國(guó)家治理現(xiàn)代化背景下的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化

作者：
姜明耀（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）


黨的十八屆三中全會(huì)賦予了財(cái)政新的歷史定位——國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，對(duì)我國(guó)未來(lái)稅收改革和發(fā)展提出了四大任務(wù)，分別是改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、規(guī)范管理，并把逐步提高直接稅比重作為完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的重要實(shí)現(xiàn)途徑。2021年，《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》（以下簡(jiǎn)稱《綱要》）更是將“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，健全直接稅體系，適當(dāng)提高直接稅比重”作為“十四五”時(shí)期乃至未來(lái)更長(zhǎng)一段時(shí)期我國(guó)完善現(xiàn)代稅收制度的核心內(nèi)容。因而，作為完善現(xiàn)代稅收制度的主線，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)也必須從根本上與國(guó)家治理現(xiàn)代化相銜接，發(fā)揮財(cái)政在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用，進(jìn)而推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。
值得注意的是，雖然“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”和“提高直接稅比重”的表述與上一階段相比沒有發(fā)生變化。但近年來(lái)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、政治、文化等領(lǐng)域已然發(fā)生了深刻變化，財(cái)政定位的轉(zhuǎn)變也蘊(yùn)含著十分重要的歷史和現(xiàn)實(shí)意義，這些根本性變化必將影響我國(guó)未來(lái)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化進(jìn)程，其影響是深刻甚至是具有決定性的。因此，我們有必要重新解讀“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”這一傳統(tǒng)改革任務(wù)在新發(fā)展階段推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程中的新含義。

一、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀和優(yōu)化邏輯
（一）我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
稅制結(jié)構(gòu)主要研究的是一定時(shí)期內(nèi)不同分類標(biāo)準(zhǔn)下的稅收所呈現(xiàn)出的對(duì)比關(guān)系。稅制結(jié)構(gòu)有三種常見的分類標(biāo)準(zhǔn)。
一是將稅收分為商品與服務(wù)（貨物與勞務(wù)）稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他。這種分類主要基于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）和國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的統(tǒng)計(jì)口徑。依此分類，如果不考慮其他稅收，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的基本特征是商品與服務(wù)稅稅負(fù)較重，所得稅次之，財(cái)產(chǎn)稅偏低。2012年，我國(guó)商品與服務(wù)稅收入占當(dāng)年稅收總收入的比重為52%， 所得稅為25.32%， 財(cái)產(chǎn)稅為3.29%；2019年，我國(guó)商品與服務(wù)稅收入占當(dāng)年稅收總收入的比重為50.46%，所得稅為30.18%，財(cái)產(chǎn)稅為3.84%。此外，在OECD和IMF的統(tǒng)計(jì)中，還包括社會(huì)保障稅（或繳費(fèi)）以及工資與勞動(dòng)稅，這兩類稅收的稅基是勞動(dòng)所得，故其通常被歸入所得稅。如果考慮我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，則我國(guó)商品與服務(wù)稅和所得稅占比相當(dāng)。
二是將稅收分為直接稅和間接稅。以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，將稅負(fù)不可（難以）轉(zhuǎn)嫁的歸為直接稅，將稅負(fù)可以（容易）轉(zhuǎn)嫁的歸為間接稅。據(jù)此分類，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)所呈現(xiàn)的基本特點(diǎn)是間接稅的比重遠(yuǎn)高于直接稅的比重。根據(jù)2019年全國(guó)一般公共預(yù)算收入中的稅收決算數(shù)據(jù)計(jì)算，如果將增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅和車輛購(gòu)置稅歸為間接稅，其他稅收歸入直接稅，那么2019年我國(guó)間接稅比重高達(dá)88%，而2012年這一比重僅為62%。
三是將稅收分為消費(fèi)稅、勞動(dòng)稅和資本稅。這種分類是基于稅基經(jīng)濟(jì)屬性的分類，與實(shí)際征收的稅種之間無(wú)法直接一一對(duì)應(yīng)，需要在全面了解每個(gè)稅種的征稅對(duì)象、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)甚至稅收優(yōu)惠等具體政策后，對(duì)稅收收入進(jìn)行估算、拆分。此路徑下比較有代表性的研究成果有Mendoza 等（1994）、岳樹民 等（2011）、呂冰洋 等（2015）、許暉（2020） 等。許暉（2020）勾勒了我國(guó)消費(fèi)稅、勞動(dòng)稅和資本稅的收入比例結(jié)構(gòu)及其變化情況，見圖1（略）。
