遼地稅函〔2006〕269號 | 遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干具體問題的通知

遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干具體問題的通知

各市地方稅務(wù)局、省局直屬局：

       根據(jù)各地在執(zhí)行企業(yè)所得稅政策中反映的情況，現(xiàn)將企業(yè)所得稅若干具體問題明確如下：

一、 關(guān)于納稅人開展促銷活動(dòng)贈(zèng)送商品的成本扣除問題

對納稅人開展多種多樣的促銷活動(dòng)所贈(zèng)送商品（包括現(xiàn)金）的成本，按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除，即在不超過年銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)，省局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題處理意見的通知》（遼地稅所〔1998〕363號）第十條廢止執(zhí)行。

二、關(guān)于企業(yè)搬遷過程中企業(yè)所得稅問題的執(zhí)行期限問題

省局《關(guān)于明確企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（遼地稅函〔2005〕324號） 中關(guān)于企業(yè)搬遷過程中企業(yè)所得稅問題的執(zhí)行時(shí)間自該文發(fā)文之日起執(zhí)行，此前發(fā)生的尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，也按本通知執(zhí)行。同時(shí)，省局《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知》（遼地稅所〔1994〕64號）第二十三條廢止執(zhí)行。

三、納稅人已在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的稅前扣除問題

納稅人已在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的實(shí)際繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。納稅人補(bǔ)繳以前年度已在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，應(yīng)調(diào)減保險(xiǎn)費(fèi)所屬年度的應(yīng)納稅所得額。

四、納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款利息的稅前扣除問題

集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款后轉(zhuǎn)貸給所屬企業(yè)，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的借款所支付的利息，在不高于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許扣除。除上述情況外，納稅人向經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)可以從事金融業(yè)務(wù)活動(dòng)的非金融機(jī)構(gòu)借款所支付的利息，在不高于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許扣除。

五、關(guān)于納稅人支付的工資低于當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的員工是否算作計(jì)稅工資人員的問題

納稅人與員工簽定勞動(dòng)合同或者納稅人為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)，同時(shí)，納稅人支付給員工的工資不得低于當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，符合上述條件的員工可作為計(jì)稅工資人員，計(jì)算計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)額。

六、市內(nèi)交通費(fèi)補(bǔ)貼、勞保服裝、防暑降溫費(fèi)、冬煤補(bǔ)貼的稅前扣除問題

納稅人發(fā)放或報(bào)銷本單位職工的市內(nèi)交通費(fèi)補(bǔ)貼，按計(jì)稅工資人數(shù)在月人均50元的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)允許據(jù)實(shí)扣除。納稅人發(fā)放或報(bào)銷本單位職工的勞保服裝費(fèi)用和防暑降溫費(fèi)按計(jì)稅工資人數(shù)分別在價(jià)值年人均300元以內(nèi)和年人均180元以內(nèi)，以及發(fā)放或報(bào)銷無取暖設(shè)備的職工的冬煤補(bǔ)貼按計(jì)稅工資人數(shù)在年人均300元以內(nèi)，允許據(jù)實(shí)扣除。

七、關(guān)于農(nóng)電部門和企業(yè)共建變電所的共建費(fèi)用扣除問題

農(nóng)電部門在取消“增容費(fèi)”后，利用其主管部門和自有資金與企業(yè)共建變電所，變電所所有權(quán)歸農(nóng)電部門所有，承建方分別向農(nóng)電部門和企業(yè)開具支出憑據(jù)，農(nóng)電部門和企業(yè)應(yīng)分別按支出憑據(jù)入帳。農(nóng)電部門憑聯(lián)建費(fèi)用支出的真實(shí)、合法憑據(jù)作為變電所計(jì)提折舊的價(jià)值，按稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)提的折舊允許在稅前扣除。企業(yè)按聯(lián)建費(fèi)用支出的真實(shí)、合法憑據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)，如果取得的是固定資產(chǎn)憑據(jù)，按稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)提的折舊允許在稅前扣除；如果取得的是費(fèi)用憑據(jù)，按10年期限平均攤銷，攤銷費(fèi)用允許在稅前扣除。

八、納稅人購買的花卉、字畫、名貴裝飾物的稅前扣除問題

納稅人購買的花卉憑購買發(fā)票允許據(jù)實(shí)在稅前扣除，納稅人購買的字畫、名貴裝飾物不允許在稅前扣除。

九、查賬征收的汽車客運(yùn)公司將個(gè)體車輛統(tǒng)一管理，集中售票，客運(yùn)公司將售票款扣除一定比例的管理費(fèi)和營業(yè)稅后，余款返還給個(gè)體車輛主，客運(yùn)公司如何繳納企業(yè)所得稅的問題。

客運(yùn)公司將收取的管理費(fèi)確認(rèn)為收入，扣除相關(guān)的稅費(fèi)后繳納企業(yè)所得稅。

十、納稅人購買二手汽車，如何入帳和計(jì)提折舊問題

企業(yè)購買二手汽車，必須憑二手汽車交易中心開具的二手車交易發(fā)票確定的價(jià)值，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的仍可使用年限，按稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊。

十一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)變更為有限責(zé)任公司后，由繳納個(gè)人所得稅變更為繳納企業(yè)所得稅，有限責(zé)任公司盈利是否可以彌補(bǔ)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)期間形成的虧損問題。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)變更為有限責(zé)任公司后，有限責(zé)任公司的盈利不得彌補(bǔ)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)期間形成的虧損。

十二、納稅人接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未并入應(yīng)納稅所得額，但已計(jì)提折舊如何處理的問題

納稅人接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)無論是否已計(jì)提折舊，都應(yīng)先并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅，然后已按稅法規(guī)定計(jì)提的折舊允許稅前扣除。

十三、納稅人已提未繳的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅金及其附加、河道維護(hù)費(fèi)、社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)是否允許稅前扣除問題。

納稅人按實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加費(fèi)等產(chǎn)品銷售稅金及其附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、河道維護(hù)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)允許稅前扣除，已提未繳的上述稅費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人補(bǔ)繳的以前年度的上述稅費(fèi)應(yīng)調(diào)整稅費(fèi)所屬年度的納稅申報(bào)表，在稅費(fèi)所屬年度稅前扣除。

十四、關(guān)于其他應(yīng)收款可否計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的問題

因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入的其他應(yīng)收款可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，除上述預(yù)付帳款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款以外，其他應(yīng)收款一律不得計(jì)提壞帳備。

十五、納稅人享受稅前扣除和減免稅等備案類稅收優(yōu)惠，如果企業(yè)未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，是否享受稅收優(yōu)惠政策的問題。

納稅人享受稅前扣除和減免稅等備案類稅收優(yōu)惠，應(yīng)按有關(guān)稅收規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)才能享受稅收優(yōu)惠政策。凡納稅人未辦理備案手續(xù)的，一律不得享受稅收優(yōu)惠政策。

十六、本通知自2006年1月1日起執(zhí)行