湖北省稅務(wù)局關(guān)于《中華人民共和國契稅法》 及相關(guān)規(guī)定知識問答

湖北省稅務(wù)局關(guān)于《中華人民共和國契稅法》 及相關(guān)規(guī)定知識問答

  
1.契稅稅率是如何規(guī)定的？優(yōu)惠稅率繼續(xù)執(zhí)行嗎？有什么變化？
答：《中華人民共和國契稅法》（以下簡稱《契稅法》）第三條規(guī)定，契稅稅率為百分之三至百分之五。根據(jù)《湖北省人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于契稅具體適用稅率及免征減證辦法的決定》第一條規(guī)定，我省契稅的適用稅率為百分之三。對房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的契稅優(yōu)惠稅率，目前仍按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅﹝2016﹞23號）執(zhí)行，即購買家庭第一、二套住房的契稅優(yōu)惠稅率保持不變，承受土地、非住房、第三套及以上住房的契稅稅率從4%降至3%，體現(xiàn)了保持稅制穩(wěn)定、合理減輕稅負(fù)的立法精神。
2.9月1日后申報契稅是否直接按照3%稅率繳納？
《契稅法》第九條規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。
因此，納稅人要根據(jù)土地、房屋權(quán)屬合同簽訂時間來判斷適用稅率。對于2021年9月1日前簽訂的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同適用于4%契稅稅率；對于2021年9月1日（含）之后簽訂的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同適用于3%契稅稅率。
3.契稅的計稅依據(jù)是否包含增值稅？
答：契稅的計稅依據(jù)不包含增值稅。
4.《契稅法》實施后契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？
根據(jù)《契稅法》第九條規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。
因此，納稅人要根據(jù)土地、房屋權(quán)屬合同簽訂時間來判斷適用稅率。比如適用于家庭購買首次住房和第二套改善性住房的，根據(jù)購房合同簽訂時間來判斷家庭住房套數(shù)，是否適用于優(yōu)惠稅率。
5.《契稅法》實施后契稅的納稅期限有何變化？
根據(jù)《契稅法》第十條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。”相比《暫行條例》第九條規(guī)定的“納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款”，主要變化是將申報期限和納稅期限合二為一，納稅人在辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前，可一次性完成申報繳稅。
舉例來說，假設(shè)市民A先生于2021年9月1日以后購買了住房，他只要在辦理不動產(chǎn)權(quán)屬登記時完成契稅申報繳稅即可，一次就可完成申報、納稅、登記。
6.購買房屋附屬設(shè)施（包括停車位、機(jī)動車庫、非機(jī)動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施）如何繳納契稅？
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號）明確，房屋附屬設(shè)施（包括停車位、機(jī)動車庫、非機(jī)動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施）與房屋為同一不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價款，并適用與房屋相同的稅率；房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，并按非住宅稅率計稅。
《不動產(chǎn)登記暫行條例》第八條明確，不動產(chǎn)以不動產(chǎn)單位為基本單位進(jìn)行登記，不動產(chǎn)單位具有唯一編碼。因此，與房屋同一不動產(chǎn)單元的，可以與房屋相同的稅率繳納契稅；與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，按照我省法定稅率繳納契稅。
7.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)通過出讓方式取得集體土地用于生產(chǎn)經(jīng)營，需要繳納契稅嗎？
為與《土地管理法》進(jìn)行了有效銜接，《契稅法》在關(guān)于征稅范圍的條款中，將《契稅暫行條例》規(guī)定“國有土地使用權(quán)出讓”修改為“土地使用權(quán)出讓”，這意味著《契稅法》正式實施后，將集體經(jīng)營性建設(shè)用地出讓也要按規(guī)定繳納契稅。
因此，2021年9月1日之后通過出讓方式取得集體土地用于生產(chǎn)經(jīng)營，需要按規(guī)定繳納契稅。土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移則不屬此列。
8.購買已裝修房屋的，該如何計征契稅？
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號）明確，承受已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費用在內(nèi)的費用計入承受方應(yīng)交付的總價款。因此，在購買已裝修房屋時，無論是銷售方單獨收取的裝修費用，還是將裝修費用作為房屋價款的一部分，均要計入契稅的計稅依據(jù)一并征收契稅。
9.哪些情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要核定契稅計稅依據(jù)？
答：根據(jù)《中華人民共和國契稅法》第四條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定的情形是指：一是土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為；二是納稅人申報的成交價格、互換價格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的。
10.企業(yè)廠房被政府依法征收后，選擇房屋進(jìn)行補(bǔ)償，能否享受契稅優(yōu)惠？
我省《關(guān)于契稅具體適用稅率及免征減征辦法的決定》明確，因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用的，選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換、土地使用權(quán)置換且不支付差價的免征契稅，支付差價的，對差價部分征收契稅。
因此，納稅人的房屋被政府依法征收選擇房屋進(jìn)行補(bǔ)償時，不支付差價的免征契稅，支付差價的，對差價部分征收契稅。
11.建設(shè)過程中，容積率發(fā)生變化需補(bǔ)繳土地出讓價款的，需要補(bǔ)繳契稅嗎？如何繳納？
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號）明確，改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補(bǔ)繳土地出讓價款，應(yīng)當(dāng)繳納契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變土地使用條件當(dāng)日。按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。
因此，對于容積率發(fā)生變化需補(bǔ)繳土地出讓價款的，應(yīng)根據(jù)補(bǔ)繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)向稅務(wù)部門申報繳納契稅。對于這類按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。超過規(guī)定期限的，應(yīng)當(dāng)依法繳納滯納金。
12. 繼承土地房屋權(quán)屬是否需要繳納契稅？
答：法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應(yīng)征收契稅。
13.夫妻之間房屋、土地權(quán)屬變更是否需要繳納契稅？
答：婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更房屋、土地權(quán)屬，免征契稅。
14.契稅法實施后，城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的是否仍然免征契稅？
《中華人民共和國契稅法》自2021年9月1日起施行，《中華人民共和國契稅暫行條例》同時廢止?！吨腥A人民共和國契稅暫行條例》第六條第二款“城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征”的規(guī)定已經(jīng)廢止。
契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。在2021年9月1日前簽訂的第一次購買公有住房合同，仍然可以按照“城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅”之規(guī)定享受契稅優(yōu)惠。
15.納稅人繳納契稅后，哪些情形可以申請退還已繳納的契稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號），納稅人繳納契稅后，發(fā)生下列情形可以申請退稅：
1.因人民法院判決或者仲裁委員會裁決導(dǎo)致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為無效、被撤銷或者被解除，且土地、房屋權(quán)屬變更至原權(quán)利人的；
2.在出讓土地使用權(quán)交付時，因容積率調(diào)整或?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需退還土地出讓價款的；
3.在新建商品房交付時，因?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需返還房價款的。
  
  鏈接：《中華人民共和國契稅法》