第三方共享經(jīng)濟平臺稅收治理研究

作者：
孫 正（天津財經(jīng)大學財稅與公共管理學院）
楊 素（天津財經(jīng)大學財稅與公共管理學院）
梁展碩（天津財經(jīng)大學財稅與公共管理學院）



一、問題的提出
近年來，借助現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，共享經(jīng)濟已成為促進我國產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的新興力量。一方面，共享經(jīng)濟不斷地從微觀企業(yè)領(lǐng)域向社會日常生活領(lǐng)域拓展，新型商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)；另一方面，其靈活性、包容性特征吸引了越來越多的個體或自然人（C端）以靈活就業(yè)人員身份參與其中。尤其在新冠肺炎疫情的沖擊下，共享經(jīng)濟在保障就業(yè)、盤活市場要素、提高資源使用效率、助力“六穩(wěn)”“六?！钡确矫嫫鸬搅瞬豢商娲淖饔?。根據(jù)《中國共享經(jīng)濟發(fā)展報告（2021）》，2020年，我國共享經(jīng)濟市場交易額達33 773億元，同比增長2.9%，共享經(jīng)濟參與者約8.3億人，其中提供服務人數(shù)約8 400萬。在此背景下，第三方共享經(jīng)濟平臺應運而生。作為共享經(jīng)濟企業(yè)和靈活就業(yè)人員之間的重要媒介，第三方共享經(jīng)濟平臺利用現(xiàn)代信息技術(shù)，依法為共享經(jīng)濟體系下的平臺企業(yè)（B端）用戶和C端靈活就業(yè)人員提供身份核驗、業(yè)務分包、收入發(fā)放、智能報稅、保險申報等服務，成為促進共享經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的重要一環(huán)。第三方共享經(jīng)濟平臺自身所帶來的稅收治理機遇，對于協(xié)同第三方共享經(jīng)濟平臺、稅務機關(guān)、各方共享經(jīng)濟主體形成一體化治稅格局具有重要意義。因此，探討第三方共享經(jīng)濟平臺的稅收治理問題，是管控稅收風險、促進新業(yè)態(tài)升級、實現(xiàn)智慧稅務建設(shè)目標的關(guān)鍵。
目前，已有文獻中關(guān)于第三方共享經(jīng)濟平臺稅收治理的研究相對較少，大多研究集中于共享經(jīng)濟的稅收治理，主要包括增值稅與個人所得稅兩方面。在關(guān)于共享經(jīng)濟增值稅稅收治理的研究中，楊金亮 等（2017）發(fā)現(xiàn)，共享經(jīng)濟商業(yè)模式使經(jīng)濟實體間的邊界變得更為模糊，給增值稅“以票控稅”的征管方式帶來困難。國家稅務總局泰安市稅務局課題組（2020）認為，共享經(jīng)濟平臺由于會員人數(shù)眾多、業(yè)務量繁雜、交易行為真?zhèn)坞y辨，存在增值稅發(fā)票虛開的風險。孫正 等（2019）研究發(fā)現(xiàn)，共享經(jīng)濟存在貨物和服務項目難以區(qū)分辨認的問題，開具增值稅發(fā)票時存在認定稅目的困難。在個人所得稅方面，譚書卿（2020）認為，由于稅務機關(guān)難以掌握納稅人的身份信息和交易信息，很難對共享經(jīng)濟平臺及其經(jīng)營者進行有效的事后監(jiān)管。范錳杰（2021）提出，共享經(jīng)濟平臺與資源的供給方之間的關(guān)系復雜多樣，個人所得稅稅目的認定存在較大困難。而且，個人通過共享經(jīng)濟平臺所獲得的收入具有隱秘性，增加了征管難度（周克清 等，2019；蔡昌 等，2019）。此外，一些學者還從稅收征管環(huán)節(jié)，諸如稅款征收、納稅檢查等方面，分析了共享經(jīng)濟對稅收治理的影響（李香菊 等，2020）。
