【2021年10月4日】從個人勞務(wù)報酬與增值稅看以數(shù)治稅

從個人勞務(wù)報酬與增值稅看以數(shù)治稅

來源：焦瑞進財稅經(jīng)濟焦點
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日期：2021年10月4日

看到標題，大多數(shù)人的疑問是：個人勞務(wù)報酬與增值稅有什么關(guān)系呢？如果大多數(shù)人都這么問，看來還真得談?wù)勥@個問題。

一、問題的起因
近日，在微信群里的一則詢問，引發(fā)了一些財稅界大咖們認真而有趣味性的討論。
群友A詢問：“求教了解情況的老師一事:某人為某單位提供咨詢，取得勞務(wù)報酬。該單位財務(wù)人員告該人去稅務(wù)所開發(fā)票，而且不能由該單位人員代辦，因為新規(guī)定要求納稅人進行人臉識別。不知是否確有這樣的規(guī)定，各地稅務(wù)機關(guān)是否都按此辦理？”
緊接著群友B跟貼：“我最近也遇有類似的情況，在線提交代開申請，然后在自助機上取票。用身份證就好，沒聽說要人臉識別（陜西的情況）”。
稅務(wù)總局落實國家《深化稅收征管改革意見》，不是說好了要從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”治稅轉(zhuǎn)變么？怎么原來不要票的領(lǐng)域現(xiàn)在也突然要票了？！

眾群友一臉的懵圈和疑問，這是為什么呢？因為這幫大咖常有類似收入所得，以前不論是誰收入勞務(wù)報酬都是支付單位代扣代繳個人所得稅，沒有要求納稅人上稅務(wù)局代開發(fā)票并人臉識別要求??？近期，這是一類什么樣的新型征管改革？
有群友開玩笑說：那天各位大佬去給稅務(wù)局講一次課，看看稅務(wù)局怎么讓您們繳稅開票的?？纯匆?guī)范的稅務(wù)局是否會帶您到大廳去先把稅交了，稅務(wù)局拿到你完稅的發(fā)票再給支付講課費。但估計大部分稅務(wù)局可能都不好意思這么做。有群友回應(yīng)：“我經(jīng)常去稅務(wù)機關(guān)講課，代扣代繳個人所得稅沒問題，未見征收增值稅等稅費的情況，但在有些地方的學(xué)校講課時遇到過”。

群友中相對知情的專家指出，這一改革與稅務(wù)部門以稅收大數(shù)據(jù)思維將增值稅與所得稅稅種關(guān)聯(lián)開展以數(shù)治稅工作有直接關(guān)系。

二、個人勞務(wù)報酬與增值稅
勞動創(chuàng)造價值，馬克思的這一經(jīng)典思想將個人勞動取得勞務(wù)報酬的服務(wù)交易行為與增值稅緊緊地聯(lián)系在一起。任何單位需要這種個人勞務(wù)，典型地是看到其產(chǎn)生的價值并愿意為其支付勞務(wù)報酬，雖然有時兩者并不完全不等，但確實是在肯定其有所價值的基礎(chǔ)上發(fā)生的支付行為，權(quán)且認為等同其付出的價值，而且這種勞務(wù)往往創(chuàng)造的是純增值，付出勞務(wù)的個人在發(fā)生這種交易行為時找不到任何進項稅抵扣，到是所得稅考慮到這種付出需要知識和經(jīng)驗的歷史價值的積累，給予一定費用的扣除。

增值稅是以單位和個人在生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為課稅對象而征收的一種稅。所以，我國有關(guān)稅法規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人。個人包括個體工商戶和其他個人。
無疑，個人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報酬，實際是個人以自身資質(zhì)資源條件出售某種服務(wù)取得收入的服務(wù)銷售行為，符合增值稅要素范疇，具有繳納增值稅的義務(wù)。
以大數(shù)據(jù)思維，增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的支出都將與企業(yè)所得稅涉及的、允許扣除的成本費用相關(guān)聯(lián)，隨著以數(shù)治稅工作的推進，稅務(wù)部門啟動了個人勞務(wù)報酬作為企業(yè)所得稅費用扣除項的實證監(jiān)管，推出了人臉識別代開發(fā)票的征管業(yè)務(wù)，防范企業(yè)虛報勞務(wù)報酬支出的風(fēng)險。

