第 1 項行動計劃：關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告

第 1 項行動計劃：關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告

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       相關(guān)鏈接：稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移15項目成果

        BEPS 第一項行動計劃針對的是數(shù)字經(jīng)濟下面臨的稅收挑戰(zhàn)。對跨國公司利用不同國家和地區(qū)的稅制中存在的漏洞和空白進行稅務籌劃，從而人為減少應稅所得或者將利潤轉(zhuǎn)移至沒有（或者幾乎沒有）經(jīng)濟活動的低稅率地區(qū)的行為。全球的政界領(lǐng)袖、媒體以及社會各界予以越來越多的關(guān)注。為回應這些關(guān)注，同時也應 G20 的請求，OECD 于 2013 年 7 月發(fā)布了《BEPS 行動計劃》， 其中第一項行動計劃就是召集對數(shù)字經(jīng)濟下面臨的稅收挑戰(zhàn)的應對方案的研究。數(shù)字經(jīng)濟工作組是 OECD 財委會下屬的一個分支機構(gòu)，非 OECD 成員的 G20 國家以合作伙伴方式和成員國共同參與其中，并享有同等發(fā)言權(quán)。該工作組成立于2013 年 9 月，旨在研究并撰寫一份關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅務問題以及詳細解決方案的報告。工作組廣泛咨詢了各利益相關(guān)方，同時對企業(yè)界、社會各界、學術(shù)界以及發(fā)展中國家提交的書面意見做出分析，并在此基礎(chǔ)上就數(shù)字經(jīng)濟、BEPS 問題及其引發(fā)的更為廣泛的稅務挑戰(zhàn)、以及下一步工作計劃建議等做出結(jié)論。

       A. 數(shù)字經(jīng)濟及其商業(yè)模式和主要特征

       數(shù)字經(jīng)濟是信息和通訊技術(shù)（ICT）所帶來的轉(zhuǎn)型過程產(chǎn)物。ICT 的革新使得技術(shù)變得價格更為低廉的同時，也使其變得更具有影響力以及更為標準化，并在經(jīng)濟的各個領(lǐng)域不斷優(yōu)化商業(yè)流程和鼓勵創(chuàng)新。例如：零售商允許消費者網(wǎng)上下單，并能夠籍此收集有關(guān)數(shù)據(jù)、分析消費者信息，從而提供個性化服務和廣告； 物流業(yè)已經(jīng)具有可以橫跨各大陸之間追蹤運輸和集裝箱信息的能力；金融服務提供者愈來愈多地為客戶提供在線理財、在線交易以及線上獲取金融新產(chǎn)品的服務；在制造業(yè)，數(shù)字經(jīng)濟的運用使遠程控制生產(chǎn)流程和使用機器人的能力大為提高；在教育領(lǐng)域，大學和各種輔導服務以及其他教育培訓服務提供者可以提供遠程線上課程，從而滿足全球教育需求；在醫(yī)療保健領(lǐng)域，數(shù)字經(jīng)濟可以實現(xiàn)遠程診斷和病歷共享，以此提升整個醫(yī)療系統(tǒng)的效率并同時改善患者就醫(yī)體驗；廣播和媒體業(yè)的變革，使得非傳統(tǒng)新聞來源在新聞媒體中發(fā)揮重要作用，并通過用戶自創(chuàng)內(nèi)容以及社交網(wǎng)絡給予媒體用戶更大的參與空間。