總體上看，第一種分類方式最為直接，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，常被用于稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較。第二種分類方式是研究我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)特別是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的主要視角，且具有一定理論支撐，其主要理論依據(jù)是二十世紀(jì)西方稅收經(jīng)濟(jì)研究中的最優(yōu)稅制（包括最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)）理論。與前兩種分類方式相比，第三種分類方式的數(shù)據(jù)處理難度較大，要求研究者熟悉不同稅種中繁雜的稅收政策及其變化情況，并能夠運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行客觀估算，故這一分類方式目前仍主要停留在學(xué)術(shù)討論層面。
（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的基本邏輯
“逐步增加直接稅比重”“健全直接稅體系”及“適當(dāng)提高直接稅比重”已成為我國(guó)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重要途徑和基本共識(shí)。之所以要將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)放在提高直接稅的比重上，是因?yàn)橹苯佣惐乳g接稅更公平。隨著我國(guó)稅收征管能力的不斷提高，我們具有了實(shí)現(xiàn)增加直接稅比重這一目標(biāo)的能力。此外，在全社會(huì)對(duì)于公平公正的訴求更為強(qiáng)烈的背景下，通過(guò)提高直接稅比重提高稅制的公平程度也有其必要性和緊迫性。
現(xiàn)階段提高直接稅比重主要有兩個(gè)途徑。一是改革個(gè)人所得稅，強(qiáng)化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能，增強(qiáng)個(gè)人所得稅的公平性，具體做法包括引入綜合制因素、減輕低收入者的個(gè)人所得稅稅負(fù)、增加更多考慮公平因素的專項(xiàng)附加扣除等。二是加快房地產(chǎn)稅的立法進(jìn)程，彌補(bǔ)現(xiàn)行稅制在個(gè)人財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)調(diào)控力度不足等缺陷。此外，稅制結(jié)構(gòu)通常被看作是比重問題，在宏觀稅負(fù)穩(wěn)定（或略有降低）的條件下，降低間接稅稅負(fù)也是提高直接稅比重的一個(gè)有效方法。例如，在結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)的背景下，以營(yíng)改增為契機(jī)，通過(guò)簡(jiǎn)并稅率、降低增值稅稅率等方式降低以增值稅為主體的間接稅稅負(fù)。

二、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化進(jìn)程中存在的主要問題
（一）對(duì)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的改革任務(wù)所涉及的基本概念存在一定混淆
在我國(guó)現(xiàn)行直接稅和間接稅存在顯著的結(jié)構(gòu)性失衡的情況下，“適當(dāng)提高直接稅比重”是“十四五”時(shí)期優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重要任務(wù)，但目前在有關(guān)稅制結(jié)構(gòu)問題的研究中，對(duì)于直接稅和間接稅的基本概念仍存在一定混淆。實(shí)際上，以稅負(fù)是否可以（容易）轉(zhuǎn)嫁作為直接說(shuō)和間接稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)是不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。例如，企業(yè)所得稅是直接稅，但企業(yè)所得稅是可以轉(zhuǎn)嫁的。第二次世界大戰(zhàn)后，西方各國(guó)為了恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，治愈戰(zhàn)爭(zhēng)創(chuàng)傷，普遍提高了企業(yè)所得稅的稅負(fù)，但研究者們發(fā)現(xiàn)，同一時(shí)期的產(chǎn)品的最終消費(fèi)價(jià)格也出現(xiàn)了普遍性上漲，即企業(yè)所得稅向前轉(zhuǎn)嫁給了最終消費(fèi)者。企業(yè)所得稅之所以被劃分為直接稅，不是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅不可以或很難轉(zhuǎn)嫁，而是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的法定歸宿（法律上的目標(biāo)負(fù)稅人）與實(shí)際納稅人一致。同理，增值稅被歸入間接稅，也不是因?yàn)閺慕?jīng)濟(jì)結(jié)果上看基于發(fā)票抵扣制度的增值稅稅負(fù)更容易前轉(zhuǎn)給購(gòu)買者，而是因?yàn)樵鲋刀惖姆ǘw宿和實(shí)際納稅人不一致，消費(fèi)型增值稅的法定歸宿是最終消費(fèi)者，而實(shí)際納稅人是商品與服務(wù)的供給方。
即便在直接稅和間接稅的基本概念問題上存在模糊，只要稅種歸類正確，并不會(huì)改變稅制結(jié)構(gòu)的研究結(jié)果。但是，如果站在國(guó)家治理的高度，就必須夯實(shí)稅收理論基礎(chǔ)，明晰重要的基本概念。
（二）對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的研究和優(yōu)化過(guò)于依賴經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的稅收分類體系