所以，國家稅務(wù)總局公告2018年第28號關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
鑒證個人提供勞務(wù)取得報酬制作合規(guī)憑證作為企業(yè)所得稅費用扣除依據(jù)雖有必要，但是否要繳納增值稅，還要看不同時期的相關(guān)稅收政策和征管要求。比如，個體工商戶小規(guī)模納稅人，月收入在15萬元以下免征增值稅，那么個人提供勞務(wù)是否應(yīng)該比照這一政策，有多少個人零星勞務(wù)會一次性達到15萬元的報酬？所以，日常生活中常見的情況更多的應(yīng)該是免征增值稅。免征增值稅還要到稅務(wù)局通過人臉識別認證代開增值稅發(fā)票，很顯然，問題的焦點、重點已經(jīng)不是增值稅問題了，而更多的是集中于防范所得稅流失的風(fēng)險。

由此，會衍生很多有關(guān)理論、政策、征管、實操及管理成本等諸多問題值得深思和考慮。

三、衍生問題
將個人勞務(wù)報酬的增值稅及其附加稅費和所得稅關(guān)聯(lián)，將會衍生以下一系列的問題需要統(tǒng)籌考慮。
一是理論上要進一步明確個人勞務(wù)報酬所得與個體經(jīng)營所得的共性、區(qū)分與稅法關(guān)系的定位。如果提供同樣的服務(wù)，是否應(yīng)該歸為同類所得、是否適用同樣的稅率、交易實現(xiàn)是否同樣伴隨有增值稅及其附加稅費問題？如果再關(guān)聯(lián)上工薪報酬，工薪報酬和勞務(wù)報酬有共性內(nèi)涵，前者不征增值稅，后者達到起征點是需要征收增值稅等稅費的，也有個理論上辯明是非的問題。如果理論上搞不清這些問題，就會產(chǎn)生稅法規(guī)范的缺陷和漏洞，形成當前明星、主播個人收入和工作室收入的分配路徑的不同和稅款繳納的差異，導(dǎo)致大量稅收流失。

二是政策上，如果個體工商戶小規(guī)模納稅人取得月收入15萬元以下免征增值稅，那么自然人個人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報酬是否也應(yīng)比照適用相關(guān)優(yōu)惠政策在15萬元以下免征增值稅及其相關(guān)附加稅費。如果沒有相關(guān)的文件具體明確，各地在實際操作時就不好直接說是給予免稅或不免稅。理論上應(yīng)該征稅，政策上又沒有明確免稅，如果征稅又產(chǎn)生不公平待遇，亟待規(guī)范和完善。
三是征管上，各地政策不統(tǒng)一。有些地方要求到稅務(wù)局代開發(fā)票，但并不是所有的地方有此要求；有些地方要求人臉識別認證，有些地方只需要身份證刷卡認證。另一方面，要求稅務(wù)局代開發(fā)票，代開發(fā)票就要求同時繳稅，而應(yīng)勞務(wù)報酬支付單位要求取得開票后才能支付勞務(wù)報酬，那就意味著還沒拿到報酬就要先繳稅，形成繳稅前置；有些地方要求增值稅及其附加稅費與個人所得稅一并代扣代繳，納稅人還沒拿到報酬就需要先墊錢交稅。這就產(chǎn)生了是發(fā)票是無稅票還是含稅票、先稅后票還是先票后稅合理性的探討問題。再一方面，要求零散勞務(wù)報酬支付到稅務(wù)局認證開票，那么企業(yè)的用工、那么多的靈活用工服務(wù)報酬支付為什么不做相同的認證，如何鑒證雇員工薪報酬沒有虛假瞞報呢？

四是稅收征管信息化建設(shè)上不統(tǒng)一的問題。為什么各地征收信息認證程序和制度不一樣？企業(yè)有開發(fā)票資質(zhì)條件的，為什么不能企業(yè)認證并代開發(fā)票？為什么各地都要認證識別，而不能在全國某地首次認識別后網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)互通實現(xiàn)全國共享認證？
五是管理成本與風(fēng)險問題。文件規(guī)定：“依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證”。這一規(guī)定，基層稅務(wù)部門如果不落實則為失職并產(chǎn)生瀆職風(fēng)險；如果認真落實，只有代扣了稅款，虛開了支付額度就會產(chǎn)生虛開發(fā)票風(fēng)險。另一方面，這種管理模式將產(chǎn)生巨大的工作量和管理成本，而其增值稅部分多為免稅、所得稅部分都是源泉預(yù)扣繳，其管理付出與征收收入相比，性價比應(yīng)該有所考量；再一方面，這種管理模式也會給扣繳義務(wù)人和納稅人帶來諸多管理和時間上的成本，增加了征納關(guān)系多方面的管理成本。
以上有關(guān)個人勞務(wù)報酬一系列相互關(guān)聯(lián)的問題，不得不從以數(shù)治稅改革工作的目標定位進行深入的思考。
四、以數(shù)治稅任重道遠
稅收改革很重要，加強稅收監(jiān)管很重要，嚴征管重稽查都很重要，但改革的推進必須統(tǒng)籌考慮納稅人公平性，納稅申報可行性，稅收征管科學(xué)性，稅收執(zhí)法可能性等因素，在稅收改革的探索中最重要的是厘清稅法要素關(guān)系，統(tǒng)籌建立科學(xué)合理的以數(shù)治稅模式。