       由于數(shù)字經(jīng)濟日益成為經(jīng)濟本身，從稅收角度將數(shù)字經(jīng)濟與其他經(jīng)濟隔離并劃清界線（ring-fence），即便有可能，也會十分困難。試圖把數(shù)字經(jīng)濟分離成一個單獨的領(lǐng)域，將無可避免地需要在數(shù)字和非數(shù)字之間劃出一條人為界線。因此，通過分析跨國公司現(xiàn)有的架構(gòu)及新的商業(yè)模式、關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟的主要特征、以及哪些特征會帶來或加劇稅務挑戰(zhàn)以及對應的 BEPS 影響，可以更好地認識和應對這些挑戰(zhàn)和影響。盡管許多數(shù)字經(jīng)濟商業(yè)模式在傳統(tǒng)商業(yè)模式中也同時存在，但是相比于此前，ICT 的先進性使多種經(jīng)濟活動的開展可以在規(guī)模上更大、距離上更遠，這其中包括各種電子商務、在線支付服務、各類應用軟件商店、在線廣告、云端計算、參與式網(wǎng)絡平臺和極速貿(mào)易等等。

       數(shù)字經(jīng)濟處于不斷發(fā)展演變的狀態(tài)，因此需要監(jiān)控其未來可能的發(fā)展方向  以評估其對稅收制度的影響?？焖俚募夹g(shù)進步已經(jīng)成為數(shù)字經(jīng)濟的顯著特征，引領(lǐng)著一系列新興潮流和潛在的發(fā)展方向。日新月異的變化使得人們很難準確可靠地預測未來的發(fā)展，然而，由于這些潛在的發(fā)展在不久的將來可能會對稅收政策制定者帶來額外的挑戰(zhàn)，因此必須予以嚴密監(jiān)控，其包括：物聯(lián)網(wǎng)（意味著聯(lián)網(wǎng)  設(shè)備的急劇增加）、虛擬貨幣（包括比特幣）、先進的機器人技術(shù)和 3D 打印的發(fā)展（可以更緊密地將制造業(yè)和消費者聯(lián)系起來，改變制造業(yè)供應鏈內(nèi)價值創(chuàng)造的地點和方式，以及營業(yè)收入的定性等）、共享經(jīng)濟（可以實現(xiàn)貨物和服務的點  對點共享）、更多的獲取政府數(shù)據(jù)的渠道（可以更好地提升政府的責任心和工作  表現(xiàn)，以及允許第三方參與政府事務）和如今在數(shù)字經(jīng)濟中被廣泛應用的強化個  人信息保護等一系列技術(shù)發(fā)展內(nèi)容。

       數(shù)字經(jīng)濟及其商業(yè)模式也表現(xiàn)出一些可能與稅收相關(guān)的特征。這些特性包括：流動性，而與其相關(guān)的有；（i）數(shù)字經(jīng)濟所高度依賴的無形資產(chǎn)，（ii）用戶，以及（iii）業(yè)務功能；數(shù)據(jù)依賴性，計算能力和存貯容量的提高以及數(shù)據(jù)存貯費用的降低促進了數(shù)據(jù)的大量使用；網(wǎng)絡效應，意指用戶的決定可能會對其他用戶獲得的利益產(chǎn)生直接影響；多層面商業(yè)模式的擴展，通過此方式，多組不同  的群體通過一定的中間平臺相互作用，每個群體的決定可能通過正面或負面的一些外部效應影響其他群體產(chǎn)生的結(jié)果；壟斷或寡頭壟斷傾向，在某些商業(yè)模式中，  這一特性很大程度上依賴于網(wǎng)絡效應；多變性，源于較低的市場準入、快速的技術(shù)發(fā)展、以及消費者日漸加快的對產(chǎn)品和服務選擇的更新?lián)Q代速度等。