綜上所述，國內(nèi)研究主要集中于通過完善稅收制度來堵塞稅收治理漏洞，防范共享經(jīng)濟對稅基的侵蝕，實現(xiàn)稅收的中性和公平，但鮮有學者對第三方共享經(jīng)濟平臺的稅收治理進行研究。2020年4月9日，《中共中央 國務院關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》發(fā)布后，數(shù)據(jù)作為一種新型生產(chǎn)要素被納入政策范圍。以此為契機，第三方共享經(jīng)濟平臺呈爆發(fā)增長態(tài)勢，但由于平臺設(shè)立門檻低、政府監(jiān)管手段不成熟等因素，使得第三方共享經(jīng)濟平臺稅收治理問題面臨較大挑戰(zhàn)，倒逼稅務機關(guān)加快稅收治理手段的數(shù)字化升級和智能化改造，加快推進智慧稅務建設(shè)?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》明確提出，“要促進共享經(jīng)濟、平臺經(jīng)濟健康發(fā)展”。2021年3月15日，習近平總書記在中央財經(jīng)委員會第九次會議上強調(diào)：“我國平臺經(jīng)濟發(fā)展正處在關(guān)鍵時期，要著眼長遠、兼顧當前，補齊短板、強化弱項，營造創(chuàng)新環(huán)境，解決突出矛盾和問題，推動平臺經(jīng)濟規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展?！被诖耍覈鴳M一步強化頂層設(shè)計，完善第三方共享經(jīng)濟平臺稅收治理的相關(guān)配套機制，構(gòu)建順應第三方共享經(jīng)濟平臺發(fā)展的科學稅收治理體系，實現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”的精準監(jiān)管轉(zhuǎn)變。


二、第三方共享經(jīng)濟平臺的稅收治理邏輯及機遇
（一）第三方共享經(jīng)濟平臺的稅收治理邏輯
第三方共享經(jīng)濟平臺不僅迎合了共享經(jīng)濟主體的財務、稅務需求，同時還滿足了稅務機關(guān)的征管需求，在稅收治理體系中發(fā)揮著關(guān)鍵性的支撐作用。如圖1（略）所示，第三方共享經(jīng)濟平臺承接業(yè)務需求，并向資源需求方開具增值稅專用發(fā)票；平臺將需求發(fā)布出去，把具體業(yè)務分包給眾多資產(chǎn)、服務的供給方；在完成訂單后，平臺根據(jù)計價標準、完成數(shù)量、質(zhì)效標準，向承接需求的供給方支付報酬；稅務機關(guān)通過與平臺簽訂委托代征協(xié)議，委托平臺代征代繳資源供給方的個人所得稅并發(fā)放個人完稅憑證。第三方共享經(jīng)濟平臺的業(yè)務模式與傳統(tǒng)的服務外包業(yè)務具有一定的相通性，相當于線上的服務外包公司，所有業(yè)務均需通過平臺來完成。在這一過程中，第三方共享經(jīng)濟平臺解決了資源需求方與C端主體交易時無法獲得增值稅進項稅額抵扣憑證的問題，同時通過委托代征權(quán)限解決了C端主體的個人所得稅征繳問題，將稅務機關(guān)、資源需求方、資源供給方連接起來，通過低成本、高效率的便捷方式實現(xiàn)了稅收治理的多邊互動，有效滿足了共享經(jīng)濟主體的運營需求以及稅務機關(guān)的監(jiān)管需求。
（二）第三方共享經(jīng)濟平臺帶來的稅收治理機遇
1.以第三方共享經(jīng)濟平臺為媒介連接涉稅經(jīng)濟主體，降低稅收征管成本。第三方共享經(jīng)濟平臺一端連接資源需求方，一端連接資源供給方，在眾多經(jīng)濟主體之間發(fā)揮著媒介作用。在稅收征管上，稅務機關(guān)能夠充分利用這一優(yōu)勢，通過與第三方共享經(jīng)濟平臺的溝通與合作，向共享經(jīng)濟涉稅主體傳遞稅收治理要求，以較低的行政成本將共享經(jīng)濟主體納入監(jiān)管范圍，節(jié)省了直接開展稅收征管業(yè)務耗費的時間、人力、物力成本，解決了稅收征管堵點，有效降低了稅收征管成本。