現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)的相關(guān)研究多是建立在一定稅收分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上的，主要研究的是不同稅種的結(jié)構(gòu)，直接稅和間接稅的結(jié)構(gòu)，消費(fèi)稅、勞動(dòng)稅和資本稅的結(jié)構(gòu)等問題，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化也基本鎖定在如何調(diào)整上述結(jié)構(gòu)之上。事實(shí)上，只要所選分類標(biāo)準(zhǔn)明確，依據(jù)合理，其研究成果都有一定的研究?jī)r(jià)值，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的稅收分類也是國(guó)際比較的重要基礎(chǔ)。圍繞稅制結(jié)構(gòu)展開國(guó)際比較的研究結(jié)論固然可以作為參考，但考慮各國(guó)稅制及其運(yùn)行環(huán)境存在諸多根本性差異，國(guó)際比較結(jié)論不宜成為我國(guó)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的直接依據(jù)和改革目標(biāo)。
經(jīng)過(guò)不斷的研究和改革探索，目前，我國(guó)在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的問題上已取得了一定共識(shí)，“健全直接稅體系，適當(dāng)提高直接稅比重”成為“十四五”時(shí)期優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。雖然在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的具體任務(wù)上達(dá)成了一些重要的原則性共識(shí)，但在直接稅和間接稅比重的合理區(qū)間及其動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制等方面，仍有較大的研究和討論空間，特別是在國(guó)家治理現(xiàn)代化的背景下，關(guān)于上述問題的研究和討論顯得更為迫切。
（三）稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化尚未充分體現(xiàn)新時(shí)代特征
無(wú)論是國(guó)家治理現(xiàn)代化，還是對(duì)于財(cái)政的新定位，從提出到實(shí)踐都需要一個(gè)過(guò)程。自2013年至今，關(guān)于國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化和財(cái)政新定位的相關(guān)討論已相對(duì)充分，也取得了廣泛共識(shí)。如果深刻理解并認(rèn)同這些根本性變化，那么，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化過(guò)程理應(yīng)體現(xiàn)這些時(shí)代特征。退一步說(shuō)，即便在新時(shí)代下不需要改變?cè)斜硎觯ㄈ纭斑m當(dāng)提高直接稅比重”），也必須使國(guó)家治理現(xiàn)代化的新時(shí)代特征切實(shí)融入到稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化過(guò)程。
但目前，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的相關(guān)改革尚未充分體現(xiàn)新時(shí)代特征。首先，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化過(guò)程尚未充分體現(xiàn)從經(jīng)濟(jì)視角到國(guó)家治理的轉(zhuǎn)變。財(cái)政與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化聯(lián)系緊密，而且被賦予了基礎(chǔ)和重要支柱作用。這意味著，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)作為財(cái)政工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也必須從國(guó)家治理的高度加以理解和落實(shí)，至少要體現(xiàn)出財(cái)政從經(jīng)濟(jì)范疇到國(guó)家治理范疇的跨越（回歸）的本質(zhì)特征。其次，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化過(guò)程所呈現(xiàn)出的現(xiàn)代化特征不顯著。國(guó)家治理現(xiàn)代化和現(xiàn)代財(cái)稅體制都有一個(gè)共同的核心特征——現(xiàn)代化?！艾F(xiàn)代化”至少有兩層含義。一是“現(xiàn)代”。與傳統(tǒng)相比，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)也應(yīng)體現(xiàn)“現(xiàn)代”特征，如高效、公平、以人為本、法治。在“十四五”之前，我國(guó)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的過(guò)程也不同程度地強(qiáng)調(diào)這些現(xiàn)代特征，但還無(wú)法完全適應(yīng)新時(shí)代的更高標(biāo)準(zhǔn)和要求——推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展、貫徹新發(fā)展理念、統(tǒng)籌發(fā)展和安全以及加快構(gòu)建新發(fā)展格局。二是“現(xiàn)代化”中的“化”本身就代表了一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，強(qiáng)調(diào)的是連續(xù)性的變化。這意味著，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)過(guò)程中所遇到的問題是階段性問題，稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代特征將通過(guò)不斷深化現(xiàn)代財(cái)稅體制改革而得以逐步顯現(xiàn)。

三、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的對(duì)策建議
（一）不斷夯實(shí)稅收理論基礎(chǔ)