       數(shù)字經(jīng)濟亦加速和改變了跨國公司整合其全球業(yè)務運作的價值鏈擴展。在過去，跨國集團通常在每一個有業(yè)務需要的國家和地區(qū)設(shè)立子公司以管理集團在該國的業(yè)務。當時較低水平的通信、不同的外匯兌換規(guī)則、關(guān)稅以及相對較高的運輸成本等多種因素導致全球供應鏈難以運作。近年來，由于 ICT  不斷進步、貨幣以及關(guān)稅壁壘降低，結(jié)合數(shù)字產(chǎn)品和服務型經(jīng)濟的發(fā)展趨勢等，曾經(jīng)的這些障礙都被有效地降低，從而使得跨國公司集團可以作為全球化公司運作得更加順暢。這種整合也使企業(yè)可以在更大地域或全球?qū)用嫔?、而非僅僅在單獨的國家層面實現(xiàn)功能集中式經(jīng)營，從而使全球商業(yè)模式的運營變得更為容易。即使中小企業(yè)也有可能成為在不同國家和大陸經(jīng)營業(yè)務和擁有工作人員的“微型跨國公司”。ICT 在此發(fā)展潮流中起到了關(guān)鍵作用；許多主要的數(shù)字化公司設(shè)立之初即制定了在全球范圍整合業(yè)務的發(fā)展規(guī)劃。

        B. 數(shù)字經(jīng)濟中的 BEPS 問題以及如何應對

       盡管數(shù)字經(jīng)濟不會造成獨特的 BEPS 問題，然而它的一些關(guān)鍵特征卻會加劇 BEPS 產(chǎn)生的風險。工作組對數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下在商業(yè)模式的實施中可使用的多個稅務和法律架構(gòu)進行了研究和探討。這些架構(gòu)聚焦了實現(xiàn) BEPS 的現(xiàn)有空間和機會，并以此達到在整個供應鏈環(huán)節(jié)中所涉及到的國家和地區(qū)——包括市場所屬地和居民所屬地——減少甚而消除稅收目的。例如，數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下無形資產(chǎn)的不可或缺，以及在現(xiàn)行稅制下出于稅收目的而衍生的無形資產(chǎn)高度流動，共同在直接稅領(lǐng)域產(chǎn)生了巨大的 BEPS 籌劃空間。此外，企業(yè)可以把基礎(chǔ)設(shè)施集中在遠離市場所屬地并遠程向該市場銷售大量貨物和服務，同時也可以用最少人力開展大量業(yè)務活動，并籍此人為分割商業(yè)實體運作從而來實現(xiàn) BEPS 避稅。除此之外， 數(shù)字經(jīng)濟的一些主要特征也加劇了間接稅方面的 BEPS 風險，特別是從事增值稅（VAT）免稅業(yè)務活動的相關(guān)商業(yè)活動（以下簡稱“免稅商業(yè)活動”）。

       BEPS 行動計劃將把稅收和相應的經(jīng)濟活動以及價值創(chuàng)造緊密結(jié)合起來，以期應對 BEPS 風險。有些架構(gòu)設(shè)立的目的旨在人為地將利潤轉(zhuǎn)移至稅率較優(yōu)或者完全不征稅的地區(qū)，而正在進行的 BEPS 行動計劃則將會對此類架構(gòu)做出相應的應對措施。這對于市場所屬地和最終母公司所屬地雙方的征稅權(quán)的恢復和執(zhí)行都有很多幫助。市場所屬地恢復征稅權(quán)應采取的行動包括防止協(xié)定濫用（行動計劃6，將于 2014 年 9 月前公布）和防止常設(shè)機構(gòu)的人為避稅（行動計劃 7，將于 2015年 9 月前公布）。最終母公司所屬地恢復征稅權(quán)應采取的行動則應為強化受控外國企業(yè)（CFC）的相關(guān)管理規(guī)定（行動計劃 3，詳情于 2015 年 9 月前公布）。市場所屬地和最終母公司所屬地恢復征稅權(quán)應共同采取的行動則應包括：抵消或中和混合錯配安排的效應（行動計劃 2，將于 2014 年 9 月前公布）、限制通過利息扣除和其他金融支出侵蝕稅基（行動計劃 4，將于 2015 年 9 月前公布）、更有效地打擊有害稅務實踐（行動計劃 5，將于 2014 年 9 月和 2015 年前公布）、以及確保轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果與價值創(chuàng)造相一致（行動計劃 8-10，將于 2015 年 9 月前公布）。至于 VAT 層面，在特定情況下，企業(yè)稅收籌劃的機會以及政府部門對相應的 BEPS 問題的擔憂，或許在于 OECD 對 B2B 模式提供服務和無形資產(chǎn)的納稅地判定的指引尚未能得以執(zhí)行。