2.具有較強的稅源集聚能力，形成稅收治理規(guī)模效應。第三方共享經(jīng)濟平臺能夠通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對實物資產(chǎn)、勞務服務的供需信息進行大規(guī)模、高效率的精準匹配，以咨詢便捷、成本低廉、供需匹配快速等特點，吸引了越來越多的經(jīng)濟主體。依據(jù)《中國共享經(jīng)濟發(fā)展報告（2021）》，在新興服務業(yè)領(lǐng)域，2020年網(wǎng)約車客運量占出租車客運總量的36.2%，外賣收入占餐飲收入的16.6%，共享住宿占住宿業(yè)客房收入的6.7%。共享經(jīng)濟向傳統(tǒng)經(jīng)濟領(lǐng)域滲透的趨勢也越來越明顯，由此，第三方共享經(jīng)濟平臺的報稅數(shù)量也會隨之增加，稅收治理的邊際成本甚至將趨近于零，從而形成稅收治理的規(guī)模效應，能夠極大地提高我國稅收治理的效率。
3.生成海量涉稅數(shù)據(jù)信息，加快智慧稅務建設(shè)。伴隨線上交易的達成，大量涉稅數(shù)據(jù)信息由此生成。這些數(shù)據(jù)為稅務機關(guān)獲取納稅主體信息、業(yè)務信息創(chuàng)造了條件。這不僅有利于辨別交易的真實性、可靠性，為稅務機關(guān)進行稅收管理、稅務評估、納稅檢查提供一手數(shù)據(jù)資源，還使稅務機關(guān)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)源泉管控成為可能，為加快推進智慧稅務建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。


三、第三方共享經(jīng)濟平臺稅收治理面臨的挑戰(zhàn)
（一）C端用戶數(shù)量龐大，稅收治理難度加大
1.納稅主體身份認定難，存在稅收征管“盲區(qū)”。第三方共享經(jīng)濟平臺的出現(xiàn)，帶來平臺到個體（B2C）、個體到個體（C2C）業(yè)務的異軍突起，大量C端用戶依附于平臺開展經(jīng)濟業(yè)務，極大地提升了市場的靈活性和生命力，但由于個體身份辨別難度較大，納稅主體身份認定面臨一定困難。個體往往以三種身份參與共享經(jīng)濟業(yè)務，包括辦理了市場主體登記和稅務登記的個體經(jīng)營者、未辦理市場主體登記但辦理了臨時稅務登記的個人、未辦理市場主體登記和稅務登記的自然人。就目前而言，大多數(shù)參與共享經(jīng)濟的個體屬于未辦理市場主體登記和稅務登記的自然人，只需在平臺進行簡單的注冊就可以成為資產(chǎn)、服務的供給者，提供涉稅經(jīng)濟服務。在共享經(jīng)濟模式下，這些個體分布于社會生活的各個領(lǐng)域，具有流動性大、分散性強、訴求差異大的特點，線下難以實現(xiàn)有效監(jiān)管，在平臺線上監(jiān)管也不足的情況下，存在多人共用同一賬號、一人注冊多個賬號、使用他人賬號等亂象，這些都將成為稅收征管中的“盲區(qū)”。
2.涉稅經(jīng)濟行為界定模糊，個人所得稅適用稅目不明晰。根據(jù)國家稅務總局《對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復》，靈活就業(yè)人員從平臺取得的收入可能包括勞務報酬所得、經(jīng)營所得兩大類。其中，靈活就業(yè)人員注冊成立個體工商戶，或雖未注冊但在平臺從事生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)活動的，其取得的收入屬于“經(jīng)營所得”應稅項目。但目前《個人所得稅法實施條例》對“生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)活動”的規(guī)定并不明確，特別是在對“經(jīng)營所得”定性時提到，經(jīng)營所得包括“個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得”“個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得”。該規(guī)定前者與勞務報酬所得部分內(nèi)容重疊，后者又過于模糊。再加之共享經(jīng)濟業(yè)務活動靈活復雜，對靈活就業(yè)人員收入進行合理界定，就必須對其業(yè)務活動的經(jīng)濟實質(zhì)進行一一判定。在沒有明確法律依據(jù)的情況下，靈活就業(yè)人員自身一般無力辨別，第三方共享經(jīng)濟平臺的報稅操作也伴隨著業(yè)務風險。