理論是基本概念的展開，夯實(shí)稅收理論基礎(chǔ)首先需要澄清稅收基本概念。在直接稅和間接稅這樣的基本概念上存在一定的混淆，說(shuō)明不斷夯實(shí)稅收理論基礎(chǔ)更具有必要性?！笆奈濉睍r(shí)期，在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的任務(wù)所涉及的基本概念、夯實(shí)稅收理論基礎(chǔ)的過(guò)程中，至少需要注意兩方面的問題。一是夯實(shí)稅收理論基礎(chǔ)應(yīng)錨定《綱要》所提出的遠(yuǎn)景目標(biāo)。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，夯實(shí)稅收理論基礎(chǔ)，要從我國(guó)的基本國(guó)情出發(fā)，從黨和國(guó)家事業(yè)全局出發(fā)。稅制結(jié)構(gòu)的研究和優(yōu)化應(yīng)與時(shí)代相對(duì)接，稅收理論研究要服務(wù)于稅制改革實(shí)踐?！笆奈濉睍r(shí)期的一個(gè)重要改革目標(biāo)是基本實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，因此，稅收理論的相關(guān)研究也必須以此為依歸。二是夯實(shí)稅收理論基礎(chǔ)需要百家爭(zhēng)鳴，需要開展有效的學(xué)術(shù)對(duì)話和學(xué)術(shù)批評(píng)，營(yíng)造良好的學(xué)術(shù)氛圍。此外，研究者應(yīng)對(duì)社會(huì)重要問題保持高度敏感，在新的歷史起點(diǎn)上最終實(shí)現(xiàn)理論自信。
（二）重新審視稅制結(jié)構(gòu)問題的本質(zhì)
稅制結(jié)構(gòu)說(shuō)到底仍離不開不同稅種的搭配這一根本問題，不同稅種搭配的基礎(chǔ)是不同稅收在特點(diǎn)和職能上存在差異，稅制結(jié)構(gòu)本質(zhì)上是不同稅收差異的一種宏觀外在表現(xiàn)?？辞宥愔平Y(jié)構(gòu)問題的本質(zhì)，研究和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)終將回歸對(duì)各類稅收制度設(shè)計(jì)方面的認(rèn)識(shí)，對(duì)各類稅收制度設(shè)計(jì)方面的認(rèn)識(shí)又脫離不了對(duì)稅收影響因素及稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，對(duì)稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)就無(wú)法回避對(duì)財(cái)政、政府和市場(chǎng)的關(guān)系及國(guó)家職能定位等重大基礎(chǔ)理論問題的認(rèn)識(shí)。這些問題層層嵌套，紛繁復(fù)雜，達(dá)成普遍共識(shí)更加困難，但研究和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)不得不直面這些問題。在這一點(diǎn)上，馬珺 等（2021）提出的觀點(diǎn)值得重視——“要放寬視界、面向未來(lái)，就建構(gòu)什么樣的現(xiàn)代國(guó)家、賦予政府何種職能、需要多大規(guī)模的政府支出、如何取得收入和分擔(dān)稅負(fù)等重大問題，建構(gòu)有效的社會(huì)共識(shí)形成機(jī)制，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。因?yàn)椋鉀Q好這些問題才是國(guó)家治理現(xiàn)代化背景下優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的最終出路。這些問題的解決需要基于更廣泛的社會(huì)共識(shí)，凝聚社會(huì)共識(shí)離不開有效的社會(huì)意見集結(jié)機(jī)制，社會(huì)意見集結(jié)機(jī)制是否有效、是否有利于解決社會(huì)發(fā)展過(guò)程中面臨的重大問題，是檢驗(yàn)國(guó)家治理體系和治理能力的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，從根本上說(shuō)，優(yōu)化現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)必須將推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力作為改革的總目標(biāo)。
（三）強(qiáng)化稅制的現(xiàn)代化特征
一方面，在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的過(guò)程中應(yīng)切實(shí)落實(shí)國(guó)家治理的理念。要始終牢記我國(guó)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的宏偉目標(biāo)——全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家，這是我們探討國(guó)家職能、政府和市場(chǎng)邊界、財(cái)政定位及稅制設(shè)計(jì)等一系列重大問題的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。在研究和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)時(shí)，要時(shí)刻把握住國(guó)家治理現(xiàn)代化這一時(shí)代特征，探討、明晰國(guó)家治理現(xiàn)代化對(duì)稅制結(jié)構(gòu)及其優(yōu)化的深刻影響和作用機(jī)理。適當(dāng)提高直接稅比重是我國(guó)“十四五”時(shí)期優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的重要途徑，但不宜把兩者簡(jiǎn)單等同起來(lái)。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)需要主動(dòng)與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化對(duì)接，使稅收制度在設(shè)計(jì)根源上就具有現(xiàn)代特征，唯有如此，建立在現(xiàn)代稅制基礎(chǔ)上的稅制結(jié)構(gòu)才能真正呈現(xiàn)出時(shí)代特色。另一方面，要進(jìn)一步強(qiáng)化稅收制度的現(xiàn)代化特征，加速稅收制度的現(xiàn)代化進(jìn)程?，F(xiàn)代稅收制度是稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)現(xiàn)代化特征的前提，要將高效、公平、以人為本和法治等現(xiàn)代化特征融入到稅制改革的全過(guò)程，以此夯實(shí)現(xiàn)代稅收制度的基礎(chǔ)。