       BEPS 行動計劃的相關(guān)工作也必須對一些與數(shù)字經(jīng)濟、其商業(yè)模式以及關(guān)鍵特征緊密相關(guān)的問題進行審視。工作組已經(jīng)指出了由數(shù)字經(jīng)濟的主要特征所帶來的一些問題以及在稅務方面應引起的關(guān)注。BEPS 行動計劃的工作將對這些問題予以考慮，確保提出的解決方案可以完全應對數(shù)字經(jīng)濟的 BEPS 問題。這些工作包括：

       · 確保核心經(jīng)濟活動不能錯誤地受益于常設(shè)機構(gòu)的例外條款，同時與貨物和服務銷售相關(guān)的人為安排不能被用來規(guī)避常設(shè)機構(gòu)地位的判定。行動計劃 7（防止人為規(guī)避常設(shè)機構(gòu)的構(gòu)成）的工作應考慮，過去被認為不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的準備性或輔助性的活動，是否正逐漸成為數(shù)字經(jīng)濟業(yè)務的重要核心組成部分。如果是的話，行動計劃中則也應考慮這些活動在何種情形下應被認為是核心活動（而非準備性輔助性活動），以及針對此類情形是否可以制定合理可行的管理規(guī)定。以倉庫為例，行動計劃應考慮在何種情況下在當?shù)卦O(shè)立倉庫會構(gòu)成一項核心活動，從而不應適用于 OECD 稅收協(xié)定范本第五章規(guī)定的常設(shè)機構(gòu)例外情形。當在市場所屬地征稅不足，同時在貨物和服務接受方或最終控股公司所在國（或地區(qū)）又有減少或消除稅收的手段時，除了帶來更廣泛的稅收挑戰(zhàn)之外，也引起了 BEPS 的問題。除上述之外，針對以下情形，行動計劃也應考慮是否以及如何對常設(shè)機構(gòu)的定義做出相應的修改及應對：跨國集團人為地選擇把貨物銷售或服務的合同簽署方安排在集團中某個公司， 令該公司成為法律上有效的合約銷售主體。與此相關(guān)的情形例如：有形產(chǎn)品的在線銷售商或者廣告服務的在線提供者實際上通過當?shù)刈庸镜匿N售團隊與潛在大客戶進行洽談并最終敲定銷售合同。

       · 無形資產(chǎn)的重要性、數(shù)據(jù)的使用和全球價值鏈的擴展以及其對轉(zhuǎn)讓定價的影響。在數(shù)字經(jīng)濟中，企業(yè)在創(chuàng)造價值和產(chǎn)生收入時對無形資產(chǎn)的依賴程度都很高。數(shù)字經(jīng)濟的參與者經(jīng)常采用的 BEPS 架構(gòu)的主要特點之一就是將無形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利轉(zhuǎn)移至稅收有利的地區(qū)。這種合約上的轉(zhuǎn)移以及無形資產(chǎn)法定所有權(quán)的權(quán)屬性經(jīng)常被用來證明向承擔所謂風險的實體分配大量收入的合理性，即使這些實體沒有或者幾乎沒有任何商業(yè)實質(zhì)活動。通常這種行為會伴隨另一情形的產(chǎn)生，即聲稱集團內(nèi)的其他實體從合同的角度上完全與風險隔絕，而另一家在低稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)則相應承擔所有風險，在向其他低風險集團成員支付它們所承擔對應職能的相關(guān)費用后，這家低稅關(guān)聯(lián)公司有權(quán)享有集團內(nèi)全部的剩余收益，即使實質(zhì)上它根本沒有能力去承擔和控制風險。除現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價指引外，BEPS 在轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的工作也應將這些問題納入考慮，同時還應考慮到數(shù)字化公司依賴于數(shù)據(jù)收集、分析、并將其貨幣化的相關(guān)特征與 BEPS 有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價工作的關(guān)系。此外，跨國公司的不斷整合以及全球價值鏈的不斷擴展，使得生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)遍布多個國家，行動計劃對這種情形產(chǎn)生的影響也應給予關(guān)注。在此背景下，也應評估進一步加大對功能分析以及價值鏈分析的依賴度（包括所使用的資產(chǎn)、履行的功能和承擔的風險等分析）；同時，工作組也應考慮到由于納稅人所設(shè)計架構(gòu)的特殊性以及所涉及無形資產(chǎn)的獨特性，引致沒有可比物的情形，并做出適當應對。在特定情況下，功能分析有可能顯示，使用利潤分割法或者價值評估方法（如現(xiàn)金流量折現(xiàn)法）是適當?shù)摹ａ槍@些情況，在轉(zhuǎn)讓定價方法（包括全球價值鏈背景下的利潤分割）的應用上提供更加簡單和清晰的指引將會很有幫助。