（二）稅制框架相對滯后，不利于實現(xiàn)稅收公平
1.數(shù)據(jù)價值衡量標準尚未成形，數(shù)據(jù)要素增值難以獲得可抵扣進項稅額。在傳統(tǒng)增值稅抵扣機制下，企業(yè)的價值創(chuàng)造往往需要購進大量原材料，能夠獲得相應的增值稅進項稅額抵扣。而數(shù)字經(jīng)濟背景下，第三方共享經(jīng)濟平臺企業(yè)的價值創(chuàng)造，除了收取服務費之外，還包括主要依賴數(shù)據(jù)及其他無形資產(chǎn)對用戶的行為數(shù)據(jù)進行分析、加工而形成的廣告收入。但當前我國數(shù)據(jù)價值的評估標準還未形成，第三方共享經(jīng)濟平臺依靠數(shù)據(jù)進行價值創(chuàng)造的同時，沒有相應的增值稅進項稅額抵扣，無形中增加了企業(yè)的負擔。
2.“以票控稅”面臨挑戰(zhàn)，業(yè)務真實性難以辨別?！耙云笨囟悺笔莻鹘y(tǒng)發(fā)票管理制度的核心，紙質(zhì)發(fā)票不僅是增值稅抵扣憑證，還是企業(yè)經(jīng)營情況和成本列支的完稅證明。一方面，按照現(xiàn)行增值稅政策，月銷售額在15萬元以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅，第三方共享經(jīng)濟平臺在為這部分納稅人提供報稅服務時，無法獲得相應的增值稅發(fā)票作為企業(yè)所得稅成本費用的扣除憑證，加大了平臺的壓力，一定程度上也加大了虛開發(fā)票的風險。另一方面，雖然第三方共享經(jīng)濟平臺在代開發(fā)票、個人所得稅征繳等方面發(fā)揮了重要作用，但由于稅務機關(guān)不掌握納稅人全部的真實經(jīng)營信息，數(shù)量龐大的C端用戶交易活動隱蔽零散，索要發(fā)票、開具發(fā)票的意識也不強，稅務機關(guān)在辨別發(fā)票虛開、發(fā)票代開、納稅人經(jīng)營情況真實性等方面亦面臨較大壓力。
3.社會保障制度有待完善，C端主體權(quán)益保障缺失。第三方共享經(jīng)濟平臺與依附于平臺的C端用戶之間并非傳統(tǒng)的勞動、勞務關(guān)系，而是屬于業(yè)務合作關(guān)系。依據(jù)《中華人民共和國社會保險法》，在無勞動、勞務關(guān)系的情況下，第三方共享經(jīng)濟平臺不是靈活就業(yè)人員社保繳納的主體，靈活就業(yè)人員僅能以個人名義繳納醫(yī)療、養(yǎng)老保險，且不能參加工傷保險、失業(yè)保險和生育保險。然而對于靈活就業(yè)人員而言，特別是外賣配送、居家保潔等服務類別，工傷保險的參保需求是十分必要的，但在目前的法律體系中，工傷保險制度基于勞動關(guān)系而存在，靈活就業(yè)人員的權(quán)益在當前的法律框架下無法得到有效保障。
（三）委托代征制度不夠完善，滋生稅收風險
1.第三方共享經(jīng)濟綜合服務行業(yè)準入門檻低，委托代征亂象頻生。第三方共享經(jīng)濟平臺行業(yè)已經(jīng)走過萌芽期，獲得了更多的價值認同，大批平臺爭相與稅務機關(guān)簽署委托代征協(xié)議，意圖分“一杯羹”。雖然這在一定程度上預示著該行業(yè)跨入“蛋糕做大”的發(fā)展階段，但不排除其中部分平臺屬于行業(yè)“攪局者”。一方面，一些第三方共享經(jīng)濟平臺甚至以“合規(guī)納稅”之名，行“偷逃稅”之實，利用現(xiàn)有稅收制度的漏洞達到少納稅甚至不納稅的目的，使行業(yè)陷入無序競爭的困局。而現(xiàn)階段《委托代征管理辦法》關(guān)于代征人的資質(zhì)要求，僅對其所在領(lǐng)域、所在行業(yè)的一般性或者共性要求作了規(guī)定，對具有高風險特征的第三方共享經(jīng)濟平臺尤其是提供報稅服務的平臺缺乏專門性的規(guī)范指導，約束性要求較低。另一方面，部分第三方共享經(jīng)濟平臺為了最大程度吸收客戶資源，過度壓縮業(yè)務服務費標準，導致行業(yè)內(nèi)盲目競爭，擠壓了行業(yè)的生存、發(fā)展空間，制約該行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
