jiǎng)酬金，可持《技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金領(lǐng)取名單》，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，并取得合規(guī)票據(jù)后，可據(jù)實(shí)扣除。

3、本規(guī)定從2000年1月1日起執(zhí)行。

（二十四）關(guān)于改制的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)享受應(yīng)征稅款減征10%問(wèn)題

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制后，若農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織投資超過(guò)50%，仍繼續(xù)執(zhí)行減征10%的優(yōu)惠政策。

（二十五）關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不享受安置下崗職工的減免稅政策問(wèn)題

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不享受大政發(fā)〔1997〕40號(hào)文《關(guān)于加強(qiáng)再就業(yè)工作的通知》的減免稅優(yōu)惠政策。

（二十六）關(guān)于科技三項(xiàng)費(fèi)用抵扣政策中的幾個(gè)問(wèn)題

1、研究機(jī)構(gòu)人員的范圍問(wèn)題

企業(yè)科研機(jī)構(gòu)中具有助理工程師職稱(chēng)以上的人員；

2、研究機(jī)構(gòu)人員的工資問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)工字〔1996〕41號(hào)）中第一條：“企業(yè)研究機(jī)構(gòu)人員的工資，計(jì)入管理費(fèi)用，在年終計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，按計(jì)稅工資予以納稅調(diào)整”的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)年“科技三項(xiàng)費(fèi)用”比上年實(shí)際發(fā)生額的增長(zhǎng)比例時(shí)，和達(dá)到比例后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，按“科技三項(xiàng)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額時(shí)，其“科技三項(xiàng)費(fèi)用”中的研究機(jī)構(gòu)人員的工資均按計(jì)稅工資掌握。其中，實(shí)行“工效掛鉤”企業(yè)研究機(jī)構(gòu)人員的工資，按允許稅前扣除的人均工資基數(shù)、效益工資計(jì)算。

（二十七）關(guān)于享受減免稅優(yōu)惠政策的福利企業(yè)的條件的問(wèn)題

享受減免企業(yè)所得稅 的福利企業(yè)除了必須符合大稅所字〔1994〕114號(hào)文件的規(guī)定外，還應(yīng)滿(mǎn)足下列條件：

1、殘疾職工的工資關(guān)系應(yīng)在本福利企業(yè)且福利企業(yè)必須為殘疾職工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)；

2、招用的殘疾職工必須符合《關(guān)于發(fā)布<社會(huì)福利企業(yè)招用殘疾職工的暫行規(guī)定>的通知》（民〔1989〕福字37號(hào)）文件規(guī)定的條件。

3、福利企業(yè)的財(cái)務(wù)核算必須規(guī)范，成本、費(fèi)用、利潤(rùn)核算不實(shí)的福利企業(yè)，不得報(bào)請(qǐng)享受減免稅優(yōu)惠政策。

4、福利企業(yè)的減免稅金必須保障用于本企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展。

（二十八）關(guān)于對(duì)核定征收企業(yè)的有關(guān)問(wèn)題

1、關(guān)于核定征收企業(yè)虧損的處理問(wèn)題

對(duì)核定征收改為查實(shí)征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其實(shí)行核定征收前及核定征收期間發(fā)生的虧損，不允許用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)；改為查實(shí)征收后，發(fā)生的虧損，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，按現(xiàn)行彌補(bǔ)虧損的規(guī)定處理。

2、關(guān)于核定征收企業(yè)各種資產(chǎn)損失的處理問(wèn)題

對(duì)企業(yè)在核定征收期間所發(fā)生的資產(chǎn)、壞帳等損失，均應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可核銷(xiāo)。

（二十九）關(guān)于對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位征稅的有關(guān)問(wèn)題。

1、對(duì)事業(yè)單位免征企業(yè)所得稅的收費(fèi)項(xiàng)目的條件應(yīng)同時(shí)具備以下兩點(diǎn)：

⑴必須是國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)設(shè)立和收取的收費(fèi)項(xiàng)目；

⑵必須是納入財(cái)政預(yù)算管理或預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)管理的收費(fèi)項(xiàng)目。

2、對(duì)有些區(qū)、市、縣設(shè)立的收費(fèi)局的征稅問(wèn)題：

根據(jù)省地稅局專(zhuān)業(yè)會(huì)議精神，有些縣、市、區(qū)下設(shè)收費(fèi)局（事業(yè)單位），各種收費(fèi)項(xiàng)目均由收費(fèi)局統(tǒng)一收取，并由收費(fèi)局出具收費(fèi)票據(jù)。則收費(fèi)局就作為一個(gè)獨(dú)立的納稅義務(wù)人，按其結(jié)余額繳納企業(yè)所得稅。若各種收費(fèi)項(xiàng)目由事業(yè)單位收取，并出具票據(jù)，然后統(tǒng)一交到收費(fèi)局管理，則各事業(yè)單位作為納稅人繳納企業(yè)所得稅。