       · 可能有需要修改 CFC 規(guī)則以適應數(shù)字經(jīng)濟的需要。盡管 CFC 規(guī)則在各個國家和地區(qū)之間有顯著不同，但是，提供遠程數(shù)字產(chǎn)品和服務取得的收入，根據(jù)現(xiàn)行的 CFC 規(guī)定則往往不需繳納稅款。由于在商品和服務的提供中無形資產(chǎn)具有相當大的比例，同時也因為進行在線銷售活動時僅需少量的人力，使得這些收入具有特殊的流動性。因此，在數(shù)字經(jīng)濟中，跨國公司在低稅率地區(qū)設(shè)立 CFC，即使其本身在該地區(qū)根本不從事重要的活動，但其主要的無形資產(chǎn)配置在該公司，由此通過這些無形資產(chǎn)銷售數(shù)字產(chǎn)品和服務從而使其獲得的收入無需納稅。在做出關(guān)于 CFC 規(guī)則設(shè)計的建議時，對于在數(shù)字經(jīng)濟中獲取的收入（如遠程銷售數(shù)字產(chǎn)品和服務取得的收入）適用的 CFC 規(guī)則，應予以重點關(guān)注。

       · 應對企業(yè)開展 VAT 免稅業(yè)務的籌劃機會。經(jīng)濟的數(shù)字化極大地促進和提升企業(yè)從世界其他國家或地區(qū)獲取各種服務和無形資產(chǎn)的能力，從而真正實現(xiàn)全球運作 —— 而這些發(fā)展則可以使免稅企業(yè)規(guī)避或減少因用于免稅活動而不能抵扣的進項 VAT 稅額的發(fā)生。與此同時，對 OECD 國際 VAT/商品及服務稅（GST）指引中的第 2 和第 4 項針對 B2B 模式下服務和無形資產(chǎn)的納稅地的指引的執(zhí)行，將可以有效減少向免稅企業(yè)——包括向免稅企業(yè)通過設(shè)在不同地區(qū)的分支機構(gòu)——提供遠程服務而產(chǎn)生的 BEPS 機會。