2.委托代征細則不明晰，部分報稅操作無據(jù)可依。共享經(jīng)濟業(yè)務模式靈活性強，衍生出以共享經(jīng)濟為核心的多種新型商業(yè)模式，極大地推動了商業(yè)模式變革，但由于政策的滯后性，一些商業(yè)模式游離于稅法的“灰色地帶”。目前，第三方共享經(jīng)濟平臺在具體的報稅操作中，經(jīng)常面臨無據(jù)可依的局面，產(chǎn)生實務操作和稅法規(guī)定不一致的情況，經(jīng)營過程中伴隨著潛在的稅收風險。以酒店與在線旅游服務平臺（Online Travel Agency，OTA）的業(yè)務合作模式為例，為滿足多樣化的出行需求，OTA平臺通常會進行捆綁銷售，通過組合低價吸引消費者。但目前的稅收制度還并未針對這類捆綁式服務的發(fā)票名稱進行統(tǒng)一，平臺開具增值稅發(fā)票的名稱各異，不僅給第三方共享經(jīng)濟平臺自身的經(jīng)營行為帶來風險，也給稅收治理帶來挑戰(zhàn)。


四、加強第三方共享經(jīng)濟平臺稅收治理的對策建議
（一）利用第三方共享經(jīng)濟平臺優(yōu)勢，推動形成稅收協(xié)同共治格局
1.充分發(fā)揮第三方共享經(jīng)濟平臺的媒介功能，簡化市場主體登記、稅務登記辦理流程。雖然目前我國并不強制自然人辦理稅務登記，但稅務登記是稅收征管的起點，隨著參與共享經(jīng)濟的C端群體愈加龐大，只有將其納入稅務登記制度范圍，才能避免漏征漏管的稅收風險。一是要充分發(fā)揮第三方共享經(jīng)濟平臺的媒介功能，使其承擔起連接稅務、市場監(jiān)管等部門與共享經(jīng)濟主體之間的責任，暢通C端用戶辦理市場主體登記、稅務登記的渠道。二是稅務、市場監(jiān)管等部門要協(xié)商制定統(tǒng)一的身份認定標準，將符合標準的C 端用戶作為辦理電子營業(yè)執(zhí)照的對象。三是打通第三方共享經(jīng)濟平臺與稅務、市場監(jiān)管等部門的溝通渠道，幫助C端用戶完成個體工商戶注冊登記和稅務登記。C端用戶可以委托第三方共享經(jīng)濟平臺作為辦理市場主體登記的代理人，由第三方共享經(jīng)濟平臺與市場監(jiān)管部門合作，進行信息匯總和填報注冊。四是根據(jù)《稅務登記管理辦法》相關(guān)“可以按照‘各區(qū)分散受理、全市集中處理’的原則辦理稅務登記”的要求，開設(shè)第三方共享經(jīng)濟平臺代理C端用戶辦理稅務登記的線上集中受理窗口，在符合法律規(guī)范的條件下簡化流程，實現(xiàn)高效批量辦理。
2.以交易信息數(shù)據(jù)化為契機，推廣區(qū)塊鏈技術(shù)應用。區(qū)塊鏈電子發(fā)票相對于傳統(tǒng)發(fā)票具有不可篡改、不可抵賴、可追溯、可查閱等特點，可以實現(xiàn)鏈上發(fā)票申領(lǐng)、開具、查驗、入賬，一旦發(fā)生交易便意味著開票，能夠從源頭上解決發(fā)票虛開、難以獲取的問題。目前，區(qū)塊鏈電子發(fā)票已在深圳、昆明、北京等地進行試點，在共享經(jīng)濟迅速發(fā)展的背景下，區(qū)塊鏈電子發(fā)票在全國范圍內(nèi)推廣應當提上日程。稅務機關(guān)可以結(jié)合共享經(jīng)濟的特征，利用區(qū)塊鏈技術(shù)，實現(xiàn)第三方共享經(jīng)濟平臺企業(yè)在鏈上一鍵完成發(fā)票申領(lǐng)、開具、核驗、報銷，涉稅經(jīng)濟主體在鏈上一鍵完成發(fā)票的查詢、下載。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的成熟，還可以同時聯(lián)合銀行系統(tǒng)，實現(xiàn)貨幣區(qū)塊鏈，利用區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)真實性和可回溯的特征，在“發(fā)票區(qū)塊鏈”和“貨幣區(qū)塊鏈”共同作用下，徹底實現(xiàn)對發(fā)票流、資金流的實時監(jiān)管，進一步提高稅收征管效率和防范稅收風險。