我國現(xiàn)在的征收方式基于兩種基本方式，即查賬征收和核定征收。目前，因為發(fā)現(xiàn)核定征收問題較多造成稅款流失，就向前推一步，改核定征收為查賬征收。這種改革的思維邏輯，依然是停留在傳統(tǒng)征管模式基礎(chǔ)上的，在傳統(tǒng)承繼的征收方式上相互轉(zhuǎn)換，并沒有考慮到當前數(shù)字經(jīng)濟的時代特征和稅源要素的變化。我國目前有億多戶市場經(jīng)濟主體，并以每年上千萬戶的增減速度變化，而新經(jīng)濟市場主體集團化、跨境跨地域化、平臺經(jīng)濟靈活用工化等復(fù)雜的經(jīng)營模式，怎么可能以查賬征收方式完成稅收征管任務(wù)？純屬無稽之談！

以數(shù)治稅改革的推進，不能停留在簡單地將現(xiàn)在的征管事項和程序?qū)崿F(xiàn)信息化就是以數(shù)治稅。以數(shù)治稅，應(yīng)該以大數(shù)據(jù)思維考慮問題，就是要立足于大數(shù)據(jù)時代考慮到大數(shù)據(jù)時代的新經(jīng)濟特點，并在此基礎(chǔ)上研究稅源的變化，尋求建立適應(yīng)新經(jīng)濟特點的新的稅收理論體系，并輔以數(shù)據(jù)技術(shù)手段實現(xiàn)對新經(jīng)濟稅源的無縫隙全面管控，以大數(shù)據(jù)思維從新經(jīng)濟稅源的量關(guān)聯(lián)稅收的量，并實以關(guān)聯(lián)的智能征收模式。以新經(jīng)濟稅源基礎(chǔ)流量就必須伴隨有稅收的流量，價稅分離分別入庫，并智能調(diào)節(jié)稅率確保國家和地方財政預(yù)算的精準實現(xiàn)。
以數(shù)治稅，理想很豐滿，推進卻很困難，主要問題就思維方式?jīng)]有得到徹底的改變。口號喊的是大數(shù)據(jù)時代以數(shù)治稅，但所有的做法依然沒有脫離傳統(tǒng)的思維方式，只是基于傳統(tǒng)的稅收要素和征管事項施以數(shù)據(jù)技術(shù)手段，空浪費大量的信息化投入，卻依然不能解決以數(shù)治稅的問題。以數(shù)治稅，需要在互聯(lián)互通、信息共享、協(xié)同治理的思想指導(dǎo)下轉(zhuǎn)變政府職能、沖破部門利益重圍，樹立網(wǎng)絡(luò)金融、移動支付便民理念，回歸稅收本質(zhì)建立新的稅收理論體系予以指導(dǎo)、設(shè)計以數(shù)治稅全新運行機制。
以數(shù)治稅，任重道遠。從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變，就目前的征管基礎(chǔ)條件，以票管稅依然是基礎(chǔ)手段。有專家指出：目前改革中的問題，一些稅收政策是與納稅人實際有背離的，而稅務(wù)機關(guān)在征管上也是無法落實的，這就是稅制改革與征管改革的不相稱，不協(xié)調(diào)的問題。稅收領(lǐng)域的改革，應(yīng)把稅制改革與征管改革同時提出來！也有專家提出，增值稅和個人所得稅是兩個不同的征管體系，以數(shù)治稅改革工作推進，要不要打破這種傳統(tǒng)的稅種分治體系，從整體稅源統(tǒng)籌考慮建立新的稅收要素理論體系。
以數(shù)治稅，任重道遠。如何建立科學(xué)合理的以數(shù)治稅治理體系和高效智能的運行機制，你說呢？

這是“北京大數(shù)據(jù)協(xié)會財稅大數(shù)據(jù)研究會”籌備工作正式啟動以來，跟蹤稅收改革熱點整理的第一篇探索討論稿，歡迎社會各界跟貼開展廣泛交流探討，并希望未來的會員積極參與引發(fā)深入交流探討。