一是健全符合高質(zhì)量發(fā)展要求的稅收制度，提升稅制整體運(yùn)行效率。我國(guó)稅制及其結(jié)構(gòu)在不斷優(yōu)化的過(guò)程中呈現(xiàn)出日益復(fù)雜的趨勢(shì)。單從某一項(xiàng)稅收政策、某一個(gè)稅種改革的初衷和成效看，頻繁調(diào)整稅收制度在短期內(nèi)可能有利于提升效率，但長(zhǎng)期看，過(guò)于復(fù)雜的稅制體系對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的整體效率可能產(chǎn)生損害。因而，必須警惕稅收制度日益復(fù)雜的趨勢(shì)，要從長(zhǎng)期、全局的角度謀劃稅制改革，這也是國(guó)家治理體系的建立和國(guó)家治理能力提高的本質(zhì)要求。此外，過(guò)于頻繁的稅收制度變動(dòng)不僅會(huì)對(duì)稅制穩(wěn)定性產(chǎn)生影響，也會(huì)在一定程度上干擾納稅人的經(jīng)濟(jì)決策。因此，在一定條件下，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)微觀經(jīng)濟(jì)主體行為和決策的作用是必要的，但不宜使稅制改革成為微觀主體決策中的不確定性因素。
二是落實(shí)公平原則。通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高稅收制度的公平性，緩解社會(huì)主要矛盾。黨的十九大報(bào)告中指出“中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾”。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化必須有利于緩解我國(guó)新時(shí)期的社會(huì)主要矛盾，能夠及時(shí)、主動(dòng)回應(yīng)社會(huì)關(guān)切?！笆奈濉睍r(shí)期，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方向應(yīng)是提高稅制的公平性，增強(qiáng)稅收對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)力度，進(jìn)一步縮小居民收入分配差距。在健全直接稅體系的過(guò)程中，不僅要考慮個(gè)別稅種（如個(gè)人所得稅等）對(duì)居民收入分配的影響，還應(yīng)深入研究整體稅制對(duì)居民收入分配的綜合影響。
三是“十四五”時(shí)期的稅制應(yīng)更多體現(xiàn)以人民為中心的理念。這意味著，新時(shí)代稅收改革和發(fā)展，必須堅(jiān)持以人民為中心，以促進(jìn)社會(huì)公平正義、增進(jìn)人民福祉為根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。將以人民為中心的理念貫穿于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的全過(guò)程，在稅制改革方案的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)應(yīng)充分了解人民的實(shí)際需求，使納稅人的實(shí)際需求能夠最終體現(xiàn)在稅制改革方案之中，切實(shí)保障納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)等合法權(quán)益；在進(jìn)行納稅服務(wù)、落實(shí)稅收政策的過(guò)程中，要以人民為中心，不斷提升納稅人對(duì)納稅服務(wù)的滿意度?！笆奈濉睍r(shí)期，應(yīng)將持續(xù)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境作為落實(shí)以人民為中心的理念的一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應(yīng)有助于稅收營(yíng)商環(huán)境的改善。
四是在稅收法治軌道上推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。首先，要增強(qiáng)公民的稅收法治意識(shí)，提升公民在稅收立法中的參與度；其次，要依靠法律約束、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的過(guò)程，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)；最后，要健全稅收司法監(jiān)督機(jī)制，可考慮設(shè)置稅務(wù)法院或稅務(wù)法庭，進(jìn)一步提升稅收司法的專業(yè)性。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2021年第8期。）

-END-
●第三方共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)稅收治理研究
●規(guī)范和激勵(lì)：平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管研究
●數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)地方政府稅收收入影響的實(shí)證研究
●區(qū)塊鏈賦能數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)與稅收治理
●基于集成理念的大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探析
●運(yùn)用遺傳算法優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)模型的思考
●數(shù)字人民幣對(duì)稅收正義的影響研判及因應(yīng)對(duì)策——以涉稅信息利用為切入點(diǎn)
●應(yīng)用“區(qū)塊鏈+銀稅互動(dòng)”促進(jìn)小微企業(yè)融資的研究
●“數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收治理”征文啟事


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