3.授予第三方共享經(jīng)濟平臺代繳社保權(quán)限，完善靈活就業(yè)人員社會保障體系。以廣東省為例，2020年廣東省出臺《廣東省靈活就業(yè)人員服務管理辦法（試行）》，提出“在單位就業(yè)的非勞動關(guān)系人員，可以由單位為其繳納工傷保險費，參照工傷保險規(guī)定享受工傷保險待遇權(quán)利”。此舉在工傷保險方面實現(xiàn)了突破，保障了靈活就業(yè)人員的權(quán)益。有鑒于此，建議在借鑒廣東省經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，進一步細化稅務、社保部門之間的溝通協(xié)作，充分利用第三方共享經(jīng)濟平臺集聚性、聯(lián)動性強的優(yōu)勢，允許靈活就業(yè)人員通過第三方共享經(jīng)濟平臺參與醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育保險，建立稅務、社保、第三方共享經(jīng)濟平臺多位一體的靈活就業(yè)人員社會保障體系，擴大稅收治理的“朋友圈”，解決靈活就業(yè)人員的合法權(quán)益保障問題，促進第三方共享經(jīng)濟平臺行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（二）補充現(xiàn)行稅收制度框架，適應共享經(jīng)濟稅收治理需求
1.制定經(jīng)濟行為界定標準，明晰收入適用的應稅項目。一是要出臺關(guān)于個人提供勞務、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的詳細認定標準，尤其要以正列舉的方式對存在爭議的業(yè)務活動作出明確規(guī)定。同時，可以梳理出個人從事經(jīng)營性活動的核心特點，形成界定應稅項目的次要標準，作為稅目界定存在爭議時的補充依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，要求C端用戶在第三方共享經(jīng)濟平臺注冊登記時選擇其將從事的業(yè)務活動類別，從源頭上劃清業(yè)務范疇。二是第三方共享經(jīng)濟平臺要根據(jù)靈活就業(yè)人員的實際經(jīng)濟行為對其自行判定的收入類別進行審核，在報稅時，將不同性質(zhì)的服務進行分化，根據(jù)業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)對應稅目、稅率。這既有利于根據(jù)個體經(jīng)營者業(yè)務行為的經(jīng)濟實質(zhì)進行征稅，落實稅收公平原則，也有利于降低平臺運營風險，規(guī)范個人所得稅稅收征管。
2.給予平臺企業(yè)稅收優(yōu)惠，緩解數(shù)據(jù)增值難以獲得可抵扣進項稅額的壓力。第三方共享經(jīng)濟平臺企業(yè)相當一部分利潤是通過數(shù)據(jù)要素獲取的，然而數(shù)據(jù)要素作為高度無形化、虛擬化的生產(chǎn)要素，目前還沒有形成準確的價值量化標準。因此，與其增加數(shù)據(jù)要素的計算抵扣，不如減少征稅環(huán)節(jié)，只在分配、消費環(huán)節(jié)對第三方共享經(jīng)濟平臺企業(yè)利用數(shù)據(jù)要素取得的收入征稅，這可以更加直接地確定納稅人和課稅對象，避免重復征稅，緩解平臺數(shù)據(jù)增值難以獲得可抵扣進項稅憑證的壓力?？梢钥紤]在現(xiàn)代服務業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅現(xiàn)行規(guī)定的基礎(chǔ)上，對第三方共享經(jīng)濟平臺輔之優(yōu)惠稅率，規(guī)避開征新稅種帶來的制度成本問題，達到減輕第三方共享經(jīng)濟平臺稅負之目的。