      C. 數(shù)字經(jīng)濟凸顯更廣泛的稅收政策挑戰(zhàn)

       數(shù)字經(jīng)濟對政策制定者帶來了更廣泛的稅收挑戰(zhàn)。從直接稅角度來看，這些挑戰(zhàn)與聯(lián)結(jié)度、數(shù)據(jù)和收入定性尤其相關(guān)。同時，這些挑戰(zhàn)也引發(fā)了更多關(guān)于當前國際稅收框架的體制問題，即該體制是否有能力應對數(shù)字經(jīng)濟及可能導致的商業(yè)模式所帶來的改變，是否能夠確保利潤在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地被征稅等等?？梢钥闯鲞@一系列挑戰(zhàn)具有廣泛的影響，并主要與不同地區(qū)間征稅權(quán)的劃分相關(guān)。這些挑戰(zhàn)也對此前基于功能、資產(chǎn)和風險分析而確定經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值產(chǎn)生地的實踐模式提出了質(zhì)疑。與此同時，當這些挑戰(zhàn)為實現(xiàn)雙邊不征稅創(chuàng)造了機會時，BEPS 問題也會產(chǎn)生，比如：根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，在市場所屬管轄地缺乏一定的聯(lián)結(jié)度時不能征稅，加上在收入取得方所屬管轄地和最終控股公司所屬管轄地也不征稅，就會引起 BEPS 的問題。此外，在間接稅領(lǐng)域，數(shù)字經(jīng)濟也對VAT 征收帶來了挑戰(zhàn)。

       與聯(lián)結(jié)度、數(shù)據(jù)和收入分類/定性相關(guān)的挑戰(zhàn)在一定程度上存在重疊。盡管與直接稅相關(guān)的挑戰(zhàn)在性質(zhì)上各不相同，但是他們經(jīng)常會彼此重疊。例如，從一個地區(qū)的用戶收集數(shù)據(jù)，可能會引發(fā)該項收集活動是否導致該地區(qū)產(chǎn)生了稅務意義上的聯(lián)結(jié)度以及這些數(shù)據(jù)的稅務處理方式等等一系列問題。

       不斷演化的業(yè)務運作方式對現(xiàn)行稅務意義上的聯(lián)結(jié)度規(guī)則是否仍然恰當提  出了質(zhì)疑。數(shù)字經(jīng)濟的潛力持續(xù)增長，在很多情形下，為在一個地區(qū)開展經(jīng)營而對實體運營存在的需要程度不斷降低，同時消費者互動引發(fā)的網(wǎng)絡效應不斷增強，這一切都對基于實體存在的判定規(guī)則是否仍然適當提出質(zhì)疑。過去十年，通過互聯(lián)網(wǎng)開展業(yè)務交易的企業(yè)數(shù)量急劇增加。據(jù)估計，匯總?cè)蚱髽I(yè)對企業(yè)和消費者線上交易后，全世界電子商務的總規(guī)模在 2013 年達到了 16 萬億美元。

       對數(shù)據(jù)收集和分析的更多依賴、以及多層面商業(yè)模式重要性的不斷提高， 對數(shù)據(jù)的價值評估、聯(lián)結(jié)度、以及利潤歸屬和收入定性等方面引發(fā)了新的質(zhì)疑。在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地之間應稅所得的合理劃分在數(shù)字經(jīng)濟中可能總是不盡清晰，特別是在用戶和消費者成為價值鏈重要組成部分的情況下，比如與多層面商業(yè)模式和共享經(jīng)濟相關(guān)的情形就是如此。不斷發(fā)展的綜合信息技術(shù)使得企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟中收集和使用信息達到前所未有的一個程度。這引發(fā)了一系列的問題，比如對通過數(shù)字產(chǎn)品和服務而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)所創(chuàng)造的價值如何劃定收入歸屬地、遠程數(shù)據(jù)收集是否會導致產(chǎn)生稅務意義上的聯(lián)結(jié)度問題、所有權(quán)問題、以及如何判定個人或?qū)嶓w在交易中提供數(shù)據(jù)的性質(zhì)（如商品的自由供給、以物易物交易或者其他方式）等等。

       新商業(yè)模式的發(fā)展引發(fā)了收入定性問題。新數(shù)字產(chǎn)品的發(fā)展或提供服務的新方式對在新商業(yè)模式下如何恰當?shù)卮_定“支付”的性質(zhì)產(chǎn)生了不確定性，這一點在云端計算中尤為體現(xiàn)。此外，3D 打印技術(shù)也可能產(chǎn)生收入定性的問題，在這項技術(shù)不斷普及的情況下，過去直接制造并交付貨物的企業(yè)可能現(xiàn)在會逐漸發(fā)展為將 3D 打印產(chǎn)品/設(shè)計直接授權(quán)許可消費者遠程自行打印的營業(yè)模式。