三、關(guān)于編匯一九九九年度城鎮(zhèn)集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的有關(guān)規(guī)定。

城鎮(zhèn)集體企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表有關(guān)規(guī)定

1、報(bào)表編報(bào)范圍

城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)，均應(yīng)按所執(zhí)行的待業(yè)會(huì)計(jì)制度的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。具體待業(yè)分為：工業(yè)、商品流通業(yè)、旅游飲食服務(wù)業(yè)、施工房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)。

2、報(bào)表的匯總

市屬集體所有制工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，由其各主管局（總公司、待業(yè)辦）負(fù)責(zé)匯總。

所有城鎮(zhèn)中小學(xué)校辦集體工業(yè)企業(yè)（校辦工廠）會(huì)計(jì)報(bào)表，由市教委校辦工業(yè)公司負(fù)責(zé)匯總。

市屬以下集體企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，由各主管稅務(wù)局負(fù)責(zé)匯總。

供銷(xiāo)社系統(tǒng)所屬集體企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，由市供銷(xiāo)社負(fù)責(zé)匯總。

3、城鎮(zhèn)集體企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)。

⑴基層企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)

a 工業(yè)企業(yè)：

會(huì)工01表：資產(chǎn)負(fù)債表 （月報(bào)）

會(huì)工02表：損益表 （月報(bào)）

會(huì)工03表：現(xiàn)金流量表 （年報(bào)）

會(huì)工04表：補(bǔ)充資料表 （月報(bào)）

會(huì)工02表附表1：利潤(rùn)分配表 （年報(bào)）

會(huì)工02表附表2：主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表 （年報(bào)）

b 商品流通企業(yè)：

會(huì)商01表：資產(chǎn)負(fù)債表 （月報(bào)）

會(huì)商02表：損益表 （月報(bào)）

會(huì)商03表：現(xiàn)金流量表 （年報(bào)）

會(huì)商04表：補(bǔ)充資料表 （月報(bào)）

會(huì)商02表附表1：利潤(rùn)分配表 （年報(bào)）

會(huì)商02表附表2：主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表 （年報(bào)）

c 旅游、飲食服務(wù)企業(yè)：

會(huì)服01表：資產(chǎn)負(fù)債表 （月報(bào)）

會(huì)服02表：損益表 （月報(bào)）

會(huì)服03表：現(xiàn)金流量表 （年報(bào)）

會(huì)服04表：補(bǔ)充資料表 （月報(bào)）

會(huì)服02表附表1：利潤(rùn)分配表 （年報(bào)）

會(huì)服02表附表2：主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表 （年報(bào)）

d 交通運(yùn)輸企業(yè)：

會(huì)交01表：資產(chǎn)負(fù)債表 （月報(bào)）

會(huì)交02表：損益表 （月報(bào)）

會(huì)交03表：現(xiàn)金流量表 （年報(bào)）

會(huì)交04表：補(bǔ)充資料表 （月報(bào)）

會(huì)交02表附表1：利潤(rùn)分配表 （年報(bào)）

會(huì)交02表附表2：主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表 （年報(bào)）

e 施工企業(yè)：

會(huì)施01表：資產(chǎn)負(fù)債表 （月報(bào)）

會(huì)施02表：損益表 （月報(bào)）

會(huì)施03表：現(xiàn)金流量表 （年報(bào)）

會(huì)施04表：補(bǔ)充資料表 （月報(bào)）

會(huì)施02表附表1：利潤(rùn)分配表 （年報(bào)）

⑵主管部門(mén)匯總報(bào)表種類(lèi)

各主管局（總公司、行業(yè)辦）及主管稅務(wù)局按不同的待業(yè)分別匯總：

資產(chǎn)負(fù)債表 （季報(bào)）

損益匯總表 （季報(bào)）

補(bǔ)充資料匯總表 （季報(bào)）

利潤(rùn)分配匯總表 （年報(bào)）

4、報(bào)表的報(bào)送時(shí)間

⑴城鎮(zhèn)集體企業(yè)匯總報(bào)表：

市各主管局（總公司、行業(yè)辦）于次年2月28日前報(bào)市局所得稅處一份并附財(cái)務(wù)分析報(bào)告；

各基層局于次年5月10日前報(bào)市局所得稅處一份；

市供銷(xiāo)社于次年2月28日前報(bào)市局所得稅處一份；

市鄉(xiāng)鎮(zhèn)局于次年2月28日前報(bào)市局所得稅處一份；

⑵基層企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表

各基層企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表，均應(yīng)按期報(bào)送主管稅務(wù)局一份，報(bào)送時(shí)間由主管稅務(wù)局確定。

應(yīng)報(bào)送給其他部門(mén)報(bào)表的份數(shù)和時(shí)間，由其主管局（總公司、行業(yè)辦）自行規(guī)定。