（三）完善第三方共享經(jīng)濟平臺委托代征機制，規(guī)范稅收治理秩序
1.強化對第三方共享經(jīng)濟平臺的執(zhí)業(yè)監(jiān)管，營造良好的委托代征環(huán)境。第三方共享經(jīng)濟平臺作為掌握一手涉稅信息資料的主體，為眾多經(jīng)濟主體提供報稅服務再合適不過。稅務機關(guān)在賦予其相關(guān)權(quán)限和職能的同時，應從注冊登記、交易流程、稅款繳納等各個環(huán)節(jié)對其委托代征行為進行嚴格監(jiān)管。一是要嚴格要求第三方共享經(jīng)濟平臺落實信息注冊管理要求，對注冊信息進行全面審核，并定期進行抽查，對把關(guān)不嚴、審核不到位的平臺予以警告。二是要嚴格要求第三方共享經(jīng)濟平臺通過技術(shù)升級、制定訂單管理規(guī)范等措施強化對平臺內(nèi)業(yè)務信息的管理，將交易活動全部納入平臺的監(jiān)管范圍。三是第三方共享經(jīng)濟平臺要以大數(shù)據(jù)等技術(shù)為依托，通過資金流對納稅人經(jīng)營狀況進行辨析，明確稅款繳納額度。對第三方共享經(jīng)濟平臺的報稅流程進行嚴格的規(guī)范和監(jiān)督，可以有效防范第三方共享經(jīng)濟平臺的報稅風險，保障靈活就業(yè)市場的健康運行以及相關(guān)方的合法權(quán)益。
2.加快出臺規(guī)范第三方共享經(jīng)濟平臺委托代征行為的法律文件，促進依法納稅。相較于第三方共享經(jīng)濟平臺的發(fā)展速度，目前我國《委托代征管理辦法》的相關(guān)規(guī)定仍存在一定的滯后性，有必要著眼于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展前景，將第三方共享經(jīng)濟平臺委托代征行為納入《委托代征管理辦法》的政策考慮范圍。2021年4月，國家稅務總局湖南省稅務局發(fā)布的《關(guān)于進一步優(yōu)化靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟稅收服務和管理的若干意見》，成為全國首個對第三方共享經(jīng)濟平臺企業(yè)開辦、委托代征協(xié)議管理以及繳稅、稅收監(jiān)管均作出明確規(guī)定的文件。有鑒于此，建議稅務部門在湖南省經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，盡快形成全國性的第三方共享經(jīng)濟平臺委托代征行為規(guī)范，一一核實平臺是否符合委托代征事項和稅收管理要求的條件；明確第三方共享經(jīng)濟平臺履行信息共享義務的細節(jié)，定期向稅務機關(guān)和主要利益相關(guān)方披露交易數(shù)據(jù)?？偠灾?，從法律層面規(guī)范稅收秩序，有利于弱化第三方共享經(jīng)濟平臺企業(yè)的稅收風險，也便于稅務機關(guān)對其實行高效的監(jiān)督和管理。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2021年第8期。）

-END-
●區(qū)塊鏈賦能數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)與稅收治理
●平臺經(jīng)濟下個人所得稅納稅遵從研究——基于信息不對稱的視角
●平臺經(jīng)濟稅收監(jiān)管探討
●平臺經(jīng)濟下個人所得的稅收征管機制探索
●我國共享經(jīng)濟稅收治理的挑戰(zhàn)與應對
●我國共享經(jīng)濟稅收管理的挑戰(zhàn)及應對措施
●共享經(jīng)濟稅收管理的國際比較研究
●“數(shù)字經(jīng)濟與稅收治理”征文啟事


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