       跨境貨物、服務和無形資產(chǎn)的交易尤其是個人消費者向境外的供應商購買  為 VAT 的征收帶來了挑戰(zhàn)。究其原因可能是因為缺乏可以有效確保在市場所屬地征收 VAT 的國際稅收體制。對經(jīng)濟參與各方特別是中小企業(yè)而言，由于沒有統(tǒng)一的國際標準，核算稅款、收取稅款以及將稅款向眾多可能涉及的稅務機關(guān)一一匯繳，可能產(chǎn)生重大的收入風險和繁重的稅收遵從成本；就政府層面而言，則可能會有稅收收入損失和貿(mào)易扭曲的風險，與此同時，大量低附加值交易的稅收管理也面臨挑戰(zhàn)，極低的稅收收入對應的卻可能是高昂的行政管理成本。

       工作組討論和分析了由各國代表以及其他利益各方提出的一系列應對相關(guān)挑戰(zhàn)的備選方案。關(guān)于聯(lián)結(jié)度以及數(shù)據(jù)問題的備選方案，包括改變常設(shè)機構(gòu)的定義、引入基于市場“顯著存在”（significant presence）這一概念的新的聯(lián)結(jié)度判定原則、以及對銷售數(shù)字商品及服務征收預提所得稅等等。由于聯(lián)結(jié)度、數(shù)據(jù)和收入定性問題之間存在重疊現(xiàn)象，對其中任何一項的應對方案都無可避免地對其他項產(chǎn)生影響。考慮到在現(xiàn)有國際稅收體系下解決相關(guān)稅務挑戰(zhàn)所需要對應發(fā)生的改變，出于更好地評估這些備選方案的目的，工作組達成了一個框架性共識，即這些備選方案將基于稅收的中性、效率性、確定性、簡化性、有效性、公平性、靈活性以及可持續(xù)性原則等一系列稅收的基準定性原則而進行分析和評估。

        D. 下一步：著手進一步的工作，對與聯(lián)結(jié)度、數(shù)據(jù)和收入定性相關(guān)的更廣泛的稅務挑戰(zhàn)及其應對方案做出評估，以確保數(shù)字經(jīng)濟中BEPS 問題能夠得到有效解決

       根據(jù)對這些挑戰(zhàn)以及可能的應對方案做出的討論，工作組做出以下結(jié)論：

       · 為保護稅基和促進境外供應商和境內(nèi)供應商的公平競爭，針對企業(yè)對消費者（B2C）交易行為征收 VAT 是一個亟需解決的緊迫問題。CFA 第 9 工作小組負責該領(lǐng)域的工作，并應于 2015 年底前完成。BEPS 合作伙伴與 OECD 成員國平等參加此項工作。

       · BEPS 第 7 項行動計劃（防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)）的相關(guān)工作應進一步考慮：過去被認為是準備性或輔助性的活動，是否應該因為成為商業(yè)運作的核心組成部分而應被否定其適用常設(shè)機構(gòu)例外條款的待遇；同時也應考慮能否制定一個合理可行的管理規(guī)則。

       · 財政事務委員會的第 1 工作組應在現(xiàn)行稅收協(xié)定規(guī)則下，明確某些云端計算的費用支付的收入定性問題，包括基礎(chǔ)設(shè)施服務、軟件服務和平臺服務等交易的支付等等。BEPS 合作伙伴和OECD 成員國將以平等地位參與此項工作。

       · 由于 BEPS 項目交錯的時間表以及各項 BEPS 工作成果的互動關(guān)系，在本報告發(fā)表之時，還很難判斷 BEPS 行動計劃的相關(guān)工作應對數(shù)字經(jīng)濟下的 BEPS 問題的有效性，也難以預估在聯(lián)結(jié)度、數(shù)據(jù)和收入定性方面的更系統(tǒng)性的稅收挑戰(zhàn)的最終范圍、及應對這些問題的可能解決方案。

       · 在此背景下，工作組應繼續(xù)開展相關(guān)工作，以確保在 BEPS 項目的其它領(lǐng)域開展的工作可以解決數(shù)字經(jīng)濟下的 BEPS 問題，確保它可以對該項工作的成果進行評估，繼續(xù)對與聯(lián)結(jié)度、數(shù)據(jù)和收入定性問題相關(guān)的廣泛性稅收挑戰(zhàn)進行研究，評估 BEPS 項目的工作成果如何對這些廣泛性稅收挑戰(zhàn)的相關(guān)性、緊急性以及涵蓋范圍產(chǎn)生影響，并完成對相關(guān)應對方案的評估工作。確切地說，工作組應：

       1. 繼續(xù)應對數(shù)字經(jīng)濟中更廣泛的稅務挑戰(zhàn)，包括聯(lián)結(jié)度、數(shù)據(jù)和收入定性的問題，推進并改進與備選方案有關(guān)的技術(shù)細節(jié)，以應對挑戰(zhàn)；對多層面商業(yè)模式以及用戶和消費者參與價值創(chuàng)造的模式給予應有關(guān)注；對BEPS 項目的結(jié)果如何影響這些廣泛的稅收和管理挑戰(zhàn)做出評估。

       2. 在 BEPS 項目持續(xù)期間作為在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的核心專家團隊，確保在BEPS 項目的其他領(lǐng)域里開展的工作可以解決數(shù)字經(jīng)濟中的 BEPS 問題。

       3. 針對已完成的 BEPS 項目其他行動的工作，評估其對數(shù)字經(jīng)濟中 BEPS問題的解決程度。

       4. 考慮 VAT 和企業(yè)所得稅（CIT）的經(jīng)濟影響范圍及其針對數(shù)字經(jīng)濟引發(fā)的稅務挑戰(zhàn)的備選方案的影響。

       5. 如果有必要在直接稅領(lǐng)域采取進一步行動以解決關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟的 BEPS 問題，考慮把應對更廣泛稅務挑戰(zhàn)的備選方案根據(jù)稅收協(xié)定或通過國內(nèi)法的設(shè)計進一步應用在產(chǎn)生特定的 BEPS 問題的情況中，比如當對數(shù)字商品和服務的銷售收入產(chǎn)生了雙重不征稅的問題時。

       相應地，工作組將：

       · 推進在聯(lián)結(jié)度、數(shù)據(jù)、多層面商業(yè)模式、收入定性和應對數(shù)字經(jīng)濟中的稅務挑戰(zhàn)上的相關(guān)工作，以確保這些方案能防止雙重征稅、切實可行且公平合理， 同時確保工作的實施不會加重納稅遵從和管理成本的負擔。

       · 為 BEPS 項目其他領(lǐng)域里開展的工作提供建議，確保對加劇 BEPS 問題的數(shù)字經(jīng)濟的主要特征予以適當關(guān)注并做出應對。此項工作尤其與人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)、轉(zhuǎn)讓定價以及 CFC 有關(guān)規(guī)則的制定等領(lǐng)域的工作相關(guān)聯(lián)，同時也將與 CIT 和 VAT 的經(jīng)濟影響等相關(guān)工作共同開展。

       · 評估 BEPS 項目的成果如何對數(shù)字經(jīng)濟引發(fā)的稅務挑戰(zhàn)產(chǎn)生影響，并完成對應這些挑戰(zhàn)的備選方案的評估工作。

本項工作將于 2015 年底前結(jié)束，反映其工作結(jié)果的補充報告將于屆時完成。